管理会计发展

目录

内容摘要 (1)

一、制约管理会计创新发展的因素 (2)

（一）文化环境对管理会计创新发展的制约 (2)

（二）经济环境对管理会计创新发展的制约 (3)

（三）管理环境对管理会计创新发展的制约 (3)

（四）法律环境对管理会计创新发展的制约 (4)

二、管理会计创新发展的途径 (4)

（一）加强管理会计的环境管理 (5)

（二）加强管理会计的制度管理 (5)

（三）加强管理会计的信息管理 (5)

（四）加强管理会计的成本管理 (6)

（五）加强管理会计的决策管理 (6)

（六）加强管理会计的人本管理 (6)

三、管理会计创新发展的主要内容 (6)

（一）重新梳理，确立公共财政框架下的预算会计体系，建立与支出预算管理制度相适应的预算会计组织机构 (7)

（二）合理定位，确立个管理会计的创新与发展的重心 (8)

（三）将基建资金统一纳入单位会计核算，加强管理会计的完整性建设 (8)

（四）我国应积极参与管理会计的创新与发展的国际化进程 (9)

四、结论 (9)

参考文献 (9)

内容摘要

随着知识经济时代的到来，在经济全球化浪潮席卷全球和信息技术革命日新月异的背景下，管理会计已成为企业决策的基础，商业的语言。为适应时代的要求，企业管理创新已有方方面面的进展，而管理会计创新却显得力度不够。管理会计尚有许多领域需要加以创新和发展，本文简述了制约管理会计创新发展的因素，并对管理会计创新发展的途径和主要内容予以探究。

关键词：管理会计；创新；人本管理；发展

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管理会计的创新与发展

21世纪，知识经济占主导地位，以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透，高新技术迅速发展，技术含量的比重在经济中大大提高。为适应时代的要求，企业管理创新已有方方面面的进展，而管理会计创新却显得力度不够。管理会计尚有许多领域需要加以创新和发展，、本文从以下几方面进行浅谈。

“一、”制约管理会计创新发展的因素

我国的管理会计在理论与实务方面有了一定的发展。然而从目前看来，无论在理论体系的建立上还是在实务应用上，都难尽人意。会计的发展历史告诉我们：环境因素是导致会计发展变革的根本动因。因此，研究我国管理会计运作的环境及其影响并且在此基础上建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系，应该是我国管理会计发展的一项战略措施。

（一）文化环境对管理会计创新发展的制约

社会文化环境影响管理会计的职业道德规范及管理会计中企业内部责任会计的激励方式。企业文化环境影响管理会计在企业的应用效率。管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以保证管理会计目标实现的行为准则，也是管理会计职业化的必要保证。美国管理会计师协会于1982年颁布的《管理会计师道德行为规范》中规定了管理会计师不得违背的行为准则，包括：能力、保密、正直、客观、道德行为的冲突的解决等。我国目前并未对管理会计的职业道德作出规范，但随着管理会计方法在企业以及各中介服务机构应用的范围日益广泛，管理会计的职业道德规范也必将建立。我国管理会计职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的特征上，我国传统文化强调的守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计特点的结合，是建立管理会计职业道德规范的出发点。社会文化环境也影响管理会计的地位和作用。我国传统文化中不利于管理会计发展的观念主要有：轻商重义，导致人们对管理会计的偏见；谨慎保守，使得管理者害怕风险，造成企业报酬的偏低；和为贵的中庸思想，会导致责任考核中奖惩不明，降低管理效率；过分注重社会责任，往往抑制了人的创造性；传统的自给自足的小农经济意识，则忽视包括管理会计在内的现代管理方法在企业中的应用；计划经济的管理观念，助长了不积极面向市场开拓进取的惰性。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中必须要解决的问题。

（二）经济环境对管理会计创新发展的制约

经济环境影响管理会计的应用状况、方法体系。运行机制、工作内容及范围等有关方面。在企业所有权的形式基础上建立的企业生产经营机制是决定管理会计应用状况的根本因素。管理会计的产生与发展始终是基于市场经济效率的要求而产生与发展的。在现代企业制度下，公司的所有者、经营者等方面形成了相互制

