蒋洪第十三章税负的转嫁与归宿
税负转嫁与归宿超额负担
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三、税收的超额负担
（一）税收超额负担的含义及产生的原因
P
S1
C
E1
税收超
S0
P1
额负担
P0
P2
E0 E
D
D0
0
Q1
Q0
Q
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三、税收的超额负担
（二）税收超额负担的计算
补偿需求曲线 哈伯格三角形 P
A
税收超
E
额负担
PT
C
P0
D
MC’ MC
0
QT
Q0
B
Q
30
三、税收的超额负担
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二、税负转嫁与归宿
（三）税负转嫁的影响因素
➢5.供求弹性
✓需求弹性>供给弹性，税负趋向生产者负担； ✓供给弹性>需求弹性，税负趋向消费者负担。
➢6.反应期限
✓即期：供求双方均衡承担； ✓短期：趋向生产者； ✓长期：趋向于供求双方均衡承担。
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二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
➢1.完全竞争市场的税负归宿分析
✓（1）从量税税负归宿
P
S1
P
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A
P0
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D1
0
Q1 Q0
对供给方征收从量税
Q
0
Q1 Q0
Q
对需求方征收从量税
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二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
➢无关性定理
✓税收对价格、产出及转嫁的效应与对供方征税还是对需 方征税无关。
税负转嫁与归宿
对未来研究的展望
深入研究税负转嫁与归 宿的机制和影响因素， 以更准确地评估税收政 策的公平性和效率。
探讨如何优化税制设计 ，减少税负的不合理转 嫁，促进税收负担的公 平分配。
结合实证研究和案例分 析，研究不同行业和地 区的税负转嫁与归宿情 况，为政策制定提供更 具针对性的建议。
关注国际税收领域的最 新动态，研究跨国公司 的税负转嫁与归宿问题 ，以应对全球化带来的 挑战。
THANK YOU
感谢聆听
税负转嫁会导致税收负担在纳税 人之间的重新分配，使得税收的 实际负担者发生变化。
100%
影响资源配置
税负转嫁会影响商品和服务的相 对价格，从而改变消费者和生产 者的行为，影响资源的配置。
80%
扭曲经济激励
税负转嫁可能会扭曲经济激励， 使得纳税人减少生产或消费，从 而降低经济效率。
归宿对税负转嫁的制约
税负归宿的确定
税负转嫁
税负转嫁是税收负担在纳税人之间进行再分配的过程，其方式包括前转、后转、消转和税收资本化。通过税负转 嫁，纳税人能够降低自身承担的税负，而将其转移给其他经济主体。
税负归宿的确定方法
税负归宿的确定方法包括局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析关注单一市场或单一商品，通过比较税前 和税后价格变化来确定税负归宿；而一般均衡分析则考虑整个经济体系，通过比较不同市场、不同商品的价格变 化来确定税负归宿。
加大对小微企业、创新型企业等税收 优惠力度，降低其税收负担，减少税 负转嫁。
减轻中低收入群体税负
针对中低收入群体，通过提高个人所 得税起征点、降低税率等措施，减轻 其税负。
加强税收监管，防止非法转嫁
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强化税收征管
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿的一般规律一、税负转嫁与归宿的含义我们常常听到这样的说法：吸烟和喝酒的人对国家贡献大，因为烟、酒税高利大，吸烟喝酒等于向国家纳税。
这种说法事实上就是在说明税负转嫁问题。
稍有税收知识的人都知道，烟酒税是对生产者和销售者课征的，但生产者与销售者通过一定的方式可以将他们负担的税收转移给消费者，即吸烟和喝酒的人，这就是税负转嫁现象。
概括地说，税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。
