固定资产减值会计相关问题的探讨
固定资产减值引起新会计问题的思考
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调剂等方式解决成员企业债务支付 困难等。当某成员企业 由于 资本结构等限制 而不宜提高负债 比例时 ， 由另一成员企业 的 可
率地介入资本运营无疑会带给企业意想不到的风险 。 如上所 述 ， 企业并购 的财务 动机是复杂 的， 它可能是为了
。
其具体做法是集 团公司一方按市场价格将产品或服务销售
给第三方 ， 然后再 由集 团公 司另一关联方从第三方购回。通过
关联交易的第 三方不仅使虚增 收入在形式上实现 了合法化 ， 而 且 可以避开关联方直接销售必须 在会计 报表附注 中予 以披露 的约束。 （ ） 二 表外融资风险 ’
了理 论基 础 。
正 日益受到会计信息需求者的质疑。因此 ， 近年 ， 无论是美 国的
财务会计准则委员会 ， 还是国际会计准则委员会都在努力围绕 会计 目标重新构 建财务会计理论框 架 ，修订会计要 素的概念 、 确认与计量的标准 ， 这些举措 中最具代 表性的就是将资产定义
・
如果说会计信息需 求者追求会计信息决策有用是催生资 产减值会计存在 的外部力量 ， 么 ， 那 企业规避风险就是刺激资
则》 也顺应 了国际潮流 ， 采纳 了这个 最能体 现资产本质特征 的
、
资 产减 值 会 计 的理 论 依 据
现代财务会计 的目标是 向会计 信息使用者提供决策有用 信息 ， 立在 历史成本计量基础上 的会计 信息 ， 建 其决策有 用性
定义。该定义的采用 ， 为资产减值会计在实务上推广使用打下
固定资产减值准备的所得税会计问题
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固定资产减值准备的所得税会计问题
财务会计核算和所得税计缴分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。
企业会计利润的核算要以《企业会计制度》及有关具体准则的规定为依据，而应纳税所得额的计算，要以企业所得税税收YYY为准。
这便为会计利润和应纳税所得额产生差异提供了可能。
为更好地贯彻谨慎性原则，进一步提高会计信息的质量，确保企业固定资产的账面价值真实可靠，财政部2001年企业会计制度规定，企业应当计提固定资产减值准备。
根据这项规定，企业应当在期末或者至少在每年年度终了时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备；如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。
企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”，并直接减少当期会计利润。
而根据税收法规规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则。
因此，企业计提的固定资产减值准备不允许在所得税前扣除，这便形成会计利润和应纳税所得额的时间性差异。
本文试就固定资产减值准备计提、转回的会计核算与企业所得税的纳税调整等方面问题，以所得税会计处理采用纳税影响会计法为前提，通过举例进行探讨。
举例说明如下： byh 公司于2001年12月购入一台不需要安装的设备，价值1350万元（含增值税进项税额和运杂费），款项以银行存款支付。
预计该设备使用年限8年，净残值为0元，采用平均年限法计提折旧。
浅谈资产减值准备若干问题毕业论文
本科毕业论文题目浅谈资产减值准备若干问题系财经专业会计班级049062学号04906201学生姓名蔡晶晶指导教师李正完成日期2008年5月诚信承诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文《浅谈资产减值若干问题》均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。
承诺人（签名）：年月日摘要合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。
近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。
因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。
我国于2006 年初正式公布了《企业会计准则第8 号——资产减值》并准备于2007 年1 月1 日起在上市公司正式实施。
资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。
本文主要由四部分组成。
第一部分主要写选题背景，以及基础知识。
第二部分主要写新旧准则中资产减值准备的对比分析。
第三部分主要写计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析。
最后一部分主要写新资产减值准则存在的问题与对策建议。
本文期望的贡献在于:通过对新资产减值会计的深入全面地分析，并结合我国实际，提出我国新资产减值会计准则在执行中存在的问题及改进建议。
关键词：资产减值新会计准则减值损失转回AbstractProvision reasonable asset impairment, for enterprises to avoid risks and improve the quality of accounting information has an important role. In recent years China's listed companies in a variety of internal and external reasons, use of the asset impairment manipulating profits a very serious problem. Therefore, in practice, and constantly improve the rational use of asset impairment accounting is of great