来料加工、进料加工,一般贸易谁能带来更大收益。
【老会计经验】不同贸易方式下生产企业出口退税的税收筹划
【老会计经验】不同贸易方式下生产企业出口退税的税收筹划在出口大幅回落的情况下，出口企业效益明显下降，其中以低端制造业受到的影响最为直接，有些企业甚至面临生存压力。
在人民币升值和欧美市场需求的锐减，退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，生产型出口企业要想在利润挤压中生存下来，更应该积极运筹，采用不同的退税筹划方法，把出口成本降到最低。
我国享受出口退（免）税的货物贸易方式中一般贸易、加工贸易占有约95%的绝对比重，是我国出口贸易方式的主要类型，下面仅就一般贸易和加工贸易两种主要类型的出口退税来进行分析筹划。
（一）一般贸易方式与加工贸易方式选择的税收筹划1.一般贸易货物主要是从境内采购原辅材料、零部件、元器件等料件，是来自本国的要素资源；而加工贸易的货物主要是从境外进口料件，是来自国外的要素资源，只是在我国进行了加工和装配。
从采购方式的筹划来看，国内采购与进料加工方式相比，宜采用进料加工方式，而一般贸易主要的原材料是来自于国内；并且在国外采购的3种方式中加工贸易的方式也较为合理。
随着国内材料比重的减少，进口材料的增加，进出口差额在缩小，总税负也在减少。
因此，进料加工贸易方式下企业承担的总税负要低于一般贸易方式，企业选择进料加工方式为佳。
2.根据财税[2005]25号的规定，自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。
由于进料加工贸易方式下税负较轻，也就是说一般贸易方式下要承担比进料加工方式下更多的城市维护建设税和教育费附加，因此企业选择进料加工方式为佳。
（二）进料加工和来料加工方式的选择的税收筹划来料加工和进料加工是加工贸易最基本的两种方式，企业可以通过加工贸易方式的选择，达到降低税收负担的效果。
以下从3个方面对两种贸易方式下的出口税收进行比较（不考虑对企业所得税的影响）。
进料、来料与一般贸易的出口
是否出 口退税 进料加工 是
适用企业 部分料件保税进口、部分国内采购，能够 取得较多进项税的企业 料件全部或大部分保税进口，只能取得水、 电及其他小额进项税的企业 进口料件不属于海关允许保税进口范围或 其他情况
料加工VS来料加工举例1-利润率变化对企业利益的影 响 1、进口保税料件价值1,000万元，出口售价1,600万元，为加 工该批产品耗用国内采购的进项税额为20万元，该产品征税 率17%，退税率13% 出口退税=进项税额-(出口销售额-保税进口材料)*(17%-13%) =20-(1,600-1,000)*4% =-4万元 即该企业应纳税4万元
容易忽略的进项税发票取得 • 1、采购低值易耗品误列为固定资产（如一次大批量采购 办公桌，每件办公桌均不超过人民币2,000元，但总价值 超2,000元）； • 2、固定资产的修理费用资本化，没有列做修理费用； • 3、公司车辆汽油费等； • 4、水费、电费； • 5、零星采购没有取得进项税发票； • 6、运费
进口料件VS国产料件采购
出口售价为900万元，免税进口料件金额为600万元，国内采 购材料进项税额为17万元，征税率为17%，退税率为13% 免抵退税不予免征和抵扣税额=(900-600)*(17%-13%)=12 万元 免抵退税额=(900-600)*13%=39万元 当期应纳税额=12-17=-5万元 应收出口退税=5万元 当期产品成本=600+17/0.17+12=712万元
选择进料加工VS来料加工举例2-进项税多少对企业利益 的影响 1、进口保税料件价值1,000万元，出口售价1,600万元， 为加工该批产品耗用国内采购的进项税额为30万元，该 产品征税率17%，退税率13% 出口退税=进项税额-(出口销售额-保税进口材料)*(17%13%)=30-(1,600-1,000)*4% =6万元 如改为来料加工则无法取得6万元退税，企业损失利益6 万元
一般贸易VS进料加工税收差异分析
一般贸易V S进料加工税收差异甲公司的某项业务中，进口原材料的付汇金额为100万元（海关审核确定的价值与付汇金额一致），原材料的关税税率为4%，增值税税率为17%，利用该原材料加工成的产品出口不含税金额为150万元，增值税退税税率为13%，该原材料加工成产品需要消耗国内购进的辅助材料，不含税金额为20万元。
一般贸易进出口现金收支分析一般贸易现金收入：1.产品出口收汇金额：150万元；2.产品出口可免抵退税额：150×13%＝19.50（万元）；3.现金收入合计金额为：150＋19.50＝169.50（万元）。
一般贸易现金支出：1.原材料进口付汇金额：100万元；2.原材料进口关税：100×6.5%＝6.50（万元）；3.原材料进口增值税：（100＋6.50）×17%＝18.11（万元）；4.辅助材料购进货款：20万元；5.辅助材料购进支付增值税：20×17%＝3.40万元；6.产品出口不得免征和抵扣税额（征退差）：150×（17%－13%）＝6（万元）；7.现金支出合计金额为：100＋6.5＋18.11＋20＋3.40＋6＝154.01（万元）。
现金收支丁字账（一般贸易）现金收支净额：169.50－154.01＝15.49（万元）。
进料加工现金收支分析进料加工现金收入：1.产品出口收汇金额：150万元；2.产品出口可免抵退税额：（150－100）×13%＝6.50（万元）；3.现金收入合计金额为：150＋6.50＝156.50（万元）。