税负转嫁机制的特征是：(1)税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的；(2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；(3)税负转嫁移一部分，又通过压低进价转移一部分，这种转嫁方式称为混转或散转。
在资本主义税收理论中还有消转和税收资本化之说。
所谓消转，是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。
从税收转嫁的本意上说，消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资本化，指对某些能够增值的商品(如土地、房屋、股票)的课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易的方式。
三、税负转嫁条件任何纳税人都存在税负转嫁的愿望，这是毫无疑义的，但要把这种愿望转化为现实，却并不容易。
问题在于，税负转嫁是有条件的。
根据税负转嫁的定义可以得知，税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动。
因为税负转嫁是通过价格升降实现的，如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁的动机，却不存在转嫁的条件，税负的转嫁也是不可能的。
在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度，还受诸多因素的制约，主要的有供求弹性的大小、税种的不同、课税范围的宽窄以及税负转嫁与企业利润增减的关系等。
1．商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
从前边的讨论中可以看出，税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。
税收学课件3.税负转嫁与归宿
熟悉税负转嫁的各种方式，如前转、后转、消转 等，并理解税负归宿的判断标准。
理解税负转嫁与归宿的影响因素
了解影响税负转嫁与归宿的各种因素，包括市场 结构、供需弹性、税收制度等。
分析实际案例
通过分析具体的税收案例，培养学生运用所学知 识解决实际问题的能力。
02
税负转嫁与归宿的基本概念
消转和税收资本化
消转是指纳税人通过降低生产成本或提高劳动生产率等方式 ，将税负转嫁给消费者；税收资本化是指纳税人将税负转嫁 给生产要素的提供者，通过影响生产要素的价格来影响资本 的形成和积累。
03
税负转嫁的机制与方式
税负转嫁的机制
80%
价格机制
税负转嫁通常通过价格调整实现 ，即纳税人通过提高或降低商品 或服务的销售价格，将税负转移 给购买者或供应商。
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研究意义
通过研究税负转嫁与归宿，可以深入了解税收对经 济活动的影响，为政策制定者提供决策依据，有助 于优化税收制度设计。
课程结构
本课件将介绍税负转嫁与归宿的基本理论、影响因 素、转嫁方式以及税负归宿的判断标准等。
课程目标
掌握税负转嫁与归宿的基本理论
通过本课程的学习，学生应能掌握税负转嫁与归 宿的基本概念、原理和方法。
政策效果。
规范税收优惠政策
合理设置税收优惠政策，可以引导 市场主体行为，促进经济发展。
加强税收征管
通过加强税收征管，提高税收遵从 度，减少税负转嫁与归宿对税收政 策效果的影响。
07
结论与展望
研究结论
01
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04
税负转嫁与归宿是税收学中的 重要概念，它涉及到税收负担 在市场经济中的实际分配问题 。
《税收的转嫁与归宿》课件
03
前转是指纳税人通过提高商品或服务 的价格，将税款转嫁给消费者；后转 是指纳税人通过降低原材料或零部件 的价格，将税款转嫁给供应商；消转 是指纳税人通过自我消化税款的方式 ，自行承担税款；资本转嫁是指纳税 人通过改变投资方向或地点，将税款 转嫁给其他国家或地区。
税收归宿的定义
税收归宿是指税收负担最终落在了哪个经济主体身上，也就是税收负担的承担者。 在市场经济中，税收归宿通常包括生产者、消费者和资本所有者等经济主体。
。
产业结构调整
长期来看，税收的转嫁与归宿会 对产业结构产生影响，推动产业
升级和转型。
市场竞争力
不同企业在税收转嫁与归宿中面 临的成本不同，会影响企业的市
场竞争力。
CHAPTER 07
税收转嫁与归宿的政策建议
优化税收制度设计
建立公平、透明、合理的税收制度
通过优化税制设计，降低税负不公的现象，提高税收的公平性和透明度。
建立税收诚信体系
通过建立税收诚信体系，对纳税人的税收行为进 行记录和管理，促进税收诚信建设。
