独资与合伙企业会计

第一章独资与合伙企业会计第一章独资与合伙企业会计第一节独资企业会计一、独资企业及其特征（一）个人独资企业的概念由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。

（二）独资企业的特点⑴由一人出资⑵自然人⑶责任无限⑷容易设立（资金少、规模小、经营灵活、责权利高度集中）⑸不交企业所得税（按旧的所得税法雇工8 人以上的企业缴纳企业所得税后再缴纳个人所得税）（一）会计处理特点⑴所有者权益不区分投入资本和留存收益（又称业主权益）；⑵一般设“ 业主资本” 、“ 业主提款” 、“ 本年利润” 账户；⑶资产、负债、费用、收入、利润的会计处理同一般企业。

二、独资企业的会计处理（二）会计处理例解业主提款①业主个人提取库存现金或商品自用②企业代业主付款③业主代收未交企业的应收款④业主负担亏损①业主暂存企业款项②业主应得工资、津贴、利润等③企业代业主收取的款项余：业主应付企业的款项余：企业应付业主的款项期末“ 业主提款” 账户余额可以转入“ 业主资本” 帐户，也可以不结转。

期末所有者权益一般为“业主资本”和“业主提款”两个账户的合计数。

若“业主提款”账户期末出现借方余额，则应将其从业主资本中减去，求的所有者权益净额。

…例：张五创办独资企业发生如下业务：…（1）2006年1月1日，张五用库存现金50 000元注册登记创办一家独资企业，则投入资本时会计分录…借：库存现金50 000…贷：业主资本50 000…业主在营业过程中追加投资时分录相同。

…（2）经营过程中，张五每月从企业提款1000元用于个人消费。

每月业主提款的分录…借：业主提款1 000…贷：库存现金1 000（3）企业替张五个人收回款项3 000元，企业会计分录：借：库存现金3 000贷：业主提款3 000（4）张五由于其他投资需要，从企业抽回投资10 000元，则业主减少投入资本的会计分录借：业主资本10 000贷：库存现金10 000（5）张五每月从企业提取1000元工资，分录：借：管理费用1 000贷：业主提款`1 000（6）会计期末，企业应将全部收入和成本费用结转至“本年利润””账户，会计分录：借：主营业务收入…贷：本年利润借：本年利润…贷:主营业务成本（7）期末计交所得税和进行税后利润分配计交所得税分录：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税结转所得税费用：借：本年利润贷：所得税费用若企业当年税后有盈余，业主应分配部分利润，同时也可向职工分配红利，其会计分录借：本年利润贷：业主提款应付股利——应付职工红利若企业发生亏损，“ 本年利润” 账户为借方余额，业主应承担的亏损部分转至“ 业主提款” 账户借方，贷“ 本年利润” ，剩余部分转入“ 业主资本” 账户借方，“ 本年利润” 账户无期末余额。

三、独资企业财务报告主要包括资产负债表、利润表及其附表。

¾ * 业务简单、规模很小的企业每年年终编制一次报表；¾ * 业务较多、规模较大的企业可按月编制，并在年终编制年度财务报告。

第二节合伙企业会计1997 年《中华人民共和国合伙企业法》：由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。

《2007 年修订后中华人民共和国合伙企业法》：合伙企业是自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。

普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。

15（二）合伙企业的特点①有两个或两个以上合伙人②合伙人可以是自然人、法人或社会团体③普通合伙人责任无限，有限合伙人责任有限④财产由合伙人共有、收益共享、风险共担、相互代理（有限合伙人必须经过授权）⑤不交企业所得税（按旧所得税法需双重纳税）（三）合伙企业的设立应当具备下列条件：①有 2 个以上合伙人②有书面合伙协议；③有各合伙人实际缴付的出资；④有合伙企业的名称；⑤有经营场所和从事合伙经营的必要条件。

二、合伙企业的会计处理（一）合伙企业会计处理的特点①业主权益不区分投入资本和留存收益；②设“ 合伙人资本” 、“ 合伙人提款（往来）” 、“ 本年利润” 账户，反映企业资本变动；③有特有的权益分配方法；④合伙人在退伙、清算、合并时有特有的会计处理方法。

（二）会计处理方法1 、原始投资的处理（ 1 ）设置“ 合伙人资本” 账户反映；（ 2 ）合伙人可用货币、实物、土地使用权、知识产权或者其他财产权利出资，普通合伙人也可用劳务出资。

2、合伙人资本变动的会计处理①增资的会计处理借记有关资产科目，贷记“ 合伙人资本” 账户；②减资的会计处理合伙人若从企业超限额提款且无意归还时，即减少投资，直接借记“ 合伙人资本” 科目，贷记“ 库存现金” 科目。

③合伙人提款的会计处理通过“ 合伙人提款” 科目核算：¾ 在提款限额内提现私用；¾ * 从企业利润中分得工资报酬、资本利息、红利和净利润或净损失时假如合伙人甲、乙每月从企业提取库存现金 2 000 元自用，每月的会计分录为：借：合伙人提款—甲2 000合伙人提款—乙2 000贷：库存现金 4 000年终，合伙人应获得工资津贴、资本利息、红利或净利润时，会计分录为：借：本年利润贷：合伙人提款—甲合伙人提款—乙若企业亏损，合伙人应按规定的损益分配方法分担损失，会计分录与分配净利润时相反。