进料加工现金支出：1.原材料进口付汇金额100万元；2.辅助材料购进货款：20万元；3.辅助材料购进支付增值税：20×17%＝3.40万元；4.产品出口不得免征和抵扣税额（征退差）：50×（17%-13%）＝2（万元）；5.现金支出合计金额为：100＋20＋3.40＋2＝125.40（万元）。
来料加工与进料加工两种进出口加工贸易方式综合对比
来料加工与进料加工两种进出口加工贸易方式综合对比在对外贸易中，进料和来料是加工贸易的两种主要经营方式，出口货物分别享受退（免）税与免税政策，由于贸易方式与税收政策密切相关，是进料还是来料，是退税还是免税，税负低是主要影响因素。
进料加工与来料加工的区别一是贸易。
进料加工是出口企业用外汇从国外购进原材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式；而来料加工是由外商提供一定的原材料或技术设备，出口企业根据要求进行加工装配，将成品出口收取加工费的一种贸易方式。
二是风险。
进料加工使用外汇占用周转资金，承担着出口货物质量与国外销售的风险；来料加工不占用资金，也不考虑销售存在的风险。
三是物权。
进料加工拥有产品的所有权，出口企业与外商是买入与卖出的交易关系。
来料加工不拥有产品的所有权，出口企业与外商之间是受托与委托的协议关系。
四是税收。
进料加工自营或委托代理出口的货物生产企业增值税执行“免、抵、退”税办法，其应税消费品免征消费税。
外贸企业增值税执行“免、退”税办法，其应税消费品退还消费税。
来料加工出口货物实行免征增值税、消费税办法，加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，出口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料已征税款也不予退税。
税收政策比较与分析在加工贸易中，进口料件的占比、征退税率之差的大小以及出口价格的高低，都会影响出口企业对进料还是来料加工方式的选择，在同等条件下，看点就是税负的差异（不考虑所得税因素）。
（一）征、退税率之差的大小按照税法规定，外销收入乘以征、退税率之差的积要计入主营业务成本，如果在外销收入一定的前提下，征、退税率之差越大，出口企业所要承担的成本税负就越高。
例如：某生产型出口企业A为国外客商B加工一批货物，进口保税料件组成计税换算为人民币的价格为2000万元，加工后复出口的货物换算为人民币的总价格为3500万元（单证收齐）。
假设货物全部出口无内销发生，其加工所耗国内购进的料件及其他费用进项税额为70万元人民币，增值税适用税率为17%，出口退税率为13%，试分析出口企业选择进料还是来料加工较为合适。
来料加工、进料加工,一般贸易谁能带来更大收益。
1、来料加工、进料加工，一般贸易谁能带来更大收益。
星期一，****海关加工贸易备案科的一位同志打电话问我，来料加工和进料加工在税收上有什么不同的政策，大家都有这样的常识，海关，税务向来都是各扫门前雪，就是同属海关，备案也绝对不回答核销的问题，刚接电话觉得蹊跷，原来是因为来料加工今年的备案增幅太过异常了，他们希望能够找到权威的合理的解释。
据上海当地媒体的报道，去年第一季度，浦东企业受规避出口退税政策调整的影响，一般贸易比例下降，来料加工贸易剧增。
一季度来料加工11．6亿美元，同比增长1．7倍，数据表明：出口退税率与一般贸易出口成本呈负相关效应。
按现行政策，我国对出口产品实行出口退税时，针对不同的贸易方式，采取不同的退(负)税管理办法。
1、对一般贸易、进料加工出口的货物，我国实行的是“免、抵、退”税收政策，“免”是指出口自产货物免征本环节增值税，“抵”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额，“退”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额，未抵顶完的部分予以退税。
2、对来料加工实行的是“免税不退税”的税收政策，出口货物所含的进项税额不予抵扣和退税。
而不同贸易方式采用不同退税管理办法，对生产型出口企业的影响是不同的。
首先明确两个概念：1、出口退税退什么，出口退税：退的是出口货物在国内生产和流转环节已经交纳的增值税，消费税，如果出口的是属于免税的商品：混合饲料，是不能退税的，所以，在跟很多外企老总探讨退税时，由于语言等等原因，他们往往错误的认为，如果征17，退13的商品，我出口100，就应按13，退税额==出口销售额x退税率，这种认识是错误的，如果企业出口100万商品，国内采购的原辅材料，水电燃油，未能索取到1分钱的专用发票，请问他能不能退税，----不能2、退多少：是不是把所有的进项都退给你。
也不是：明确了出口退税的概念，我们接着说出口退税的计算。
尽管免抵退有5步计算公式，这五步公式能够现场列示的企业我想不会太多，因为现在上免抵退操作系统以后，电脑已经代替了人脑，每个月的汇总表计算是自动生成的，少去了人工计算，使得对于免抵退的计算的理解更加不够深刻。
论进料加工相对一般贸易对税负及成本的影响分析
（1）关税：一般贸易比进料加工多征进口环节关税A*C%
?（2）增值税：一般贸易比进料加工多=【B*17%+D*(17-b)%—E】—【B*17%+D*(17-b)%—A(17—b)%—E】=A(17—b)%
（3）城建税及教育费附加：一般贸易比进料加工多=A(17—b)%*10%
从以上分析可以得出该笔业务进料加工比一般贸易将降低成本=A*【C%+(17—b)%*110%】*75%
???由此可以看出进料加工节省的成本只与进口原料的金额、进口原料的关税率以及出口产品的退税率有关.
