浅析资产减值的会计处理

量 采用 相 同的 基础 。
本文讨论的资产减值具体适用范围 （ 一）对子公司、联营企业和合资企业长期股权投资 （ 二）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 （ 三）固定资产 （ 四）生产性生物资产 （ ）无形资产 五 （ ）商誉 六 （ ）探 明石油天然气矿区权益和井及相关设施 七 二 资产的主要特征
一
、
值与可收 回金额孰低计量，但其可收 回金额 的确定依据 都不甚明确。 （ ）资产减值准备的信息披露不够完善 二
有得到足够明晰的反映 。资产减值 损失对利润的影 响只 是散见于多个不同的损益类账户的明细账资料 ，既有营 业 内、也有营业外的 ；在利润表 中，反映在影 响净利润 的多个不同阶段的不同项 目中。而事实上 ，众所周知 ， 计提 （ 或转 回）资产减值准备这一事项对企业利润的影 响是相当大的 ，能产生如此重大影响的项 目却未能在利 润表 中占据一个专门的位置 ，是否有悖常理？ （ ）会计人员素质和会计职能的制约 三 在对资产减值的确认与计量的过程中存在着大量的不 确定 因素 ，这需要企业的会计人员较 高的职业判断能力 与综合能力 ，对会计人 员的综合素质要求更高 ，首先是 扎实的会计专业功底 ，其次还需要具有较强的综合分析 能力 、判断能力以及丰富的企业 管理经验。但对于错综 复杂的资产减值 问题 ，一些企业 的会计人 员仍然显得无 能为力 ，从而限制了资产减值会计应用的深入。 （ 四）对企业业绩考察的不规范 对企业业绩进行考察时主要集 中于企业本 期经营中 的获利情况 ，并以此作为企业上市与退市的依据。而对 退 市的压力部分经营状 况
文／ 杨从桃
摘 要 ：２０年２ ０６ 月，我 国财政部 发布 了新的企业会计 准则 ， 资产减值的核算和披露进行 了 大修 正并对 对 较
资 产减 值准备做 了明确的规定 ，本 文在分析 资产减值相 关概 念基础上 ，分析 了 《 资产减值》会 计准 则的适 用范 围及特 点 ，对我 国资 产减值会计处 理 中存在 的问题 进行 了分 析 ，提 出 了完善对策 。本文将对资 产减 值的会计处 理进 行 归 纳 。供 同行 互 相 探 讨 。 关 键 词 ：资 产 ；减 值 ；会 计 ；处 理 中图分 类号 ：Ｆ ３ ２０ 文献标识码 ：Ｂ 文章编号 ：１ ０ － １ ６（ ０ １ １ （） ０ ２ －０ ０ ９ ９ ６ ２ １ ）０ ７Ｃ－ ３ ９ ２
制度并未对资产减值信息的披露作详细明确的规定 ， 而相关准则中的规定也不甚全面具体 。如存货准则中只 要求披露当期计提和 当期转 回的存 货跌价准备、存货跌 价准备的计提方法及确定可变现净值的依据 ；固定资产 准则只要求披露 当期确认及当期转 回的 固定资产减值损 失 ；而投资准则和无形资产准则也仅要求披露 当年提取 （ ） 一 资产是一种预期会给企业带来未来经济利益的 的投资损失准备和无形资产减值准备。到底其可变现净 经济资源 值、可收 回金额是如何确定的？ 由于没有提供充分的信 （ 二）资产是 由过去的交易或事项所形成 息让信息使用者 了解报表数据的来源 ，计提数据的可靠 性很值得怀疑。 （ 三）资产是企业所拥有或控制 三 资产减值 另外 ，利润表中计提资产减值准备时确认的损失也没 “ 资产减值”是指 因外部 因素或内部使用方式或范 围 发生改变而导致资产使用价值降低 ，致使资产未来可能 流入企业的全部经济利益低于该资产现 有的账面价值。 在 企业会计准则第８ 号一 资产减值》把资产减值 ，是 指资产的可收回金额低于其账面价值 ，包括单项资产和 资产组 。当资产 的可收 回金额低于账面价值时 ，其差额 部分所能获取的未来经济利益为零或负值 。这时资产的 账面价值就 不能反映其真实价值 ，账面价值与可收回金 额的差额即为资产减值 ，根据资产定义的内在要求，就 应确认资产减值。 四 资产减值的确认标准 资产减值损失的确认标准 ，目 前主要有三种 ：即永久 性标准 、可能性标 准和经济性标准。永久性标准是指只 有永久性 （ 在可预计 的未来期间内不可能恢复 ）资产减 值损失才予以确认 。可能性标准是指 对可能的资产减值 损失予以确认。经济性标准是指只要发生减值 （ 比如 ， 当可收 回金额小于账面价值时）就予 以确认 ，确认和计
五 资产减值的计量 现行实务和财务报告中同时并存多种计量屙陛，在实 务和理论上得到普遍认可的计量屙 胜主要有以下几种： 资产减值的计量属眭：１ 、历史成本 。２ 、现行成本。 ３ 、现行市价。４ 、可变现净值。５ 、使用价值。 六、我国资产减值会计处理 中 存在的问题 （ 一）资产减值规范方面存在的问题 对长期资产减值按其账面价值 与可收 回金额孰低计 量 ，若 可收 回金额低于账面价值 ，应当计提减值准备 ， 从 目前 我国上市 公司长期 资产减 值准备 的计提情 况来 看 ，虽然各公司在会计政策 中均指明长期资产按账面价
避免 因连续三年亏损而暂停上市 ， 用会计政策变更之 利 际，计提 巨额资产减值准备 ，充分释放经营压力 ，为在 未来在财务状况得以迅速改善作充分的准备。 七 、我国资产减值会计完善和发展的对策 （ ）加强资产减值准备审计 一 在 计提各种资产减值准备的会计处理过程 中，会计 人 员要依据有关因素做 出合理估计，在分析和判断 的过 程 中，更多地注入 了会计人 员的主观 因素 ，因此，发生 错报的风险较 大 ，必须接受注册会计 师对其进行审计 。 在审计实施阶段中，注册会计师应 当了解被审计单位计
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学术探讨
提资产减值 准备的程序和方法以及相关 内部控制制度 ， 为 ：借记 “ 所得税费用” ，贷记 “ 递延所得税资产” ； 递延所得税 以确 定审计 程序的性 质 、时 间和范 围。注册 会计 师应 已计提的减值转 回时的账务处理 为：借记 “ 收集 资产减 值准备 所依据 的资料 、假设及计 提方 法是 资产” ，贷记 “ 所得税费用”。 否合理 ；复核资产减值准备计算是否正确 ；检查准备计 直接计入 所有者权益的事项 ，递延所得税资产的增 提和核销的批准程序规范等充分 、适当的审计证据 ，以 减直 接调整 所有者权 益项 目 （ 资本公 积～ 其他 资本公 评价资产减值准备所 依据资料的相关性、充分性和可靠 积 ），同时增减 “ 递延所得税资产”科 目。计提减 值准 资本公积一其他资本公积”， 性 。被审计单位对资产减值准备计提不合理或 披露不充 备的账务处理为 ：借记 “ 分时 ，注册会计师应视其重要程度 ，出具保留意见或否 定意见的审计报告。当缺乏客观数据或存在重大不确定 性 时 ，注册会计师无法判断被审计单位计提资产减值准 备的合理性 ，应 当考虑其对审计报告的影响 ，决定是否 在审计报告 中予以揭示 ，以引起会计报表使用者充分注