significance. China in early 2006 formally announced the "Standards No. 8 - Impairment of Assets" and was prepared to January 1, 2007 onwards in the implementation of listed companies. Asset impairment accounting standards promulgated , is China's accounting reform and development in the process of a major initiative to standardize enterprise accounting, improve the quality of accounting information system laid a solid foundation.In this paper, composed mainly of four parts. The first part of the main topics to write background and basic knowledge. The second major part of the old and new written guidelines for impairment of assets in preparation for comparative analysis. Provision III wrote some of the major assets for impairment and the impact on business case analysis. The last part of the main asset impairment write new guidelines for the existing problems and countermeasures. Look forward to the contribution of this paper is: The new asset impairment accounting in-depth comprehensive analysis, combined with China's reality, put forward China's new asset impairment accounting standards in the implementation of the existing problems and recommendations for improvement.Keywords：Impairment of Assets New Accounting StandardsImpairment losses back to目录引言-------------------------------------------------------------------1一、资产减值概述---------------------------------------------------------3 （一）选题背景及意义-----------------------------------------------------3 （二）资产减值的确认、计量、记录和报告-----------------------------------41.确认---------------------------------------------------------4 2．计量----------------------------------------------------------------5 3．记录----------------------------------------------------------------5 4．报告----------------------------------------------------------------5 二、新旧准则中资产减值准备的对比分析--------------------------------------6 （一）资产减值会计的历史回顾--------------------------------------------6 （二）新旧准则的比较分析------------------------------------------------7 1．资产减值计提范围的扩大---------------------------------------------72. 新规定更详细-----------------------------------------------------73．“资产减值损失”会计科目的设置-------------------------------------8 4．资产减值损失不能转回的规定-----------------------------------------8 （三）新准则中存在的问题------------------------------------------------ 9 三、计提资产减值准备对上市公司的影响--------------------------------------10 （一）上市公司计提减值情况----------------------------------------------11 四、新准则存在问题的对策建议---------------------------------------------14 结论--------------------------------------------------------------------16 致谢--------------------------------------------------------------------17 参考文献-----------------------------------------------------------------18引言为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则》（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。