?此外，由于进料加工进口原料不需交纳关税及增值税，从而可大幅降低存货资金的占用量。
????上述分析是针对基本政策理论而言的，实务中许多条件是在不断变化的。
1、进口原料免征进口环节关税及增值税
2、内销收入产生的销项税=B*17%
3、出口产品免征出口环节增值税，但是
免抵退税不得免征和抵扣的税额=D*(17-b)%—A(17—b)%
免抵退税额=D*b%—A*b%
4、月末应缴增值税税额=B*17%+D*(17-b)%—A(17—b)%—E
（三）税负及成本差异
除去所得税的影响，进料加工比一般贸易多创利润净额为=139803.75*75%=104852.81元
（一）采用一般贸易
1、进口原材料需交关税=A*C%
进口原料需征增值税=(A+A*C%)*17%
2、内销收入产生的销项税=B*17%
3、出口产品免征出口环节增值税，但是
免抵退税不得免征和抵扣的税额=D*(17-b)%
免抵退税额=D*b%
4、月末应缴增值税税额=B*17%+D*(17-b)%—E
加工贸易方式如何选择进料与来料“税”主沉浮
乐税智库文档财税文集策划 乐税网加工贸易方式如何选择进料与来料“税”主沉浮【标 签】加工贸易方式,进料与来料,出口退税【业务主题】出口退税【来 源】 在对外贸易中，进料和来料是加工贸易的两种主要经营方式，出口货物分别享受退（免）税与免税政策，两者选择，“谁”更让出口企业为之心动，其实好多原因都因 “税”而左右，因为贸易方式选择取决于税收政策，是进料还是来料，是退税还是免税在选择的AB之间，可能都会因贸易形势变化、国内政策调整以及条件、成本、时效等多方因素，而改变A或B的选择，最终还要看 “税”上谁能让出口企业利益拥有最大化。
一、进料加工与来料加工的区别 进料加工与来料加工之间有着本质上的区别。
一是贸易。
进料加工是出口企业用外汇从国外进口原材料、元器件、配套件和包装材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式；而来料加工是由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件及技术设备，出口企业根据外商的要求进行加工装配，将成品出口并收取加工费的一种贸易方式。
二是风险。
进料加工使用外汇占用周转资金，承担着出口货物质量与国外市场销售的风险；来料加工不必占用资金，只要货物质量合格也不考虑销售存在的风险。
三是物权。
进料加工拥有出口货物的所有权，出口企业与外商是买出与卖入的交易关系。
来料加工不拥有出口货物的所有权，出口企业与外商之间是受托与委托的协议关系。
四是税收。
进料加工自营或委托代理出口的货物生产企业增值税执行“免、抵、退”税办法，即出口货物在产品的销售环节免税，内、外销货物进项税额准予抵扣的部分与销项税额抵扣，不足抵扣的按规定申报办理退税；其出口的应税消费品免征消费税。
外贸企业增值税执行“免、退”税办法，即对本环节增值部分免税，进项税额退税；其收购出口的应税消费品退还消费税。
来料加工出口货物实行免征增值税、消费税，加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，出口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料已征税款也不予退税。
一般贸易和加工贸易区别
一般贸易和加工贸易区别与一般贸易相比，好处在于：全额保税，就是说进口的东西不用缴一分钱的税收，包括关税和增值税。
加工贸易也有退税，加工过程中所使用的国产料件是可以退税的。
但加工贸易商品必须全部复出口，做核销。
相比一般贸易，加工贸易的海关监管方式也严格的多，复杂的多。
加工贸易与一般贸易的最大区别就是进口时加工贸易不用交关税和增值税，一般贸易就得交了，其次加工贸易还分来料，进料，辅料，常见的就是这三种，其中来料加工贸易出口不收汇，由国外客户免费提供原材料，买方只负现加工，收取加工费，加工完成品后，再返回卖方，进料就是出口可以收汇，是国内出口单位自筹资金购进原材料加工成品也口。
一般贸易的话就没有限制了，正常进出都可以，出口收汇，进口交关税，付汇1、什么是加工贸易 ?加工贸易是指经营企业进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料(以下简称料件)，经加工或装配后，将制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。
加工贸易制度的基本环节是：备案→进口→加工→出口→核销。
2、什么是加工贸易货物?加工贸易货物是指加工贸易项下的进口料件、加工成品以及加工过程中产生的边角料、残次品、副产品等。
加工贸易货物不得抵押、质押、留置。
3、什么是来料加工贸易?来料加工贸易是指进口料件由境外企业免费提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。
4、什么是进料加工贸易?进料加工贸易是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。
进料加工包括对口合同进料加工和非对口合同进料加工。
5、进料加工与来料加工的区别是什么?进料加工经营企业付汇购买进口料件，来料加工则是由外商免费提供进口料件，不占用我方外汇;进料加工经营企业拥有料件和产品的所有权，自定生产、自定销售、自负盈亏、自担风险，而来料加工经营企业不拥有料件和产品的所有权，只收取加工费，不参与利润分配，不承担经济风险。
加工贸易进料与来料加工两种方式孰优
会计中国乡镇企业（二）对经济增加值考核指标的设计应简明场圃企业设计经济增加值的考核指标要简单明确，并且体现经济增加值的管理理念。