促进市场公平竞争
打破地区封锁和行业垄断
通过加强反垄断执法，打破地区封锁和行业垄断，促进市场公平 竞争。
规范市场准入和退出机制
建立健全的市场准入和退出机制，保障市场主体的合法权益。
加强知识产权保护
加大对知识产权的保护力度，鼓励企业自主创新，提高市场竞争力 。
税收资本化
01
02
03
定义
税收资本化是指将税收负 担转化为资本投入，从而 在长期内获得回报的过程 。
机制
通过将税收负担转化为资 本投入，纳税人可以在长 期内获得更多的收益，从 而补偿所承担的税负。
例子
企业将所缴纳的税款用于 扩大生产规模、研发和技 术改造等资本投入，以期 获得长期的经济效益。
税负转嫁
15
供给弹性变动对税收分担的影响 P ①卖者弹性 ③买者分担
更少税收 买者分担 t 1 的税收 S` ① t1` S
小结1:
变小(更陡)
卖者供给-价格 弹性越大，分担 的税收越小,买 者的供给-价格 弹性越小,分担 的税收越多。
卖者分担 t 2 的税收
t2` ②卖者分担 更多税收 D
税收契子(红虚 线)
11
税收归宿
税负归宿是指税收负担的最终落脚点或税负转嫁的 最终结果。 法定归宿 税收归宿 经济归宿 法定归宿：法律上明确规定哪些人负 有纳税义务；
经济归宿：税收导致的纳税人实际资源配置 或收入分配的变化。
12
三、影响税收转嫁的因素
◆1、税种的形式 ◆2、价格弹性 ◆3、征税范围 ◆4、成本比直接税更容易转移。 根据经济性质税收可以分为直 接税和间接税。直接税是对人的课税，如： 所得税、房产税、遗产税、社会保险税等 税种为直接税；间接税是对物的课税，关 税、消费税、销售税、货物税、营业税、 增值税等税种为间接税。
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2、价格弹性
1、需求弹性与税负转嫁 2、供给弹性与税收转嫁 如果需求弹性大于供给弹性，则向后转嫁 或不能转嫁的部分较大，即税收更多地落 在生产者或生产要素提供者身上；如果需 求弹性小于供给弹性，则向前转嫁的部分 较大，即税收更多地落在购买者身上。
25
10
◆比如一个农场主想向土地所有者租用10亩土地， 租用期限为10年，每年这块地要缴纳税款200元。 农场主在租用之际就在给土地所有者的租金中预 先扣除其租用期内所租土地的全部税款。这样便 相当于获得2000元的由土地所有者10年累积应纳 全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有200 元，余下的1800元就成了他的创业资本。这种名 义上由农场主按期纳税，实际上全部税款均由土 地所有者负担的结果必然导致税收资本化。
税收转嫁与归宿
加强税务稽查力度
加大对偷税漏税行为的打击力度，对 违法者进行严厉处罚，提高偷税漏税 的成本和风险。
提高税收征管效率，降低税收成本
推进税收信息化建设
01
利用信息技术手段提高税收征管的效率和准确性，减少人为因
素导致的误差和延误。
优化税收征管流程
02
简化税收征管流程，减少不必要的环节和手续，提高税收征管
产业结构调整
长期来看，税收政策可能促使企业调整投资方向，优化产业 结构。
税收转嫁与归宿对收入分配的影响
消费者负担
税收转嫁使得消费者承担了税负，低收入者可能面临更大的负担。
企业利润
不同行业和规模的企业对税收的承受能力不同，税收政策可能影响企业利润。
税收转嫁与归宿对经济增长的影响
投资激励
合理的税收政策可以激励企业增加投资，促进经济增长。
税收资本化
纳税人在购买资本品时，将税负转嫁给资本品的 购买者，通过资本品的价格中预先加入税款的方 式，实现税负的转嫁。
税收转嫁的途径
80%
价格机制
通过调整商品或劳务的价格，将 税负转嫁给消费者或供应者。
100%
成本机制
将税负作为生产成本的一部分， 通过调整生产成本的方式，将税 负转嫁给消费者。
80%
商品的用途
对于用于生产或再生产的商品，生产者或销售者可以将部分或全部税收转嫁给消费者；对 于用于消费的商品，生产者或销售者难以将税收转嫁给消费者。
影响到市 场经济中的资源配置、价格形 成、收入分配等方面。
如果税收负担主要由消费者承 担，则可能降低消费者的购买 力和消费需求，进而影响生产 者的生产和投资决策。
税收转嫁与归宿的重要性
揭示税收负担的实际承担者
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习资料
市场供求条 件不允许纳 税人以提高 商品销售价 格的办法， 向前转移税 收负担。(需 求弹性大)
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习 资料
（三）混转 混转也称“散转”，即一种商品的 税负通过提高价格向前转嫁一部分， 又通过向生产要素的供应者压低进 价向后转嫁一部分。