固定资产减值的会计核算问题分析
陈 英 姿
摘 要 ：对 固 定 资产 减 值 进 行 会 计 核 算 ，能 够 准 确 的 反 映 出企 业 资 产 的运 行 情 况 ， 以指 导 企 业 的 未 来 发 展 。但 是 目前 ， 我 国 企 业 中 固 定资产的会 计核算 中还存在 不少问题 ，本文主要对 固定资产减值会计核 算中存在的 问题进行分析 ，探 究其有效 的解决对策。 关 键 词 ： 固定 资 产减 值 ；会 计 核 算 问题
３、会 计 信 息 不 准 确
在企业 中，固定资产所 反映出的信息不能很好的为企业 的发展提供 可靠依据 ，企业所进行的各种信息 的披露 ，也不过是通过可 回收资产与 实际账面的差额所进行的计 量工作 ，没有根据实际的资产减值 做出具体 的 、科学的规划 ，会计信 息很难 为企业 的决策提供真实的依据。 ４ 、 监 督 管 理 不 到 位 企业中 ，对会 计核算 的监管力度 比较薄弱 ，监管工作不 到位 ，许多 企业在对固定资产计 量时 ， 都会存在一些不计或多计的情况 ，而且 没有 明确的政策制度加以规范 ，都是企业 自己进行操作 ，缺乏必要 的监 督和 管理 ，容易使企业 的财务报表与真实 的经营 清况存在差异 ，固定 资产的 减值的核算就不够真实 ，不 能准确反映企业资产情况。 三 、 完 善 固 定 资 产减 值 会计 核 算 问题 的有 效 对 策 １ 、 不 断 完 善 固 定 资 产减 值 的计 量 工作 我国企业内部 ，还没有完善 的调控和治理制度 ，所 以要加强 和完善 固定资产的减值计 量工作 ，我国的会计准则明确规定 ，如果 明确 了固定 资产的减值 ，就不能再转 回。要实现对会计信息的有效处理 ，就要 对资 产进行合理的安排 ，避免企业利用计提来调节企业的经济利润 。固定资 产的减值具两面性 ，它可以提高会计信息 的质量 ，也可 以降低会计 信息 的质量 ，所以我们就要不 断的完善 固定资产减值的计量工作 ，使其 发挥
《对资产减值会计有关问题的思考9000字》
对资产减值会计有关问题的思考目录一、绪论 (2)（一）研究背景及意义 (2)（二）研究内容及方法 (3)二、相关理论概述 (3)（一）资产减值会计的定义 (3)（二）资产减值会计应遵循的原则 (3)三、资产减值会计的确认、计量和披露 (4)（一）资产减值会计的确认 (4)（二）资产减值会计的计量 (5)1.计量属性 (5)2.计量方法的选择 (6)（三）资产减值会计的披露 (6)1.披露对象 (6)2.披露内容 (7)3.披露方式 (7)四、我国资产减值会计准则相关问题分析 (7)（一）资产减值实务操作中存在的问题 (7)1.利用资产减值操纵利润 (7)2.资产组的引入面临困难 (8)3.资产减值的确认和计量难度大 (8)4.资产减值损失无法转回 (8)5.资产减值的信息披露不够充分 (8)（二）资产减值实施环境中存在的问题 (9)1.公司治理机制尚不完善 (9)2.会计人员的职业素质和专业能力有待提高 (9)3.外部监管难度大 (9)五、改善我国资产减值会计的对策研究 (9)（一）完善相关法律法规 (9)（二）提高资产减值会计规范的实操性 (10)（三）提高会计人员的素质和专业能力 (10)（四）健全和发展信息市场和价格市场 (10)（五）独立审计,加强外部监督 (11)（六）提高资产减值信息可靠性 (11)总结 (11)参考文献 (12)对资产减值会计有关问题的思考一、绪论（一）研究背景及意义经济的发展带动了企业之间的竞争，为了塑造良好的公众形象，稳固市场地位，企业利用计提和转回资产减值进行盈余管理和利润操纵的现象不胜枚举，制度缺陷和监管漏洞更是为某些企业利用资产减值操纵利润提供了条件和土壤，虚假会计信息泛滥，行业混乱，会计人员素质不高，企业会计信息质量严重下降，进一步威胁到企业的信誉度和美誉度，也影响了企业相关投资者和债权人对企业的管理和业绩的评价，严重阻碍了我国的经济发展。
可以说，作为一项重要的会计政策和制度安排，资产减值会计对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用，因此一直是会计学界讨论的热点。
固定资产减值相关问题的探讨
2015年26期总第801期一、固定资产减值相关规定在资产减值的形成与发展上，美国一直排在国际前列。
在1947年，美国颁布了第29号公告一存货计价规范了企业可用成本与市价孰低法记录存货价值的方式。
1953年，美国颁布了存货成本与市价孰低法的计量规定。
1975年，美国颁布了第12号财务会计准则公告允许企业按照成本与市价孰低法计量投资。
1994年，美国将资产减值准则加入日程。
1995年，美国发布了长期资产减值及处置准则。
1998年，美国发布了适用面更广的资产减值核算规定。
我国资产减值的政策起步非常晚，目前仍处于发展演进之中。
我国在改革开放前没有资产减值的问题，一直以资金运用的概念做资产要素。
我们国家资产减征政策的起点是1992年《股份制试点企业会计制度》、《企业会计准则》与《企业财务通则》等制度的颁布，财务部颁发这些政策是为了建立计提资产减值准备可能性标准。
1997年，《关于企业资产评估等有关会计处理的通知》的颁布规定了时间长于一年的长期股权投资或其它股权投资的具体评估办法。
我国第一次明确对资产减值政策作出规定是在1998年颁布的《股份有限公司会计制度》上，这个制度在2001年已修改为长期投资要计提减值准备。
资产在2000年颁布的《企业会计制度》中采用未消失成本关与经济利益观的视角做出了新的定义。
在2001年，我国颁布了对无形资产减值进行规范的《企业会计准则一无形资产》与对固定资产减值规范的《企业会计准则一固定资产。
在2006年颁布了新版《企业会计准则》。
并在2007年将准则通过上市与国际接轨，成为会计史上里程碑式的实践。
二、固定资产减值的几个办法1.平均年限法平均年限法是根据年限将固定资产折旧的办法，也成为“平均法”、“直线法”。
它的操作简单、使用普遍，适用于各时期使用情况相同的固定资产折旧。