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约的制衡机制，这种机制要求企业按照市场经济的法则并且在股东与经营者之间形成有效的监督与约束机制的作用下来运行，企业只有使其稀缺的经济资源得以发挥最大的效用，才能够生存、发展、获利，这就使得企业必须加强生产经营管理，采用一定的方法，准确预测、科学决策、有效控制，获得最大效益。随着我国经济体制改革的不断深入，特别是现代企业制度的建立，促使企业走向市场，但目前企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。尤其是在国有企业和国家控股的股份制企业，由于所有者虚位，不能形成足够的产权归属明晰情况下的委托、监督、激励的机制，在这种情况下，政府作为委托人和代理人实际上都不会形成最大获取资源增值的来自于产权激励的动力。这种委托代理关系的实质是一种行政利益关系。所造成的危害有：第一，有可能产生委托人和代理人共谋的败德行为。在不完全契约和不确定性存在的情况下，负有责任的经济行为人不能承担全部损失或利益都会有可能产生败德行为，最终导致契约的低效率。在产权虚位的情况下，这种行为可能尤甚。由于产权的虚位，委托人和代理人都是名义上的产权拥有者，但使用的资源归属权并不属于双方中的任何一方，剩余收益的归属权即不属于委托人个人，也不属于代理人，而委托人和代理人也没有个人财产承担风险，那么，双方签约并不能以保证资源利用效率的最大化为目的。双方本质上同属代理人，只不过名义不同而已。因此，双方就有可能共谋产生损害资源的行为，或者当企业经营效率不理想时，想尽办法为代理人开脱责任；代理人则出于“报恩”的心态，利用控制资源的权利，最大限度地为双方谋取非金钱利益，其结果降低了资源的利用效率，损害了企业的价值。很显然，这种所有者虚位的代理关系造成的后果是，委托人和经营者根本不具备足够的动力来采用管理会计的方法规划企业的经济资源，使有限的资源产生最大的使用效率，我国国有企业普遍存在的在行政利益驱使下非理性投资就是源于此。第二，有可能造成委托方对代理人监督的弱化。委托方在不拥有实际的产权时，剩余收益和企业经营风险都与他的关联不大，因此，缺乏足够的动力去履行监督责任，造成经营者的责任感的下降，使经营者宜懒则懒——管理会计有用，但是费劲。这种状况降低了我国企业对管理会计的需求。

（三）管理环境对管理会计创新发展的制约

管理环境影响管理会计的内容与方法。管理会计是在企业中运行的，企业管理的需要产生了管理会计的方法，不同的企业管理上的特点各异，对管理会计信息的需要就不同。另一方面，管理会计只有适应管理上的特点与需要，才能够充分发挥其作用。我国国有企业在管理上正进行着由计划经济管理模式向市场经济管理模式的转变，企业的组织结构正发生着向现代企业制度的深刻变革，企业的生产经营机制也逐步走向市场机制。但由于改革的复杂性，由于计划经济体制的惯性，使得管理者观念的转变需要一个过程等原因，企业真正按照市场经济的机制来运行，将是一个相当长的一段时间。就是说，企业自觉应用管理会计方法的内在需要将随着改革的逐步深化而逐渐扩大，这种状况决定了部分国有企业只能有限运用管理会计的方法并且其方法的应用将呈现出多样化的特征。此外，由于管理会计的很多理论与方法产生于西方市场机制作用下企业管理的需要，与我国目前企业管理的需要还有一定的差距，故全面应用管理会计的理论与方法是不可能也是没有必要的。当前，我们应该研究哪些管理会计的理论与方法能够适应我国企业管理的需要，采取示范、宣

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传、引导等多种方式来推广，对那些由于我国管理环境或其他环境的限制暂时还不能应用的方法，我们则没有必要苛求于企业去运用。