企业要考虑到经济增加值的运算成本，因此要对会计项目适当调整，做到充分高效。
为充分发挥经济增加值的作用，企业应根据自身的性质、类型，以及不同的发展阶段进行会计项目的调整。
企业调整项目应将“务实”与“有用”放在首位，不分主营业务和非主营业务。
（三）场圃企业应加强管理理念的提升一些国有企业实施经济增加值指标在做法上，侧重了经济增加值的计算和会计项目的调整上，没有真正理解经济增加值的理论蕴含，采用的效果不佳，不但花费了巨大的成本，而且缺乏实际操作性，给企业管理层造成了困惑。
我国国有企业经营业绩的考核采用经济增加值，不能完全确保国有资产的保值增值，企业还应提升先进的管理理念。
为了更好地实施经济增加值的考核指标，场圃应注重对经济增加值的理念进行深入探讨，使该理念深入到企业的经营管理过程中，发挥其管理效应。
（四）场圃企业应用经济增加值应循序渐进我国国有企业采用经济增加值的考核指标应是逐步深入，分阶段开展的。
场圃企业应先学习和把握经济增加值理念，并将其贯彻到具体的经营管理过程中，才能在企业确立经济增加值的价值管理体系。
根据国外跨国企业应用经济增加值指标的情况得出，这些企业能够有效应用经济增加值指标，都经历了一个很长的过程。
为了应对国际市场的激励竞争，我国的国有企业应深入研究经济增加值理念，在实践中真正发挥其价值。
通过对我国国有企业采用经济增加值指标衡量经营业绩的分析，得出经济增加值能考虑到资金时间价值，降低项目投资风险；有效地帮助企业评价不同融资模式，适时调整企业的资本结构，提高资本使用效率。
经济增加值指标真实地反映了国有企业资本经营增值的状况，充分地体现了企业创造价值的先进管理理念，促进企业致力于创造价值财富。
参考文献：[1]邓鑫美.EVA 在我国企业绩效评价中的问题[J].现代商业，2009（35）.[2]魏有焕.基于经济增加值的业绩评价体系研究[J].会计之友（上旬刊），2006（12）.[3]刘传侦.EVA 及其在企业经营业绩评价中的应用[J].经济师，2008（8）.（作者单位：常州市武进区农业局）!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!一、进料加工与来料加工的税收规定进料加工是出口企业用外汇从国外进口原材料、元器件、配套件和包装材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式；而来料加工时由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件及技术设备，出口企业根据外商的要求进行加工装配，将成品出口并收取加工费的一种贸易方式。
一般贸易和加工贸易区别
一般贸易与加工贸易区别加工贸易分来料加工和进料加工，来料加工是外商提供的料件加工成成品后返回给提供料件的外商，收取加工费；进料加工是自己付汇购买料件加工成成品之后复出口。
之间的区别在于物权所属不同。
与一般贸易相比，好处在于：全额保税，就是说进口的东西不用缴一分钱的税收，包括关税和增值税。
加工贸易也有退税，加工过程中所使用的国产料件是可以退税的。
但加工贸易商品必须全部复出口，做核销。
相比一般贸易，加工贸易的海关监管方式也严格的多，复杂的多。
加工贸易与一般贸易的最大区别就是进口时加工贸易不用交关税和增值税，一般贸易就得交了，其次加工贸易还分来料，进料，辅料，常见的就是这三种，其中来料加工贸易出口不收汇，由国外客户免费提供原材料，买方只负现加工，收取加工费，加工完成品后，再返回卖方，进料就是出口可以收汇，是国内出口单位自筹资金购进原材料加工成品也口。
一般贸易的话就没有限制了，正常进出都可以，出口收汇，进口交关税，付汇1.什么是加工贸易?加工贸易是指经营企业进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料(以下简称料件)，经加工或装配后，将制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。
加工贸易制度的基本环节是：备案→进口→加工→出口→核销。
2.什么是加工贸易货物?加工贸易货物是指加工贸易项下的进口料件、加工成品以及加工过程中产生的边角料、残次品、副产品等。
加工贸易货物不得抵押、质押、留置。
3.什么是来料加工贸易?来料加工贸易是指进口料件由境外企业免费提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。
4.什么是进料加工贸易?进料加工贸易是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。
进料加工包括对口合同进料加工和非对口合同进料加工。
5.进料加工与来料加工的区别是什么?进料加工经营企业付汇购买进口料件，来料加工则是由外商免费提供进口料件，不占用我方外汇;进料加工经营企业拥有料件和产品的所有权，自定生产、自定销售、自负盈亏、自担风险，而来料加工经营企业不拥有料件和产品的所有权，只收取加工费，不参与利润分配，不承担经济风险。
一般贸易和加工贸易区别知识讲解
亠般贸易与加工贸易区别加工贸易分来料加工和进料加工，来料加工是外商提供的料件加工成成品后返回给提供料件的外商，收取加工费；进料加工是自己付汇购买料件加工成成品之后复出口。
之间的区别在于物权所属不同。
与一般贸易相比，好处在于：全额保税，就是说进口的东西不用缴一分钱的税收，包括关税和增值税。
加工贸易也有退税，加工过程中所使用的国产料件是可以退税的。
但加工贸易商品必须全部复出口，做核销。
相比一般贸易，加工贸易的海关监管方式也严格的多，复杂的多。