固定资产折旧额度取决于固定资产的原值、报废清理的残余价值收入支出与预计使用的年限。
其中，固定资产残余价值是指清理固定资产时剩下物品的变价收入。
固定资产减值会计相关问题的探讨——基于纺织行业的分析
将面临更新换代 ， 其减值 准备更应受到关注 。
３市 场 利 率 或 者 其 他 市 场 投 资 报 酬 率 的 变 化 。
地 区也已有把二手喷水织机作 为设备 投资移 向内地和他 国生产
现 象。
近 年来 ，市场利率呈现不断走高 的趋 势 ，从 ２ ０ ０ ５年 １ ２月到
（ ） 三 纺织行业 固定资产减值计量的探讨
大部分还是各类 喷水 织机 和简易型剑杆织机 ，行业技术进步 急需 的高档机 电一体化 的剑杆和喷气织机 比较少 。根据 行业“ 十一 五” 发展规划 ，现有 的大部分 喷水织机和小部分机 型陈Ｉ Ｂ的剑杆 织机
问题 日益 严重 ， 这类机的定位 。鉴于我国还 处于发展 中国家， 区间经济实力和消费能 地 力差异还 是很大 ， 中低档合纤类织物有其 一定 的使用市场 ， 类织 该 机 尚可用于生产其他诸如服装辅料和价廉 的消耗类织物 等 ．沿海
美元
１ 美元兑人 民币 ８０ ０ ．７ ２元
１ 美元兑人 民币 ７ ０ ７ ． ８ 元 ８
１ 美元 兑人 民币 ７ ０ ６元 ．４ ３
ｌ３ ２
表２ 币 种
日元
各 年 末 美元 直接 汇 率 ２０ ０ ６—１ ２—２ ９
１ ０日元 兑 美 元 ０８ ０ ４
２Ｏ Ｏ ５—１ ２—３ Ｏ
品种适应能力强 ， 但后者产量 高。有资料显示 ， 国产 中高档无梭织
机已在逐步 替代进 口织机 。随着关税政策的变化 ， 国产 中高档 无梭
用定会受到极大限制。我 国现在越来越重视环保 。 喷水织机在使用
过程 中会产 生很 多污水 ， 且其能耗较高 ， 加之最近 太湖流域 的污染
织机逐 步成 为主流 。 但应该看到 ， 目前 Ｓ镇所使 用的国产无梭 织机
浅谈资产减值会计处理问题及相关纳税调整分析
浅谈资产减值会计处理问题及相关纳税调整分析淮安市商业技工学校杜学荣摘要：2006年，我国财政部发布了新的企业会计准则，对资产减值的核算和披露进行了较大修正，对治理上市公司利润操纵、提高信息披露质量有积极意义。
本文对新会计准则下资产减值的相关问题进行探讨，介绍了新《企业会计准则》下坏账准备、固定资产减值准备的会计处理及纳税调整。
一、资产减值的基本概念及减值迹象资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
现行《企业会计制度》中规定，企业于会计期末，至少在年末检查是否发生了资产减值损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
新准则第四条规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
”减值迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏…（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预期金额等‟（7）其他表明资产可能发生减值的迹象。
需要指出的是，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
二、主要的资产减值的会计处理与纳税调整分析1、存货减值的会计处理与纳税调整分析企业应当定期或者至少于每年年末对存货进行全面清查，如果存货出现毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本价值等状况时，存货的成本不能全部收回，应对存货成本不可收回的部分计提存货跌价准备，借记资产减值损失，贷记存货跌价准备；当已计提跌价准备的存货价值得以恢复的，按恢复增加的金额，作相反的会计分录，即借记存货跌价准备，贷记资产减值损失，恢复增加的金额以计提的存货跌价准备金额为限；发出存货时应结转相应计提的存货跌价准备。
新会计准则下固定资产折旧与减值准备的差异探讨
新会计准则下固定资产折旧与减值准备的差异探讨【摘要】固定资产减值准备与折旧是固定资产财务核算的重要组成部分, 从《资产负债表》内容上看, “折旧”与”减值准备”都是”固定资产”的备抵项目, 两者互为补充, 共同反映固定资产财务账面价值的减少。
为此，本文着重就两者的差异与相关性做一探讨。
【关键词】固定资产；折旧；减值准备；财务核算一、固定资产折旧与减值准备的概述1、固定资产折旧折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
企业的固定资产可以长期参加生产经营活动而保持原有实物形态不变，其价值随着固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，然后通过销售产品得到补偿，并转化为货币资金的过程。
2、固定资产减值准备固定资产减值准备是指企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额（应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定）低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。
账面价值是指账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
账面价值不等于净值固定资产原价扣除累计折旧后为净值，净值再扣除减值准备后为账面价值（净额）。
二、固定资产折旧与减值准备的差异1、会计理论范畴差异性（1）两者性质和目的不同累计折旧是“资产价值损耗的计量”，是将固定资产价值按一定标准分配到预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，其实质是成本的分配手段或分摊过程。
而固定资产减值准备是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额和账面价值进行定期比较，当可收回金额低于账面价值时，确认固定资产发生了减值，要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。