（四）法律环境对管理会计创新发展的制约

法律环境影响管理会计信息的质量要求、信息的规范化程度等。由于管理会计服务于企业内部，其信息的加工手段依具体的目标而定，具有多样化的特征，所以，管理会计受到法律的约束不像财务会计那样严格。尽管如此，管理会计作为企业运行的一个子系统，不可避免地要受到法律的影响。首先，法律模式影响管理会计的信息加工方式。众所周知，欧洲大陆法系国家的会计信息加工受到法律的影响较为严格和深化，英美法系国家的会计则较少受到法律的直接影响。法国属于大陆法系国家，定有全国会计总方案用以指导全国的会计活动。1982年的会计总方案中，提出了管理会计的有关建议，如不同物价体系下的财务会计报表、成本预算的编制及考核、责任会计中责任中心的划分及管理、编制完整的指标体系对企业进行考核等，尽管这些建议是指导性的，不具有强制性的法律规范色彩，但也具有示范性的作用，对于引导企业有效应用管理会计具有重要作用；其次，税法的内容影响管理会计有关收入、成本、税金等指标的计量，比如要求会计收益与税法利益严格保持一致的欧洲大陆法系国家，管理会计对于成本、收入、利润的确认与计量必然要考虑法律的要求，尽管管理会计对这几个要素的处理受到的法律影响不象财务会计那样严格，但是，不考虑法律的影响，也必然导致决策有效性的降低。英美法系的国家由于会计收益不要求与税法收益保持一致，相关要素的处理受到法律的影响程度也就低。我国的法律体系接近于欧洲大陆法系国家，并且从法律对会计的影响来看，我国的会计传统上是以法规体系作为规范的，历史传统也更易于政府权威作用的发挥。诚然，由于管理会计主要应用于企业，其信息的输出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，这一特性决定了管理会计受到法律的约束程度不会也没必要像财务会计那样严格，更没有必要制订统一的管理会计制度规范管理会计信息，但是，考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例，制订指导性的制度来引导企业管理会计的运行是十分必要的，至少我们应规定管理会计的原则，这对于管理会计的推广及创新是具有重要的意义的。

二、管理会计创新发展的途径

要完成管理会计体系的拓展和改革，任务艰巨，有关理论也远末成熟。关于推进我国管理会计的发展途径，这里不再重复诸如管理会计职业化、创办管理会计专业刊物、在企业管理者和会计人员中普及管理会计知识等在会计界已形成共识的意见。

（一）加强管理会计的环境管理

环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理理论对管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的认识思路，另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此，公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计，又要使管理会计的

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技术、方法更加适应企业环境的要求。

（二）加强管理会计的制度管理

在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重不足，尤其是新创体制往往没有及时地予以规范。例如:财务总监制这几年发展较快，但如何使其运作更为有效，还没有与传统会计系统的改造结合起来考虑。企业改制中虽然成立了董事会和监事会，但其素质要能保证治理结构的有效性，离不开董事会和监事会成员的财务和会计知识背景，否则就不能承担起监控公司业绩的职责。现在许多公司内部审计制度的有效性取决于CEO的态度，从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否应设立审计委员会；审计委员会的权限和职业如何清晰地界定，便其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与管理会计系统相互配合，以降低监督成本、提高监督效率，这些都需要探讨和实践。

（三）加强管理会计的信息管理

公开披露的财务会计信息和管理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成"买方市场"。现在会计信息的提供者却或多或少是一种"卖方市场"的心态，"我提供什么，你得接受什么"。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见，终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构便会计信息的需求调研经常化，除不断改进财务会计报告外，还要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理，以及需要公开发布的管理会计信息的披露提供各种指南，以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。

（四）加强管理会计的成本管理

从生产制造成本转移到产品研制开发成本，由成本控制转移到成本计划。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重点，拓展成本控制视角。为适应现代企业管理的需要，一方面，在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革，以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相关的损失、消费减少到最低限度。另一方面，从战略意义上考虑管理会计可以包含以下成本管理：通过适度的投资规模来降低成本；通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本；通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体成本；通过合理劳动力投入来降低企业成本。

（五）加强管理会计的决策管理

完善模型决策分析，拓展决策评价标准。管理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以

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致影响到会计信息的准确性。新经济时代要求管理会计进行决策分析时必须做到：首先，进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正；其次，在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方法；再次，对取得的数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素；最后，对模型中运用的数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。

（六）加强管理会计的人本管理

管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来，重视人力资源在管理中的运用和发展。具体做到：首先，进行人的行为研究。采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性。其次，对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。最后，进行人力资源的投资分析。在知识经济时代，人力资源同物力资源一样，不仅能够在未来为企业获得一定的收益，还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素，使企业资金的分配更为有效，克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功近利行为。