在会计期间结束时，应将“ 合伙人提款” 账户余额结转到“ 合伙人资本” 账户。

即借：合伙人资本—甲合伙人资本—乙贷：合伙人提款—甲合伙人提款—乙3 、新合伙人入伙*①新合伙人投入资本，取得合伙权益。

（1 ）新合伙人可以按下列两种方式入伙：②从原合伙人中购买部分或全部合伙权益。

* 现有合伙人权益的一部分或全部转让给新合伙人；* 合伙企业的资本、资产总额未发生增减变化，只需做变更合伙人的明细分录。

注：应进行原企业资产和负债的确认和评估（2 ）合伙人入伙的会计处理①商誉法¾ 原合伙企业资产和负债重新评估后增值或减值部分即称商誉；¾ 商誉按原损益分配比例在原合伙人之间分配，记入原合伙人资本账户。

例：假定网盛合伙企业在王某入伙前孙合伙人和李合伙人的资本余额各为40 000 元，损益分配比例为各50% ，现二人同意王某以45 000 元库存现金投资入伙，取得新合伙1/3 的资本及损益分配权。

新合伙企业的资本总额为：45 000 ÷ 1/3=135 000 元新合伙企业资产账面价值为：40 000+40 000+45 000= 125 000 元差额10 000 元，表明原合伙有未记录的资产，为原合伙企业商誉，按损益分配比率在孙、李之间分配。

会计分录如下：借：商誉10 000贷：合伙人资本—孙 5 000合伙人资本—李 5 000同时反映王某以45 000 元库存现金入伙取得1/3 资本及损益分配权的会计处理：借：库存现金45 000贷：合伙人资本—王45 000这样新合伙企业的资本总额和各自份额如下合伙人—孙45 000 1/3合伙人—李45 000 1/3合伙人—王45 000 1/3资本合计135 000 1若新合伙人投入资产价值小于其所取得合伙资本（如投资34 000 元），说明新合伙人存在商誉，应进行账务处理如下：借：库存现金商誉贷：合伙人资本—新合伙人沿用上例：新合伙企业的资本总额：125 000 元王某取得1/3 的资本额：125 000 ×1/3 =41 667 元王某实际投入45 000 元差额-3 333 元相当于向原合伙人支付红利，按分配损益比例增加孙、李资本王某投资入伙的分录为：②红利法不确认商誉，只按交易本身调整有关合伙人的资本。

王某投资入伙时的分录如下：借：库存现金34 000合伙人资本—孙2 000合伙人资本—李2 000贷：合伙人资本—王38 0006… (1) 合伙协议约定的退伙事由出现;… (2) 经全体合伙人同意退伙;… (3) 发生合伙人难于继续参加合伙企业的事由;… (4) 其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务;合伙人有下列情形之一的，当然退伙我国合伙企业法规定，合伙协议约定合伙企业经营期限的，有下列情形之一时，合伙人可退伙：(1) 死亡或被依法宣告死亡(2) 个人丧失偿债能力(3) 作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产；(4) 法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格；(5) 被人民法院强制执行在合伙企业中的全部财产份额。

4 、合伙人退伙退伙方式主要有两种：* 出售给其他合伙人（包括新合伙人）会计处理：只需做反映变更合伙人的明细分录* 从合伙企业中抽出资本会计处理：商誉法和红利法。

其中商誉法还可分为部分商誉法和全部商誉法两种方法。

例：假设孙、李、王三人合伙成立的网盛合伙企业在孙退出前的有关资料如下：合伙人资本余额损益分配比例孙62 500 30%李87 500 50%王50 000 20%合计200 000 100%在孙退伙时，合伙企业房屋增值18 000元，其他项目不变。

按合伙人的损益分配比例，应做如下分录：借：固定资产—房屋18 000贷：合伙人资本—孙5 400合伙人资本—李9 000合伙人资本—王3 600A. 商誉法将上述分录登账后，资本账户余额孙：67 900李：96 500王：53 600孙退伙时获得70 000 元库存现金与实际资本账户余额相差：70 000-67 900 =2 100 元确认为退伙人的商誉（1 ）部分商誉法先确认退伙人的商誉，再做退伙付现的分录借：商誉 2 100贷：合伙人资本—孙2 100借：合伙人资本—孙70 000贷：库存现金70 000（2 ）全部商誉法孙退伙时隐含着合伙企业商誉：2 100 ÷ 30%=7000 元则李应分摊：7 000 × 50% = 3 500 元王应分摊:7 000 × 20% = 1 400 元孙退伙时的会计分录应为：借：商誉7 000贷：合伙人资本—孙2 100合伙人资本—李3 500合伙人资本—王1 400借：合伙人资本—孙70 000贷：库存现金70 000B. 红利法只需将孙获得的超过资本余额部分看作是合伙企业分配的红利，由李、王二人按重新确定的损益分配比例（李65% ，王35% ）承担。

借：合伙人资本—孙67 900合伙人资本—李1 365合伙人资本—王735贷：库存现金70 0005 、合伙人损益分配合伙人利润和亏损依照合伙协议约定比例分配；合伙协议未约定的，由各合伙人平均分配。