加工贸易与一般贸易的最大区别就是进口时加工贸易不用交关税和增值税，一般贸易就得交了，其次加工贸易还分来料，进料，辅料，常见的就是这三种，其中来料加工贸易出口不收汇，由国外客户免费提供原材料，买方只负现加工，收取加工费，加工完成品后，再返回卖方，进料就是出口可以收汇，是国内出口单位自筹资金购进原材料加工成品也口。
一般贸易的话就没有限制了，正常进出都可以，出口收汇，进口交关税，付汇1.什么是加工贸易？加工贸易是指经营企业进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料（以下简称料件），经加工或装配后，将制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。
加工贸易制度的基本环节是：备案T进口T加工T出口T核销。
2.什么是加工贸易货物？加工贸易货物是指加工贸易项下的进口料件、加工成品以及加工过程中产生的边角料、残次品、副产品等。
加工贸易货物不得抵押、质押、留置。
3.什么是来料加工贸易？来料加工贸易是指进口料件由境外企业免费提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费, 制成品由境外企业销售的经营活动。
4.什么是进料加工贸易？进料加工贸易是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。
进料加工包括对口合同进料加工和非对口合同进料加工。
5•进料加工与来料加工的区别是什么？进料加工经营企业付汇购买进口料件，来料加工则是由外商免费提供进口料件，不占用我方外汇；进料加工经营企业拥有料件和产品的所有权，自定生产、自定销售、自负盈亏、自担风险，而来料加工经营企业不拥有料件和产品的所有权，只收取加工费，不参与利润分配，不承担经济风险。
进料加工、来料加工贸易的区别
进料加工、来料加工贸易的区别进料加工贸易简称进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的加工贸易。
来料加工贸易简称来料加工，是指外商提供全部原材料，由承接方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，承接方收取加工费。
来料加工贸易，对于委托方来说，是利用承接方的劳务，降低产品成本，对于承接方来说，则是以商品为载体的一种劳务输出。
来料加工和进料加工的这两种加工贸易的共同之处在于原材料和元器件来自国外，加工后成品也销往国外市场。
但两者有本质上的区别：1、进料加工贸易中，进口料件和出口成品是两笔独立的交易，进料加工的企业需自筹资金从国外购入料件,然后自行向国外市场销售，而来料加工贸易则进、出为一笔交易的两个方面，料件和成品的所有权均同委托方所有，承接方无需支付进口费用也不承担销售风险。
2、进料加工贸易中，企业所获得的是出口成品的利润，利润的大小取决于出口成品的市场行情；而来料加工贸易，承接方收取的是工缴费,工缴费的大小以劳动力的费用，即工资水平作为核算基础。
3、进料加工贸易的收益大于来料加工贸易，但风险也较大。
4、进料加工贸易，企业有自主权，根据自身的技术、设备和生产能力，选择市场上所适销商品进料加工。
而来料加工贸易，则由委托方控制生产的品种、数量和销售地区。
5、进料加工，免税并退税；来料加工，免税不退税。
6、进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系；来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人。
进料加工贸易与来料加工贸易是加工贸易的主要方式，加工贸易与一般贸易相对应。
"一般贸易〃和“加工贸易”是向海关申报时对贸易性质的分类，不同贸易性质对应不同的海关监管方式。
一般贸易就是正常的国际买卖，是海关的基本监管类型。
如果是进口一般贸易，收货人完全购买成品，需要按照“一般征税”的方式缴税。
如果是出口一般贸易，卖方可以享受国家退税。
一般贸易和加工贸易区别
一般贸易和加工贸易区别一般贸易与加工贸易区别加工贸易分来料加工和进料加工，来料加工是外商提供的料件加工成成品后返回给提供料件的外商，收取加工费；进料加工是自己付汇购买料件加工成成品之后复出口。
之间的区别在于物权所属不同。
与一般贸易相比，好处在于：全额保税，就是说进口的东西不用缴一分钱的税收，包括关税和增值税。
加工贸易也有退税，加工过程中所使用的国产料件是可以退税的。
但加工贸易商品必须全部复出口，做核销。
相比一般贸易，加工贸易的海关监管方式也严格的多，复杂的多。
加工贸易与一般贸易的最大区别就是进口时加工贸易不用交关税和增值税，一般贸易就得交了，其次加工贸易还分来料，进料，辅料，常见的就是这三种，其中来料加工贸易出口不收汇，由国外客户免费提供原材料，买方只负现加工，收取加工费，加工完成品后，再返回卖方，进料就是出口可以收汇，是国内出口单位自筹资金购进原材料加工成品也口。
一般贸易的话就没有限制了，正常进出都可以，出口收汇，进口交关税，付汇1.什么是加工贸易?进料加工经营企业付汇购买进口料件，来料加工则是由外商免费提供进口料件，不占用我方外汇;进料加工经营企业拥有料件和产品的所有权，自定生产、自定销售、自负盈亏、自担风险，而来料加工经营企业不拥有料件和产品的所有权，只收取加工费，不参与利润分配，不承担经济风险。
6.什么是进料加工对口合同和进料加工非对口合同?进料加工对口合同是指有进出口经营权的企业(经营企业)在向海关备案时已对外签订进口料件合同和相应的出口成品合同(包括不同客户的对口联号合同)，进口料件生产的成品、数量及销售流向都在进出口合同中予以确定。
进料加工非对口合同是指有进出口经营权的企业(经营企业)对外签订进口料件合同，在向海关备案时尚未签订出口成品合同，进口料件生产的成品、数量及销售流向均未确定。