三、管理会计创新发展的主要内容

社会主义市场经济体制的完善和有效运行，需要建立与之相适应的会计准则体系。中国会计管理自研究制定至今，无论是在理论上还是在实践上都己取得了巨大的成就，但是，也面临着不少问题。因而中国会计管理的进一步发展去向，就成为需要研究的重大课题。中国会计准则体系的建设到底是走中国特色的道路还是走国际化的道路？亦或两有机结合又该如何结合？这是一个亟待解决的关系到中国会计准则体系建设发展方向的重大理论问题，开展对这一问题的深入研究，对于中国会计准则体系建设的实践具有重大指导意义。我国管理会计制度的创新与发展应当充分借鉴国际经验，努力向国际惯例靠近，同时又必须符合中国的具体国情，与我国当前的经济发展水平、财政管理水平、人员技术条件相适应。在具体改革步骤上，我们认为可以分两步走，首先，在近期根据经济发展和财政管理改革的需要，针对当前迫切需要解决的问题，对现行的预算会计制度采取必要的改进措施；然后，在经济体制和财政管理制度不断深化改革的过程中，努力创造条件，推进预算会计制度向比较规范的政府会计制度转换，建立符合社会主义市场经济体制要求的，与国际惯例相一致的中国政府会计制度。

（一）重新梳理，确立公共财政框架下的预算会计体系，建立与支出预算管理制度相适应的预算会计组织机构

随着公共财政框架的建立，公共支出预算的范围将以社会共同需要为标准来界定，有的单位（主要是现有部分事业单位）不符合这一标准，不应纳入公共支出预算范围，不能继续有财政供给经费，应逐渐进入市场。相应地，预算会计体系的范围就要按公共支出预算范围进行调整，未纳入公共支出预算的单位应退出预算会计体系，改用企业会计制度。对不断增多的非国有事业单位，因其具有非营利性、公共性，应明确将其

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纳入管理会计创新体系作为发展，这也有利于创造公平环境和提高信息可比性。为此，事业单位会计制度应作相应改革。建议引入基金会计，设置如永久限定用途基金、暂时限定用途基金、未限制用途基金等若干基金种类，以满足不同性质事业单位、事业单位多样化的资财提供形式需要。在改革事业单位会计制度时，还应当注意会计制度的统一问题。修改后的《会计法》第八条规定：国家实行统一的会计制度。因此，现行多个行业会计制度的做法必须改变，应制定更适用更具广泛性的事业单位管理会计制度，各有关部门和有特殊要求的行业只能根据统一会计制度制定具体实施办法或补充规定。管理会计体系的构成模式应与国际惯例接轨，即管理会计体系由政府会计和其他非营利组织会计构成，其中政府会计包括财政总管理会计、行政单位会计和国有事业单位会计。因为，随着预算管理制度的改革，财政部门对财政支出资金实施全过程管理，财政总管理会计的监控对象已延伸到原来的单位管理会计，对单位会计的依赖减弱，财政支出就是实际的购买支出或转移支出。各行政单位由于它只是政府组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动已通过总管理会计反映。因此，财政总管理会计系统的独立性相对较强，只是由于与政府会计管理有共同的非营利性、公共性特征以及近阶段我国事业单位仍以国有为主的实际，而与财政总管理会计有比较密切的关系。总的来看，这种体系与发达市场经济国家和美国的“政府与非营利组织”、加拿大的“公立部门会计”等是比较接近的。按照国库集中收付制度的要求并与上述的会计体系相协调，管理会计的组织机构也应作相应的调整。行政单位因其资金都通过国库帐户收付，会计机构应集中到政府财政部门，代表政府为各单位办理会计事务，核算和监督单位的各项经济活动。事业单位除财政资金收支外，还有包括事业收入（预算外资金除外）、经营收入等资金，其收支不需通过国库单一账户，会计机构仍由单位设置，接受财政经费供给的事业单位应按照规定向财政部门编报报表。

（二）合理定位，确立个管理会计的创新与发展的重心

新的支出会计管理制度建立后，财政总预算会计监控的范围将拓宽，逐步向原单位预算会计延伸，原来只有单位管理会计才能提供的信息，现在总管理会计就能提供。因此，核算的细化和对财政支出和资金的全过程监控是财政总管理会计的确是加重。行政单位应作为“支出中心”，会计管理的重点应放在支出和资产的控制管理方面。对行政单位来说，它是履行行政职能的政府部门，只是政府整体的一个部分，不具有独立的经济利益，不是独立的经济利益主体。从经济供给方面看，行政单位行政职能，其经费来源于政府财政。因此，行政单位对收入、净资产及负债不应具有实质的控制能力和权利，只能被动接受。相反，由于履行行政职能要运用资产，必定发生各类行政支出。因此，行政单位市政府资产的直接和实际控制着，是财政支出控制的首要控制点。自然地，行政单位会计应充分发挥会计职能作用，重点加强对资产和支出的管理控制。事业单位是非营利性组织，其财务管理的目标不在于追求利润，而在于充分利用好现有资源，提供更好的服务。另外，由于政府财政不可能包办所有事业单位，需要事业单位利用其他的力量，合理合法地组织收入、以补充经费不足。因此，事业单位应作为“收支中心”，会计工作的重点不仅在于加强资产管理，控制支出，还应当避免收不抵支，保全净资产，保证事业的后续发展。在加强预算单位的资产管理方面，重点要改变目前行