如： 对纺纱厂征税时，纺纱厂一方面压 低棉花的收购价，另一方面又提高 纱锭的卖价，前后同时转嫁。
为了进一步理解税负归宿的含义,有必要了解 税收负担的概念。
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习 资料
资料:
《福布斯》最新一期公布2008年税负痛苦指数 排行榜，受调查的66个国家和地区中，中国痛 苦指数高居全球第五，亚洲第一。此外，香港 则排名倒数第五，台湾名列五十三，都属于税 负痛苦指数较低的地区。
资料
③税负转嫁的实质是税收负担的再分配。 ④税负转嫁和税负的归宿有必然联系。 税收归宿一般指税收负担的最终落脚点。 ⑤一次转嫁和辗转转嫁 如果同一税款从纳税人到最后负税人，
其转嫁运动发生两次或两次以上，可 以称作辗转转嫁。 ⑥全部转嫁和部分转嫁
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习 资料
⑥税负转嫁与逃税有本质区别 逃税指个人或企业以不合法的方式
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习 资料
（二）后转
后转也称为逆转或向后转嫁，即纳税人将其所纳
税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工
时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的
一种形式。
后转的前提：
如：向服装厂征税后，厂商不敢 提高产出服装的价格，于是就要 求工人工作时间从8小时/天延长到 10小时/天。向药材收税后，药厂 就压低药草收购价。
逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税 等。
二者共同点：设法不承担税负
邓子基《财政学》(第2版)章节题库(第13章 税收的转嫁与归宿)【圣才出品】
第13章税收的转嫁与归宿一、概念题1．税收转嫁答：税收转嫁又称税负转嫁，是指纳税人在缴纳税款后，通过经济交易过程，将其所纳税款部分地或全部地转移给他人负担的一种经济现象。
税收转嫁的实质是国民收入的再分配问题，它表现为纳税人承受的税收负担由多到少（或由有到无），负税人承受的税收负担由少到多（或由无到有）。
广义的税收转嫁，包括税收的转嫁与归宿两部分。
税收转嫁的基本方式一般有两种：向前转嫁和向后转嫁，在此基础上还存在混转（亦称散转）、消转、税收资本化等特殊转嫁形式。
税收能否转嫁，要受产品或要素的能否自由流动、商品的供求弹性、不同的市场结构等条件的制约。
西方经济学家通常以税收能否转嫁为标准，把税收分为直接税与间接税两类。
税收转嫁问题是财政学理论中长期研究和探讨的问题。
从17世纪开始，西方经济学家就已经注意研究税收转嫁问题，并逐渐形成不同的学派和观点，大致可分为绝对转嫁论与相对转嫁论两类。
2．税收中性答：税收中性作为政策税制建设的一个重要原则，包括两个含义：（1）国家征税使国民所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或经济社会带来其他的额外负担或损失。
（2）国家征税应该避免对市场经济的正常运转带来干扰。
3．分类所得税答：分类所得税是指对纳税人的各种应纳税所得，分为若干类别，不同类别（或来源）的所得适用不同的税率，分别课征所得税。
例如，把应税所得可分为薪给报酬所得、服务报酬所得、利息所得、财产出租所得、营利所得等，根据这些所得类别，分别规定高低不等的税率，分别依率计征。
分类所得税一般采用比例税率，并以源泉课征方法征收。
这种税制的优点是征收简便、税源易控，可有效地防止逃税行为，但其缺点是不能按纳税能力原则课征。
该税制首创于英国，但目前实行纯粹分类所得税的国家已不多见。
4．综合制所得税答：综合所得税是指对纳税人个人的各种应税所得（如工薪收入、利息、股息、财产所得等）综合征收。
这种税制多采用累进税率，并以申报法征收。
邓子基《财政学》(第2版)课后习题(第13章 税收的转嫁与归宿)【圣才出品】
第13章税收的转嫁与归宿一、概念题1．税收转嫁答：税收转嫁有狭义与广义之分。
狭义的税收转嫁是指纳税人把税收负担转移给他人承受的行为。
广义的税收转嫁包括税收负担转移和最终归宿两个部分。
理论界认为，税收转嫁主要有五种方式：（1）前转，又称“顺转”或“向前转嫁”，是指纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素的价格，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。
这是最典型的税收转嫁形式。