7.进料加工非对口合同海关如何监管?进料加工非对口合同定额保税，即进口国家规定的15种商品先征5%，保税95%，进口其他料件先征15%，保税85%。
一般贸易VS进料加工税收差异分析
一般贸易VS进料加工税收差异甲公司的某项业务中，进口原材料的付汇金额为100万元（海关审核确定的价值与付汇金额一致），原材料的关税税率为4%，增值税税率为17%，利用该原材料加工成的产品出口不含税金额为150万元，增值税退税税率为13%，该原材料加工成产品需要消耗国内购进的辅助材料，不含税金额为20万元。
一般贸易进出口现金收支分析一般贸易现金收入：1.产品出口收汇金额：150万元；2.产品出口可免抵退税额：150×13%＝19.50（万元）；3.现金收入合计金额为：150＋19.50＝169.50（万元）。
一般贸易现金支出：1.原材料进口付汇金额：100万元；2.原材料进口关税：100×6.5%＝6.50（万元）；3.原材料进口增值税：（100＋6.50）×17%＝18.11（万元）；4.辅助材料购进货款：20万元；5.辅助材料购进支付增值税：20×17%＝3.40万元；6.产品出口不得免征和抵扣税额（征退差）：150×（17%－13%）＝6（万元）；7.现金支出合计金额为：100＋6.5＋18.11＋20＋3.40＋6＝154.01（万元）。
现金收支丁字账（一般贸易）现金收支净额：169.50－154.01＝15.49（万元）。
进料加工现金收支分析进料加工现金收入：1.产品出口收汇金额：150万元；2.产品出口可免抵退税额：（150－100）×13%＝6.50（万元）；3.现金收入合计金额为：150＋6.50＝156.50（万元）。
进料加工现金支出：1.原材料进口付汇金额100万元；2.辅助材料购进货款：20万元；3.辅助材料购进支付增值税：20×17%＝3.40万元；4.产品出口不得免征和抵扣税额（征退差）：50×（17%-13%）＝2（万元）；5.现金支出合计金额为：100＋20＋3.40＋2＝125.40（万元）。
来料加工与进料加工的差异小汇总
来料加工与进料加工的差异小汇总&举例来料加工和进料加工的差别：来料加工是指进口料件由外商提供，即不需付汇进口，也不需用加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。
进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经济企业外销出口的加工贸易。
来料加工与进料加工有以下区别：1.从加工业务本身上分析1）来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用；进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。
2）来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人；进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系。
3）来料加工的双方，一般是委托加工关系，部分来料加工，虽然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在买卖关系，但一般我方为了保证产品的及时出口，都订有对方承购这些产品的协议；进料加工再出口，从贸易对象来讲，没有必然的联系，进归进，出归出，我和对方都是商品买卖关系，不是加工关系。
2.在税务处理上来看上来看1）增值税：来料加工增值税（免税不退税）：①来料加工出口货物免征增值税；②加工企业取得的加工费收入免征增值税；③出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。
进料加工增值税（免税且退税）：①加料加工出口货物也是免税的；②进料加工业务进口料件一般是免征增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以我们在计算免抵退税时，要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。
（实际上进料加工出口业务与一般生产企业加工出口的处理是一致的，也适用出口“免抵退税”政策）2）关税：来料加工关税：进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。
进料加工关税：按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。
来料”与“进料”的抉择
来料”与“进料”的抉择来料加工和进料加工两种贸易方式，哪一种最有利于出口退税?文 | 来自《中国海关》案情简介2004年至2008年，中国A公司向美国B公司出口铅笔。
最初，A公司采取进料加工的贸易形式，从国外购买原材料，同时从国内采购部分国产料件，在国内加工成成品后出口给B公司。
随着加工成品需要耗用的部分国产料件、零部件数量日益减少，如果采用进料加工复出口，因退税率小于征税率，其耗用国产原料件、零部件等支付的进项税额中不得免征和抵扣的税额，只能计入出口产品的成本，这势必会增加A公司出口产品的成本，因此A公司便改用了来料加工的贸易形式。
采用来料加工复出口，因免征增值税，耗用国产料件进项税额中不存在不得免征和抵扣的问题，所以如果国产料件用量少，来料加工贸易方式相对有利。
于是A公司在香港设立一离岸公司，以A公司与该离岸公司签订来料加工合同，B公司将购买铅笔的货款支付该离岸公司账户，采购的原材料价款由离岸公司从其账户上支付，A 公司的加工费也由离岸公司支付。
A公司采取来料加工的贸易形式操作了一段时间后，因部分料件国内采购成本低于国外采购成本，又开始从在国内采购部分料件，从而又将贸易形式由“来料”转为“进料”。