由此可见，计提折旧是对固定资产价值的分摊，并不表示固定资产价值的实际减少。
会计实务：处理有关固定资产减值准备的问题
处理有关固定资产减值准备的问题处理有关固定资产减值准备的问题 对于固定资产减值准备，会计准则规定，企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额(指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进行比较，两者之间较高者)低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。
因此计提减值基本思路是，固定资产的账面价值与可收回金额相比。
如果账面价值小于可收回金额，需要计提资产减值准备；如果账面价值大于可收回金额，则无须计提资产减值准备。
账面价值是指账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
账面价值不等于净值，固定资产原价扣除累计折旧后为净值，净值再扣除减值准备后为账面价值（净额）。
账面余额是指账面实际余额，不扣除作为备抵的项目，如累计折旧、减值准备等。
可收回金额的确认采用了孰高原则。
一、会计处理： 企业发生固定资产减值时， 借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复， 借：固定资产减值准备 贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备 二、减值损失转回后应纳税所得额的处理 根据国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》规定，计算应纳税所得额时，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式准备金的支出不予扣除。
故计提固定资产减值准备的支出不能从应纳税所得额中扣除。
但对转回的减值损失是否应计入应纳税所得额未作明确规定。
根据会计处理方法的一致性，既然计提减值准备的支出不予扣除，转回的减值损失也不应计入应纳税所得额中。
我国在处置固定资产时，若固定资产减值准备未全额转回，“固定资产减值准备”账户仍有贷方余额。
则作为“固定资产”账户的备抵项目，计算固定资产的账面价值，确定清理净损益，按税法该清理净损益需计入应纳税所得额。
上市公司固定资产减值对会计问题的影响研究
认 的 减 值 准 备 不 允 许 转 回 的 硬 性 规
定 ，在 一 定程 度上 遏 制 了上 市公 司利
用 减 值准 备调 节利 润 的行 为 ．这 对上
市 公 司经 营业 绩 的 “ 洁 化 ” 有 一定 纯 具
企 业 自身 的不 断 发展 和进 步 ，一 些企
业 对 已被 淘汰 或弃 用 的设 备仍 计 提折
量 的呆 、 账长 期存 在 ， 碍 了上 市公 坏 妨
质。 应该 肯 定 的是 ， 会计 准 则对 已确 新
的。 既然 资产代 表 着预 期 的经济 利益 ， 那 么 当资产 的账 面价 值 低于该 资产 所 带来 的预期 经济 利益 时 ，则认 为该 资 产 已经 发生 减值 并应 记 录相 应 的减 值
体 的 阐述 和分 析 。
关键 ：固定资产减值 财务会计 上市 公司 影响
在
实 现 了新 旧会 计 准则 的平稳 过 渡两 年 后 ． ２ ０ 在 ０ ８年 证 监 会 发
和 利润 虚增 等 。
然 而 ． 会 计 准 则 实 施 后 。 否 就 新 是
资产发 生 减值 的 因素在 当期 发生 重 大 变 化 使 得 可 回 收 金 额 超 过 账 面 价 值 时 ，不 允许 转 回 以前 已确认 的资 产减
司 资产 减值 处 理的 一些 现 象分 析 在 旧 的会 计 体 制 和 制 度 因 素 下 ，
上 市 公 司对 资产 的处 理 成为 企业 操纵
值 准备 和转 回几 乎 比上一 年 大 幅减少
的 现 象 。 财 政 部 会 计 司 在 关 于 我 国上 市 公 司执 行新 会计 准 则情 况 的分 析报
一
而 已 ！ 实 ． 在新 旧会 计 准则 交接 过 其 就 渡期 间 ，利润 操 纵 和利润 粉饰 就 曾有 过 一番 被称 之 为“ 赶集 行 动 ” 的异 常 表 演 。 据 证券 行业 统计 分 析显 示 ， 根 在试 行新 会 计准 则前 后 ，出现 了大量 、 资产减值 会计的相 关理论分析 （ 决 策 有用 观下 的资 产减值 一）
关于转回固定资产减值准备的会计处理的探讨
贷 ： 业外 支 出一 计提 的 固定 资产 减值 准备 营
以 上 是 依 据 现 行 准 则 、 度 和 一 些 相 关 的 文 件 制
情 况 下 计 算 确 定 的 固 定 资 产 账 而 净 值 两 者 中 较 低 者 与价 值恢 复前 的 固 定 资 产 账面 价 值 之 间的 差 额 ， 借 记 “ 定 资 产 减 值 准 备 ” 目， 记 “ 业 外 支 出一 计 固 科 贷 营 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备 ” 目。 科
元 和 尚可使 用年 限 （ ４年 ） 提 折 旧 ３ ０万 元 。 计 ０
２０ ０ ２年 末 Ａ 的 账 而 价 值 ＝ 购 置 成 本 一 累 计 折 旧 一已 计 提 的 减 值 准 备 ＝３ ０ ０ ０— ９ ０— １ ０ ＝ ９ ０ ０ ２０ ０
（ 元 ） 万
Байду номын сангаас
前例 中 。 ２ ０ 若 ０ ２年 末 ， 定 的 Ａ 的 可 收 回 金 额 为 测 ９ ０万 元 （ 于 其 账 面 价 值 ） 依 据 现 行 规 定 我 们 不 ０ 等 ，
文献 标 识码 ： Ａ
文 章 编 号 ：０ ７ ６ ２ （ ０ ６ １ — ０ ９ — ０ １０ － ９ １２０ ）０ ０ ８ ２
１ 现 行 会 计 处 理 的 回 顾 及 其 缺 陷
下 与 考 虑 减 值 因 素 情 况 下 计 提 的 累 计 折 旧 之 间 的 差