名义上的纳税人是商品或劳务的出售者，实际的税收负担者是商品或劳务的消费者。
（2）后转，又称“逆转”或“向后转嫁”，是指纳税人将其所纳税款，以种种方式向后转给生产要素的提供者负担。
发生这种转嫁，主要是因为市场条件决定价格不能提高，故不能向前转移。
（3）散转，又称“复转”或“混转”，即纳税人将税收既向前转，又向后转。
这是双渠道的转嫁。
（4）消转，又称“消化税收”，即纳税人对其所纳税款，既不前转也不后转，而是内部消化，使纳税后的利润水平不比纳税前低，从而使税收在生产增长中消失。
这是一种积极的税收转嫁方式。
（5）税收资本化，又称“资本还原”，是后转的一种特殊方式。
一般指生产要素购买者将购买生产要素的应纳税款预先通过压价扣除，实际是将税收转给了生产要素的出售者，从而使自己的资本具有更高的创利能力。
我国改革开放后，税收转嫁问题引起了理论界的重视。
在讨论中，主要形成两派观点：一派认为，税收转嫁是资本主义国家税收分配中的特有现象，在社会主义国家中不可能存在，尤其是在价格由国家控制的前提下，通过价格变动实现税收转嫁是不可能的；另一派认为，这是市场经济中的一个重要问题，本身不受社会制度限制，各种转嫁行为都是在市场交易中客观地实现的。
在我国同样也存在税收转嫁问题。
2．局部均衡分析答：局部均衡分析是假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定均衡。
局部均衡分析是假定其他市场的状况不变，把一种商品的价格仅视为该商品供求相互作用的结果。
税收转嫁与归宿课件
成本机制
纳税人可以通过改变生产 成本，将税负转嫁给生产 要素的供给者。
税收转嫁的度量
转嫁程度
衡量税负转嫁的程度，通常用转 嫁系数来衡量，即税后价格变动
与税前价格的比率。
转嫁效应
分析税收对市场供求关系、价格机 制和资源配置的影响，以评估税收 转嫁的效果。
归宿分析
研究税收最终由谁承担，包括消费 者、生产者、政府或其他相关方。
概念解析
税收转嫁是指纳税人通过经济交易将 所纳税款转移给他人负担的过程；而 税收归宿则是指税收最终的负担者， 即税收的实际承担者。
税收转嫁与归宿的影响因素
市场结构
供求关系
市场结构对税收转嫁与归宿的影响较大， 垄断市场的税负转嫁能力较强，竞争市场 的税负归宿较为明显。
供求关系是影响税收转嫁与归宿的重要因 素，当市场供大于求时，税负更容易转嫁 ；反之，则税负更易归宿于消费者。
福利经济学分析方法
02
通过比较税收前后的社会福利函数，评估税收政策的合理性和
有效性。
福利经济学分析局限性
03
主观性强，难以客观衡量社会福利水平。
04
税收转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
通过对具体税收转嫁与归宿案例 的分析，探究税收转嫁与归宿的
实际效果和影响因素。
统计分析法
利用大量数据和统计分析方法， 对税收转嫁与归宿的整体趋得税、企业所得税等，可以更好地 实现税收的纵向公平和横向公平。
完善税收优惠政策
通过完善税收优惠政策，可以鼓励企业进行技术创新和转型升级， 提高经济效率。
加强税收监管
01
建立完善的税收征管体系
通过建立完善的税收征管体系，加强对纳税人的监管和管理，防止偷税
税收转嫁与归宿课件
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要点二
优化税务结构
企业应根据自身经营情况和税收环境，优化税务结构，降 低税务风险。
个人税务筹划的策略选择
合理规划个人所得税
个人应合理规划个人所得税，通过合法途径降低税负， 提高个人收入。
关注税收法规变化
个人应关注税收法规的变化，及时调整个人税务筹划策 略，避免因不了解新税法而产生不必要的税务风险。
税收转嫁与归宿对经济增长的影响
税收转嫁与归宿影响投资 和消费
通过税收转嫁与归宿，可能影响企业的投资 决策和消费者的消费行为，从而影响经济增 长。
税收转嫁与归宿影响产业 结构
税收政策可能通过税收转嫁与归宿影响产业 结构的调整和优化，从而影响经济增长。
05
税收转嫁与归宿的案例 分析
个人所得税的转嫁与归宿
06
税收转嫁与归宿的实践 应用
税收政策的制定与调整
制定税收政策
在制定税收政策时，应充分考虑税收转嫁与归宿的影响，以确保税收政策的公平性和有 效性。
调整税收政策
根据税收转嫁与归宿的情况，适时调整税收政策，以实现税收的合理分配和社会公平。
企业税务筹划的策略选择
要点一
合理利用税收优惠政策
企业应关注并合理利用税收优惠政策，降低税负，提高经 济效益。
能由消费者承担。
经济政策
政府的经济政策也会影响税收转 嫁与归宿。例如，政府的干预程 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ、关税政策、补贴政策等都会