A公司通过采取不同的加工贸易形式减轻了企业的增值税负，节省了出口货物的成本。
案例分析在案例中，A公司根据耗用国内料件数量的不同，调整贸易经营方式，采用不同的退税筹划方法，把出口成本降到了最低。
在进口料件加工复出口时，耗用进口料件的同时还要耗用部分国产料件，因退税率小于征税率，其耗用国产原料件、零部件等支付的进项税额中不得免征和抵扣的税额只能计入出口产品的成本。
如果采用来料加工复出口，因免征增值税，耗用国产料件进项税额中不存在不得免征和抵扣的问题，但收取的工缴费也不能计算进项税额实行抵扣。
哪一种贸易方式最为有利于出口退税?这要由耗用国产料件价值的比例大小来决定。
实际上，如果国产辅件用量较少，来料加工贸易方式相对有利;如果国产辅件耗用量较大，进料加工贸易方式又相对有利。
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1、来料加工、进料加工，一般贸易谁能带来更大收益。
星期一，****海关加工贸易备案科的一位同志打电话问我，来料加工和进料加工在税收上有什么不同的政策，大家都有这样的常识，海关，税务向来都是各扫门前雪，就是同属海关，备案也绝对不回答核销的问题，刚接电话觉得蹊跷，原来是因为来料加工今年的备案增幅太过异常了，他们希望能够找到权威的合理的解释。
据上海当地媒体的报道，去年第一季度，浦东企业受规避出口退税政策调整的影响，一般贸易比例下降，来料加工贸易剧增。
一季度来料加工11．6亿美元，同比增长1．7倍，数据表明：出口退税率与一般贸易出口成本呈负相关效应。
按现行政策，我国对出口产品实行出口退税时，针对不同的贸易方式，采取不同的退(负)税管理办法。
1、对一般贸易、进料加工出口的货物，我国实行的是“免、抵、退”税收政策，“免”是指出口自产货物免征本环节增值税，“抵”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额，“退”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额，未抵顶完的部分予以退税。
2、对来料加工实行的是“免税不退税”的税收政策，出口货物所含的进项税额不予抵扣和退税。
而不同贸易方式采用不同退税管理办法，对生产型出口企业的影响是不同的。
首先明确两个概念：1、出口退税退什么，出口退税：退的是出口货物在国内生产和流转环节已经交纳的增值税，消费税，如果出口的是属于免税的商品：混合饲料，是不能退税的，所以，在跟很多外企老总探讨退税时，由于语言等等原因，他们往往错误的认为，如果征17，退13的商品，我出口100，就应按13，退税额==出口销售额x退税率，这种认识是错误的，如果企业出口100万商品，国内采购的原辅材料，水电燃油，未能索取到1分钱的专用发票，请问他能不能退税，----不能2、退多少：是不是把所有的进项都退给你。
也不是：明确了出口退税的概念，我们接着说出口退税的计算。
尽管免抵退有5步计算公式，这五步公式能够现场列示的企业我想不会太多，因为现在上免抵退操作系统以后，电脑已经代替了人脑，每个月的汇总表计算是自动生成的，少去了人工计算，使得对于免抵退的计算的理解更加不够深刻。
其实这五步公式，是为了控制一般贸易、进料加工和内销等多种经营在不同的情况下的不同退税，例如----内销大了会免抵掉了，没有退税，-----进项大了不会把所有的进项都退给你。
按照销售额x退税率计算的最大退税额退税后，剩余的要结转下期留抵----外销和内销比例中，外销大，抵顶内销应纳税额还有剩余的会产生退税。
加上进料，情况就更多了，尽管情况多多，但是，退税就是退出口货物在国内生产和流转环节已经交纳的增值税，从一个长远的正常的期间考虑，企业“免抵退”最终退的是进项-进项税额转出===国内进项--（出口收入--进口料件）x（征税率—退税率）所谓正常：不会出现进项过大，超过出口x退税率，需要结转下期的情况。
也不会出现出口收入大于进口料件，结转下期继续抵减的情况。
并且不考虑内销，仅对出口退税进行的考虑和计算。
简单说企业就生产这么一批货出口，购买的和进口的原料数量严格按照预算的理论数据。
刚才的退税公式会产生三种计算结果：，国内进项等于征退差：国内进项小于征退差：国内进项大于征退差********下面介绍一个案例：****是我的一个客户，生产PE管，是台资企业，台湾的橡塑制品一直非常有优势，台塑大王王永庆在江浙的企业有关联关系，这些是题外话这个企业2003年出口收入2000万，进口PE颗粒1000万，国内进项36万，去年征17，退15，，企业去年全年退税36--（2000—1000）x（0.17-0.15）=16万-------退税16万用2003年的财务结构计算2004年退税36--（2000—1000）x（0.17-0.13）=---4万也就是说退不着税，要征税4万也就是说由3-国内进项大于征退差变为2-国内进项小于征退差。
由免抵退，变为免抵征。
我们开始为企业定制的方案一 ---改进料加工贸易方式为来料加工不退税也不征税。
免掉了4万的应交税金了，大家知道，进项税额转出是转到成本去了，所以贸易方式的改变使成本直接降低了4万。
但是进料来料转换条件：进料：----付汇，来料----不付汇对于来料转进料，想节省购付汇费用，或资金不够充足的企业是可以选择----进料抵扣，此种贸易方式的核销仅限于外商投资企业，且进口方和出口方为同一客户，事先必须抱经外汇局批准。
中资企业不能做进料3）进料从A,B,C,D进，出口到A”，B”，C”，D”，都可以来料只能从A到A所以说并不是所有的进料加工都可以转换为来料加工，由于企业从美国进口的料件，产品销往世界各地，而且是台资企业，无法利用本社把进料加工改变为来料加工方案二：改一般纳税人为小规模，1000万收入，改不了（增值税实施细则：第三十条一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。