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政事业单位普遍存在的只重流量（收支）不重存量（资产），只会要钱（要求财政补助）不注意花钱（合理开支）等现象。为此，单位预算会计应建立健全资产的内部控制制度，改进核算办法，加强核算监督，使账面价值尽量不失实，会计信息完整细致、不失真。如对固定资产的核算可以进行必要的改进：对行政单位的固定资产可以进行价值核减的办法来反映单位的固定资产状况和价值实际，相应设置“固定资产”的备抵科目；对事业单位则采取类似企业的折旧的办法来改进固定资产核算管理，相应设置“累积折旧”作为“固定资产”的备抵科目。这样做，已不存在单位支出应和财政支出一致障碍，既有利于真实地反映固定资产的实际，也可以同意事业单位的支出基础（即以实际耗用为基础），同时也比较符合国际惯例。

（三）将基建资金统一纳入单位会计核算，加强管理会计的完整性建设

长期以来，我国的管理会计之中一直不包含基本建设会计，基建资金一直游离于单位会计和监督核算之外。随着新的支出管理制度建立，预算单位基建资金在资金的拨付和预算编制等方面已和其他资金一样。国库集中收付制度要求，所有财政支出资金都要通过国库账户统一拨付；部门预算则规定，预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支。因此，基建资金应统一纳入单位会计进行核算，这样做，也有利于对固定资产的管理。当然，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增设相应的会计科目进行核算。

（四）我国应积极参与管理会计的创新与发展的国际化进程

既然我国管理会计创新与发展应适应国际化发展趋势，积极参与管理会计创新与发展的国际化进程就成为我国会计发展的必然选择。我国是影响世界经济发展的主要国家之一，我国会计管理与创新发展国际化的进程对世界范围内的会计准则协调具有举足轻重的作用。因此，我们应当积极参与各种会计管理的协调活动，利用国际讲坛向世界介绍中国，并学习世界各国的先进经验和成功方法，充分利用会计职业团体和大学的智力优势，多方进行会计管理国际协调方面的研究和讨论，提供国际协调的方法和途径。现阶段，作为一种过渡性措施，主要应规定关于跨国会计问题的处理方法。因为从我国目前的实际情况看，管理会计创新发展的协调工作主要表现为跨国业务的会计调整，在会计管理尚未达到满意的协调程度以前，可能采取变通的方法进行处理。中国的企业作为债务方或受资方时，应根据涉外业务的特定需要，将以中国会计管理为基础编制的会计报告，按对方国适应的会计管理方案进行调整，并说明会计管理的差异对会计报表的影响；中国企业作为债权方或出资方时，应要求其提供的报告是以中国管理会计的创新与发展为基础编制的，并说明管理会计创新与发展的差异对会计报表的影响。

四、结论

随着知识经济时代的到来，在经济全球化浪潮席卷全球和信息技术革命日新月异的背景下，管理会计已成为企业决策的基础，商业的语言。管理会计不能脱离每个国家政治、经济、法律、社会文化等各方面的会计环境而且还有强烈的技术上的特殊性。作为WTO成员国，我国进行现代化建设，对内搞活经济，对外开放，要在经济领域内坚决贯彻“三个代表”的重要思想，在巩固和发展市场经济中，坚持社会主义，反对形形色

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色的不正之风，管理会计更显得重要。

参考文献：

[1] 朱学军：《管理会计》，清华大学出版社2008版

[2] 胡洪杰:《管理会计的危机及其出路》.财务与会计,2006.3

[3] 郭道扬:《二十世纪管理会计的产生与演变》.财务与会计,2006.6

[4] 余绪缨:《展望21世纪管理会计的新发展》.财会月刊,2005.8

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