对税负的分配产生影响。
税收转嫁与归宿的分类
前转和后转
前转是指纳税人将其所纳税款直接转移给商品或劳务的购买 者，通过提高商品或劳务的售价将其转嫁给购买者；后转是 指纳税人将其所纳税款转移给商品或劳务的提供者，通过压 低商品或劳务的价格将其转嫁给提供者。
税负的转嫁与归宿
ΔP = T ；（T -ΔP）=0
P1 P2=P0
O
（5）当需求曲线具有完全弹 性，即需求曲线斜率为零时， 生产者将承担全部税负。
a=0
ΔP = 0 ；（T -ΔP）=T
P1=P0 P2 O
D
S+T
S
S+T S D
Q0
25
Public Finance
（6）需求弹性小于供给弹性： 消费者负担多，生产者负担少
6
Public Finance
四、税负转嫁方式:
税负转嫁方式分为三种：
1、前转（顺转）
前转又称顺转，是指卖方纳税人通过提
高所出售的产品或服务的价格，将一部分或全
部税收负担转嫁给买方的行为。
生产企业 批发商 零售商 消费者
7
Public Finance
2、 后转（逆转）
后转又称逆转，是指买方通过降低购买价
S D
D` 向消费者征收 的需求曲线
27
(2) 从量税与从价税对税收归宿的影响
△从价税情况下的需求曲线
价格
Public Finance
h Ph
k• Pm
Qh
m D
n• D`
假设比例税率为 r ：
已知m及h点的价格分别为 Pm和Ph 则n点的价格为 Pm（1－r） k点的价格为 Ph（1－r） 需求曲线内移为 D`
13
2、税负转嫁与价格决定模式
Public Finance
（1）市场价格模式：
MC
△完全竞争市场——市场价格由边
际效用曲线与边际成本曲线决定，
P
征税引起的价格变动幅度由二者的
MU
斜率决定。
Q
MPA公共部门经济学第13章税收的转嫁与归宿
MPA公共部门经济学第13章税收的转嫁与归宿公共部门经济学(第三版)公共管理硕士(MPA)系列教材公共部门经济学(第三版)高培勇、崔军主编公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材第3篇公共收入理论第13章税收的转嫁与归宿第3篇第13章公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材重点问题税收转嫁与归宿的概念和形式税收转嫁与归宿的局部均衡分析税收转嫁与归宿的一般均衡分析税收转嫁与归宿的一般规律第3篇第13章公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材13.1税收转嫁与归宿的基本概念税收的转嫁13.1.1 税收转嫁与归宿的含义就是指纳税人在缴纳税款之后,通过种种途径而将税收负担转移给他人的过程。
税收的归宿就是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。
税收经过转嫁,总要把负担落在负税人身上。
第3篇第13章公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材13.1税收转嫁与归宿的基本概念一次转嫁13.1.1 税收转嫁与归宿的含义如果一笔税款从纳税人到负税人,其转嫁运动发生一次,可以称作一次转嫁。
辗转转嫁如果同一税额从纳税人到最后负税人,其转嫁运动发生两次或两次以上,可以称作辗转转嫁。
第3篇第13章公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材13.1税收转嫁与归宿的基本概念完全转嫁13.1.1 税收转嫁与归宿的含义如果纳税人通过转嫁把全部税负转移给负税人负担, 可以称作完全转嫁。
部分转嫁如果纳税人通过转嫁仅把部分税负转移给负税人负担, 可以称作部分转嫁。
第3篇第13章公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材13.1税收转嫁与归宿的基本概念税收的直接负担13.1.1 税收转嫁与归宿的含义纳税人在纳税后不能将税负转嫁给他人,而由自己负担的,是税收的直接负担。
税收的间接负担纳税人在纳税后可以将税负转嫁给他人,而由别人负担的,是税收的间接负担。
第3篇第13章公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材13.1税收转嫁与归宿的基本概念13.1.1 税收转嫁与归宿的含义研究税收负担的转嫁过程,目的在于确定税收的最后归宿点,从而分析各种税收对于国民收入分配和社会经济的影响。
税负转嫁与归宿的一般规律_财政学_[共6页]
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174财政学 润和个人收入的税，即所得税或直接税，难以转嫁。