我们在深入企业财务和经营后又定制了方案三--------进项--（出口收入--进口料件）x（征税率—退税率）原因1 ）增值大2），进项少，3）征退税率差大1）增值是可以控制的调整，对于运费，保费和佣金的处理，直接影响增值的大小。
例如CIF价一定要调为FOB，不要随意按报关行的任意录入数，佣金一定要签定明佣暗佣，调减收入，而不要签定累计佣，列支在营业费用是不能冲减收入的，企业在2003年的全年佣金支出100万列支在营业费用，此项支出影响进项转出100x0.04=4万。
建议企业签定明佣，直接冲减收入，以上方法目的是减少增值，对于生产企业出口货物缴税的企业同样会诱发企业利用关联方交易高报进口料件金额，低报出口成品金额，从而导致企业偷逃增值税和所得税。
在这个反避税的问题上税务征管和稽查一直都没有很好的措施，2）、进项在目前的中国行情中是可以控制的，对于采购国内材料的企业，注意索要增值税专用发票，就是对方为小规模，也可以换开税务局代开的可以抵扣的发票。
例如：此企业从小规模企业购买的原材料索要的普通发票万有100万，即使不能开具专用发票，换开税务代开的可以抵扣的发票，一项就可增加抵扣100/1.06x0.06=5.66万，而且，在后来的执行过程中，对于有家不换开普通发票的企业，我们敏感的推测对方发票开具有可能是阴阳联---大头小尾。
有利的避免了发票发票犯罪的潜在风险、此外，企业会计在增值税进项抵扣的政策理解不到位，仅耗材和备品备件，低值易耗全年就少抵扣20/1.17x0.17=2.9万，此方案使企业免抵征变为免抵退，（36+5.66+2.9）--（2000-100-1000）x0.04==8.56方案二主要的思路是开源节流，增加进项，减少增值。
3）对于征退税率差，要谨慎选择商品编码，----目前各地海关报关的商品代码，有些商品不够统一，如：木地板(有的地区按拼花地板(的商品代码报关给予退（免）税，有的地区按木地板的商品代码报关不予给予退（免）税，同样软件出口有的地区报关的商品代码不统一。
我曾经亲见企业由于编码选择的不同，-----A例如一家生产火柴的企业，出口的半成品火柴杆-----编码45020000块，板，片或条状的天然木块，征17，退0同样一家企业编码 44219090.90 ，为未列明的木制品，征17，退13。
所以涉及木材加工工序少的，要严格界定是否天然----是区分是否取消退税的原则-----B：板栗。
200819911，按13%征税，按5%退税的栗仁（用醋或醋酸以外其他方法制作或保藏的）， 200819912，熟制按17%征税，按13%退税的栗仁（用醋或醋酸以外其他方法制作或保藏的）由于加工厂是以农产品收购凭证作为进项的，所以*****-----C:出口的米粉干(海关税则码只有一个19023010)在申报退税时却有二个商品编码,190230101(征13%退5%)和190230102(17%退13%),按照出口产品的退税率确定。
对于米粉干，一般来说，如果是熟制品，则是征17%退13%的税率；否则，是征13%退5%的税率。
(2004-8-24)-----D:还有一家企业生产泡菜，出口编码，征13，退5另一家企业，进行了工艺改革，添加了甜菊糖，把泡菜的这种朝鲜族民族的就餐小咸菜，变成了佐餐食品，出口日本，他选用了编码 20060090，其他糖渍蔬菜，水果，坚果，征17，退13，我们不是专家很难说清泡菜是盐渍还是糖渍涉及对于农副产品的要严格界定是否是咸菜，是否是罐头，是简单的晾晒，冷藏，冷冻，包装，脱水还是有其他深加工工序，曾经有一个日资企业要求我们作筹划。
他的主要出口产品是紫菜，征13，退5，当时我们知道江浙的一家企业因为紫菜生产的工艺和工序的复杂，为紫菜的加工产品申请了征17，退13的新编码，所以我们建议他把出口后在日本的部分再深加工精加工的工艺放在国内，直接增加收益4%，他的经理接受的我们的建议。
企业近两年发展很迅速。
当然，并不是所有产品都会有模糊点和边缘状态，但是，企业首先要有筹划意识，从哪几个方面来着手考虑。
后来企业又提出了要求，希望做一般贸易，于是，我们结合企业的经营和税务，做了第三套方案对于一般贸易和进料加工同样享受免抵退政策，采用什么方式，除了退税和征税的考虑，离不开价格因素：例：一般贸易：出口A，国内采购B，征17，退13进料加工：出口A，进口料件C,一般贸易出口成本=B+Ax（0.17-0.13）进料加工出口成本=C+（A-C）x（0.17-0.13）最后比较： CX0.04===C--B，即B/C=0.96时，即国内采购的价格是进口料件的0.96倍时，两者相当，*******大于0.96时，进料合算（（显然））例如：：客户介绍：大口径塑料制品，一般贸易国内采购PE，B=9000/吨，C=8000/吨，B-B/C==1.13》0.96，进料核算。
******小于0.96时，一般贸易核算（（（显然）））例如：假设一般贸易国内采购B=7000/吨，C= 8000 /吨，B/C==0.88《0.96 ，一般贸易国内采购核算*******我们一般认为，谁价格便宜，谁核算，但是在B /C（0.96---1）的区间上会出现尽管国内采购价格小但是综合成本却较高的异常，。
例如：假设,一般贸易国内采购B=7700/吨，C=8000 /吨，B /C==0.97》0.96 ，按常规理解7700《8000，国内采购核算，但是由于进料的进项税额转出中有抵减额8000X0.04=320，所以进项税额转出影响的成本增加因素比一般贸易要小。
所以会出现国内采购价低但是整体计算成本并不低的情况，折这时的利益取舍是选择进料加工的贸易方式。