＜ 业 会 计 准 则 ５ 固 定 资 产 ＞ ＜ 业 会 计 制 企 一 、企 度 ＞ 以 下 简 称 准 则 、 度 ） 对 转 回 固 定 资 产 减 值 准 （ 制 等 备 的 会 计 处 理 规 定 如 下 ： 已计 提 减 值 准 备 的 固 定 如 资 产 价 值 又 得 以 恢 复 ， 回 已 计 提 的 固 定 资 产 减 值 转 准 备 时 ， 按 不 考 虑 减 值 因 素 情 况 下 应 计 提 的 累 计 应 折 旧 与 考 虑 减 值 因 素 情 况 下 计 提 的 累 计 折 旧 之 间 的 差 额 ， 记 “ 定 资 产 减 值 准 备 ” 目， 记 “ 计 折 借 固 科 贷 累
关于固定资产减值引起新会计问题的思考
根据 上 述 分 析 ， 者 认 为 ， 少在 目前 ， 国应 笔 至 我
限制 固定 资产减 值会 计 的应 用 范 围。 因为 ， 资产 减值 会 计 是把双 刃剑 ， 企业 应 用得 当 ， 以提 高 会计 信 息 可 质量， 企业 应用 不 当 ， 则会 降低会 计 信 息质 量 。而现
（ ） 用 固定 资 产 减值 会 计 ， 一 运 需要 会 计 师具 备
优 秀的职 业判 断能 力
阶 段 ，我 国很 多 企业 尚不具 备 固定 资产 减值 会 计使 用 的条 件 。 固定 资产 减值 会计 比较适 宜 在 已经 建立 了现代 企业 制 度 并且 管 理 良好 的股份 制 大 中型 企业
２１ 年第 １ ００ 期
张苏 宁： 关于 固定资产减值 引起新会 计问题 的思考
总第 ４ 期 ２
我 国行业会计制度是 以税法为导 向， 柔性不足 ， 刚性
有余 ， 企业 不必 也无 法 进 行职 业判 断 。现 今 ， 业会 企 计 制度 与税 法 已经 相 互分 离 ，会 计 制度 以投 资 者 为 导向， 较之 过 去 ， 已有 相 当柔 性 空 间 ， 计职 业 判 断 会 贯穿其 中。 业判 断 是对 我 国会计 制度 的创 新 ， 职 没有 以投 资者 为导 向的会计 制 度 ， 职业 判 断 也无 从谈 起 ，
２１ ０ ０年 １月
辽
宁省社源自会主义学
院
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第 １ （ 第４期） 期 总 ２
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资产减值会计问题探讨
资产减值会计问题探讨作者：王静徐志扬来源：《现代经济信息》2017年第09期摘要：在经济发展的前提下，企业外部市场环境也处于不断变动中，资产减值现象在企业内部已经不再是少见的事情。
站在会计的立场上分析，资产减值可以更好的推动社会发展；站在经济的立场上分析，资产减值能够促进经济发展水平的提高。
本文针对资产减值事项上与会计处理相关的内容展开探讨，首先阐述了资产减值会计的理论基础，接着对资产减值会计应用存在问题的研究及原因分析进行总结，针对其原因提出完善的对策。
关键词：资产；资产减值；资产减值会计中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）009-0-02一、引言在经济快速发展以及信息技术不断被更新的今天，企业在生产管理上所面临的市场环境也处于不断变化中，这增加了企业的潜在风险因素，并且企业内部的资产在盈利方面也渐渐不再具备稳定性，各种社会环境因素的变动促使其呈现出越来越明显的不稳定性，其中会计需要及时对企业资产在盈利能力上进行有效反映。
要想对企业资产的盈利水平进行准确反映，仅仅依靠历史成本是无效的。
鉴于此，会计需要不断对自身制度和内容进行完善，从而适应当下的经济社会发展需求。
在这种背景下，资产减值会计应运而生，但是与西方发达国家相比，资产减值会计在发展上依然不够成熟，存在很多地方需要作进一步完善。
二、资产减值会计的基本问题（一）资产减值会计研究理论依据在会计上，资产减值会计的出发点便是决策有用观。
在决策有用观中，认为企业之所以对资产进行科学准确的计量，主要目的是为信息使用者提供在决策上能够用到的各种信息。
资产价值准备，不仅与资产负债表存在关联，还与企业的利润表存在联系，前者是对企业财务状况进行披露的，后者主要用来披露企业的经营成果信息。
假如企业不及时对资产减值在账面上进行确认，不对信息进行及时的披露，可能会误导信息的使用者能够在决策制定上出现失误，尤其是在当下处于不断变动的市场经济中，资产减值现象并不在少数，在这种环境下，企业有必要及时对会计信息展开更新，鉴于此，决策有用观属于资产减值会计的理论出发点。
浅议固定资产减值对会计问题的影响
会 计 问题 的影 响
陈 刚 天津市 国土资源 和房屋 管理局 西青 区国土 资源分局 ３ ０ ０ ０ ８ ３
的 定 义 。 定 义 的 采 ，为 资 产 减 值 会 计 该 在 实 务 上 推 Ｊ 使 用 打 下 ＿理 论 基 础 。 。 。 ｒ 现 代 财 务会 计 的 目标 是 向会 计 信 息 （ ） 资 产 减 值 会 计 的 目标 二 使 用者提 供 决 策 有 用 信 息 ，资 产 减 值 会 资 产 减 值 会 计 的 目标 应 当 服 从 于 财 计 的 目标 应 当服 从 于 财 务会 计 的 目标 。 务 会 计 的 目标 ，即 “ 策 有 用 ” 决 。当企 业 固 定资 产 减 值是 指 ， 固 定资 产 的 可 收 回 面临现 实 或潜在 的 风险时 ，通 过 资产 减 金 额 低 于 其 账 面价值 ，应 用 固 定资 产 减 预 值 会 计 关键 需要 在 资 产 负债 表 日合 理 判 值 这 个 通 道 ， 警 和 消 化 风险 ，提 高 企 业 资产质量 ， 强企业 防范 险的能 力，最 增 断 固 定资 产 可 收 回金 额 。 本 文对 固 定资 终保护投 资者 的利益 。 产 减值 对 会 计 问题 的 影 响 进 行探 讨 。 不 过 ，我 们 应 清 醒 的认 识 到 ，利 用 资 广 减 值 这 个 会 计 方 法 并 非 能 处 理 企 业 面 ： 【 关键 词 】 临 的 所 有 风 险 。 但 是 ， 没 有 资 产 减 值 会 财 务会 计 ； 固 定 资产 减 值 ；影 响 计 ，企 、 也 就 缺 失 了 一 个 化 解 风 险 的 有 Ｉ 现 代 财 务 会 汁 的 目 标 是 “ 策 有 效 方 法 ，所 以 资 产 减 值 会 训‘ 意 义 在 于 决 的 用 ” 建立 在 历 史 成本 计 量 基 础 上 的 会 计 此 。 ， 信 息 其 决 策 有 用 性 Ｆ口益 受 到 人 们 喷 疑 ； 同 时 ， 业 面 临 经 济 环 境 充 满 不 确 定 忡 ， 二 、 固定 资产 减 值 会计 的 使 用 条件 企 业 规 避 风 险 的 内 存 动 力 和 投 资 追 求 和 范 围 会 计 信 息 决 策 有 用 的 外 部 力 量 催 Ｊ资 固 定 资 产 减 值 是 指 ， 固 定 资 产 的 可 产 减 值 会 计 的 产 生 与广 泛 运 用 。 企 业 要 收 回金 额 低 于 其 账 面 价 值 ，应 用 固 定 资 合 理 使 用 同 定 资 产 减 值 会 计 必 须 拥 有 优 产 减 值 会 计 关 键 需 要 在 资 产 负 债 表 日合 秀 的会 计 师 、建 市 完 善 的 企 业 治 理 结 构 、 理 判 断 固 定 资 产 可 收 回 金 额 。过 去 ， 国 我 依托 成熟的资 本市场 。 行 、 会 计 制 度 是 以 税 法 为 导 向 ，柔 性 不 【 Ｉ ， ２ ０ 年 度 ， 政 部 颁 布 实 施 的 企 业 足 ， 性 有 余 ， 业 不 必 也 无法 进 行 职 业 ０１ 财 刚 企 会计 制 度 要 求 计 提 资 产 减 值 准 备 ，大 部 判 断。现今 ， 业会计制度与税法 已经相 企 分 的减 值 准 备 是 其 对 应 资 产 的 唯 一 减 项 ， 互 分离 ， 会计制度 以投资者为导 向 ， 较之 只 有 定 资 产 减 值 准 备 是 与 累计 折 旧 共 过 去 ，已有 相 当 柔性 空 间 ，会 计 职 Ｊ ｆ 断 ， － ｋ￣ ］ 同做 为 固 定 资 产 的 减 项 。 固 定 资 产 减 值 贯 穿 其 中 。 职 业 判 断 是 对 我 国 会 计 制 度 会 汁 的 运 用 ， 对 我 国 传 统 会 计 观 念 造 成 的 创 新 ， 没 有 以 投 资 者 为 导 向 的 会 计 制 很 大 冲 击 ，它 将 引 发 许 多 新 会 计 问题 。 度 ， 业 判 断 也 无 从 谈 起 ， 业 要 想 让 资 职 企 产 减值 会 计发挥 作用 ，必 须熟 练把 握职 资产减值会计的理论依据 与 目标 业 判 断 。 （ ） 产减 值会计 的理论依据 一 资 现 代 财 务 会 汁 的 目 标 是 向 会 计 信 息 三 、运用 固定资产 减值会 计 ， 需要会 使 用 者 提 供 决 策 有 用 信 息 ， 建 立 在 历 史 计 师 具 备优 秀 的 职 业 判 断能 力 成 本 计 量 基 础 上 的 会 计 信 息 ， 其 决 策 有 从 技 术 层 而 来 讲 ， 合 理 分 析 判 断 固 用 性 正 Ｉ益 受 到 会 计 信 息 需 求 的 疑 。 定 资 产 减 值 ，不 仅 需 要 会 计 师 具 有 丰 富 ： １ 因 此 ， 年 ，无论 是 美 国 的 『 纡 ‘ ｌ 则 的 会 计 经 验 ，还 需 要 会 计 人 员 了 解 掌 握 近 ｊ 准 ｊ ＝ ｆ 委 员 会 ， 还 是 国 际 会 计 准 则 委 会 部 在 工 程 、建 筑 等 方 面 的 知 识 ，因 为 企 业 固 定 努 力围绕 会计 目标 重新 构建 财 务会计 理 资产 涉及机器设 备、房 屋、建筑物 、在建 论框架 ，修订会计要素 的概 念、确认 与计 ： 程 等 各 种 不 同类 型 。 即使 相 同 的 企 业 ， 【 量 的 标 准 ， 这 些 举 措 中 最 具 代 表 性 的 就 对 资 产 使 用 效 率 也 不 同 ，而 且 ，资 产 的 价 是 将 资 产 定 义 为 预 期 的 未 来 经 济 利 益 。 值 会 随 同 的 时 点 发 生 变 化 。所 以 ， 计 会 因 为 从 一 个 盈 利 企 业 来 看 ， 其 持 有 资 产 师 只有 具备会计 、工程 、评估 、市 场等复 的 目的 就 是 为 了 获 得 末 来 的 经 济 利 益 ， 合 的 知 识 结 构 ， 才 会 得 出 高 水 平 的 职 业 我 国 《 业 会 计 制 度 》 也 顺 应 了 围 际 潮 判采 纳 了 这 个 最 能 体 现 资 产 本 质 特 征 我 国现 有 的 会 计 从 业 人 员 大 约 是 １ ０ 万 ， ２０
关于固定资产折旧和减值相关问题的探讨
关于固定资产折旧和减值相关问题的探讨摘要固定资产是企业创造价值的生产要素之一，而固定资产折旧和减值则是财务会计核算中重要的问题。
本文旨在探讨固定资产折旧和减值的相关问题，包括其定义、方法、因素和会计处理等方面。
通过对相关问题的讨论，可以更好地理解和应用固定资产折旧和减值的相关政策。
一、引言固定资产作为企业创造价值的生产要素之一，是企业在生产经营活动中不可或缺的物质基础。
固定资产的折旧和减值问题直接涉及到企业财务会计核算的准确性和公平性。
因此，对固定资产折旧和减值的相关问题进行深入研究和讨论具有重要意义。
二、固定资产折旧的概念和方法固定资产折旧是指在固定资产使用过程中，根据固定资产价值的递减原理，按一定的标准和方法，在一定期限内分摊固定资产的成本。
常用的折旧方法有直线法、总和数年数法、减余价值法等。
不同的折旧方法适用于不同类型的固定资产，可以根据其使用年限、残值和折旧率等因素选择合适的方法。
三、固定资产减值的概念和计提规定固定资产减值是指固定资产账面价值高于其可收回金额时，需要通过减值测试确认固定资产账面价值的减少。
固定资产减值的计提规定主要有两种：按照具体资产计提减值和按照资产组进行减值。
前者适用于个别固定资产，后者适用于一组具有相似风险和特征的固定资产。
四、影响固定资产折旧和减值的因素1. 技术进步：技术进步可能导致某些固定资产提前报废或价值大幅下降，从而影响折旧和减值的计提。
2. 市场需求变化：市场需求变化可能导致某些固定资产的使用寿命缩短或价值贬值，从而影响折旧和减值的计提。
3. 自然灾害和事故：自然灾害和事故可能导致某些固定资产受损或无法正常使用，从而影响折旧和减值的计提。
4. 经济环境变化：经济环境变化可能导致某些固定资产的市场价值增长或下降，从而影响折旧和减值的计提。
五、固定资产折旧和减值的会计处理固定资产折旧和减值的会计处理包括计提折旧和减值准备、固定资产减值和资产损失的确认等环节。
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固定资产减值会计相关问题的探讨
摘要：计提固定资产减值准备充分体现了会计的稳健性原则，否则会虚夸资产价值。
固定资产减值离不开会计人员的职业判断，有其存在的必要性，但企业会计制度在这方面的规定还不够健全，有其弊端，需制定对策加以完善。
固定资产价值一般比较大，使用期限长，因此固定资产是否存在减值与减值金额的计算关系到企业利益，研究固定资产减值会计相关问题可以帮助企业减少投资风险，保障企业利益。
关键词：固定资产；减值；会计
固定资产减值会计问题一直是社会关注度热点。
我国长期以来主要是靠固定资产的投资来拉动经济增长的，过度的依赖固定资产投资使得我国经济形态存在不平衡的现象。
企业对固定资产的评估不重视，部分企业甚至没有资产管理人员，对企业发展造成不利影响。
我国对固定资产减值会计问题的管理制度也存在缺陷，存在一些企业运用资产操纵利润的现象，本文对固定资产减值会计存在的相关问题进行了总结，提出了相关对策。
一、固定资产减值概述
（一）固定资产减值概念
固定资产减值是指固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值的情况。
（二）固定资产减值会计的理论依据
现代企业在不确定性的经济环境中经营，对现实或潜在的风险采取激进抑或保守的态度，经过长期的会计实践，会计界总结出的谨慎性原则精辟地阐明了企业应采取的态度。
在期末或者至少在每年年度终了，如果固定资产账面历史成本高于其未来经济利益，会计就不应坚持历史成本计量，否则会导致虚夸资产价值，虚计账面利润的严重后果，无法真实反映企业的财务状况与经营成果，从而误导投资者。
因此，当资产出现账面价值高于其预计给企业带来的经济利益时，将其差额计入资产减值，使期末固定资产按较低的现行价值计量，这就是固定资产减值会计的实质所在。
（三）固定资产减值会计的目标
当企业面临现实或潜在的风险时，通过固定资产减值这个通道，预警和消化风险，提高企业资产质量，增强企业防范风险的意识，最终保护投资者的利益。
二、固定资产减值会计运用时存在的问题
（一）利用资产减值操纵利润
由于《企业会计制度》对计提固定资产减值准备的规定在不少方面还不够明确，如对计提固定资产减值准备的职业判断，操作起来不好把握，给许多公司留下了较大的选择权，
使得许多公司在决定计提与否以及计提比例的高低时的随
意性很强，公司管理层可借此操纵利润，一次亏个够，以待来年再一举“扭亏为盈”，造成了市场经济的混乱。
对于企
业自行计算计提比例调节利润的这种情况，目前还没有相关法律和准则进行规范，且这部分的挂账持续时间长，追踪困难，不利于企业健康发展。
（二）与税法处理不一致
我国会计准则在固定资产减值问题上与税法处理不一致。
按照会计准则计提的固定资产减值计入当期损益，而税法规定企业按规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。
固定资产减值会计与税法处理不一致，致使部分企业对资产减值计提的兴趣不大，认为是无用功，由此看来我国固定资产减值会计问题发展仍不健全。
（三）《企业会计制度》在固定资产减值方面的规定不
尽合理
《企业会计制度》有些相关规定缺乏可操作性，在固定资产减值准备的确认标准、确认起点、计量标准等方面都需要会计人员的职业判断，需要会计人员恰当运用重要性原则加以解决。
例如，固定资产是否“在可预见的未来不会再使用”需要会计人员的主观判断，因而就难免出现违规现象甚至故意操纵利润的情况。
三、固定资产减值会计问题对策
（一）完善公司管理机制
改善我国固定资产减值会计问题可以从企业自身的管
理方面入手。
加强企业管理，改善企业中不合理管理体制，改变企业不重视固定资产减值问题的现状，加大会计人员的管理和考评力度，充分发挥财务部门的作用，及时对固定资产在使用过程中出现的减值迹象进行测试，做好资产减值准备工作，确保企业有序健康运转。
（二）建立健全制度
国家应该发布更加完善的管理体制，解决会计准则与税法之间的矛盾；建立完善的税务管理制度，加强会计准则与税法之间的联系使之便于操作。
对这部分自主性较强的减值准备进行规范，规定减值计算过程中的折损计量和折现率的计算方法，把减值额度的时间点和计算细节都进行严格规范。
制定规范时可以适当参考国际会计准则与实际案例，把规范具体化、实用化，杜绝模糊概念。
（三）提高财务人员综合素质
固定资产减值的计提对会计的综合素质要求很高，建筑或设备的折旧率与资产折现率都需要财务人员有相关专业
的知识储备，对国家经济形势有更深的了解。
目前只有部分大中型国有企业对财务人员的要求是注册会计师，很多会计专业的毕业生不考证也能找到不错的工作，社会的需求度不
高导致财务人员没有考证的意识，会计整体的受教育水平没能得到有效提高。
因此，企业应该适当提高财务人员的入职门槛，促进财务人员深造。
（四）加强以独立审计为核心的外部监督
《会计制度》明文规定，企业应当合理计提固定资产减值准备，不得计提秘密准备。
但从我国会计实务来看，企业出于各种原因可能存在多提或者少提固定资产减值准备的
情况。
因此，完善企业会计监督体系，加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用，以确保固定资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。
四、结语
由于我国经济市场的信息体制不健全等多种社会因素，致使我国固定资产减值会计的研究一直落后于西方国家，制度完善程度也相对较弱，我国企业对固定资产减值会计问题一直不够重视，本文在固定资产减值的会计问题中存在的不足进行了总结，尝试着提出了几点对策，以期为企业健全固定资产减值会计问题机制指明方向。
（作者单位：山东潍焦集团薛城能源有限公司）
参考文献：
[1] 王霞.固定资产会计处理难点及所得税差异分析[J].
财会通讯，2012，（22）：16-19.
[2] 刘庆.行政事业单位固定资产管理存在的问题和对策[J].中国乡镇企业会计，2009，（10）：25-19。