前者因为国家对某种商品征税后，会改变该商品的边际成本，从而引起该商品按较高的价格销售，实现税负向前转嫁。
后者主要因为直接税属于企业利润和个人收入的分配范畴，不会影响所提供商品（包括劳动力）的边际成本，自然不能通过价格变动来转嫁税负。
（3）课税商品供给与需求的相对弹性。
纳税人自己负担部分和转嫁出去部分的比例主要受制于课税商品的相对弹性。
需求弹性较大，供给弹性较小，则税负转嫁出去的份额较小，税收将主要由纳税人自己承担；需求弹性较小，供给弹性较大，则税负转嫁出去的份额较大，税收将主要由买者负担。
税负完全转嫁或完全不能转嫁的情形，理论上分析只能是下列四个条件之一：一是需求完全没有弹性，二是需求有充分弹性，三是供给完全没有弹性，四是供给有充分弹性。
在第一和第四种情况下，税负可以完全转由购买者负担，在第二和第三种情况下，税收将完全由纳税人自己负担。
（4）课税商品生产与销售的竞争程度。
一般认为，垄断性商品比竞争性商品的税负转嫁容易一些，竞争激烈的商品比缺乏竞争或竞争压力不大的商品税负转嫁困难得多。
4．税负归宿税负归宿是指税收负担在不同群体间的分配。
它是税收负担的最后落脚点，即是税负运动的最后归宿环节，表明全部税负最后是由谁来承担的。
税负归宿是税收负担的核心问题，即谁最终为税收“买单”。
任何一种税收最终都要由一定的人负担，不同税种在不同经济条件下，其转嫁的方式、转嫁的过程和转嫁的结果是不同的。
根据税收的实际负担情况，税负归宿可以分为经济归宿和法定归宿。
（1）法定归宿。
税收立法机构在税收法律规范中规定了税负归着点。
我们一般把纳税人承担纳税义务视为税负法定归宿。
税负法定归宿是从税收法律制度的角度分析税负的依据。
（2）经济归宿。
税收负担随着经济运动而不断转嫁以后的税负归着点。
我们一般把负税人承担的税负视为税负经济归宿。
税负经济归宿是从税收经济运行的角度分析税负的依据。
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• 一是将烟草税从每包16美分提高到32美分,二是将 汽油税从每加仑9美分提高到21美分,三是对含酒精 的饮料每盎司纯酒精的税收提高到25美分.分析报 告的结论是三种调整预计可能带来的税收收入分 别为28亿、72亿和121亿美圆.国会预算办公室是依 据对三种产品需求弹性的调查结果提出这一结论 的.
•12
• 政府原先估计奢侈品税可以在实施的最初5年 中每年平均带来3亿美圆的收入,但实施的第一 年,政府只受到了约3000万美圆,只有估计数的 1/10.事实上,如果考虑实施该项税收的成本,政 府的该项举措是入不付出的
• 由于征税后需求的锐减,厂商不得不降低售价或 缩小生产规模,承担税负的到头来是奢侈品的生 产商,而受影响最大的是因此而减薪或失业的相 关产业的雇员.
• 可以推论: ✓当供求斜率相等时,双方承担的税负相等 ✓当供给完全无弹性(供给曲线斜率无穷大),卖
方承担全部税负;当供给具有完全弹性(曲线 斜率为零),买方承担全部税负 ✓当需求完全无弹性(需求曲线斜率无穷大),买 方承担全部税负;当需求具有完全弹性(曲线 斜率零),卖方承担全部税负
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需求弹性与奢侈品税
蒋洪第十三章税负的转 嫁与归宿
2020年7月20日星期一
一 、 概念和定义
纳税人和负税人 税负转嫁（tax shifting）：纳税人通过改变价格的方 式将一部分或全部税收负担转移给他人的活动。 税负归宿（tax incidence）：税负转嫁的最终归着点 ,体现了税收负担的最终分布. 税负转嫁的程度： 完全转嫁、不完全转嫁、自己承 担
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三、税负转嫁与归宿的决定性因素
➢ 产品、服务、生产要素的供求弹性 ➢ 市场结构（竞争、垄断） ➢ 税收的具体形式(从价还是从量)
其他教材： 课税范围（可归纳为方式问题）
长期效应和短期效应（可归纳为弹性问题）
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政府能受到多少税收?
• 在政府制定税收政策的时候,一个需要考虑的问题 是这种税收能获得多少税收收入.要回答这个问题 就要预计征税之后课税产品或要素的提供数量和 价格是多少,这就必须分析课税产品的需求弹性.
•2
关于税收负担
税收负担是指收入和可供征税的税基之间的 对比关系
税负水平可分为宏观税负水平和微观税负水 平
宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重衡 量
微观税负水平以纳税人的纳税额占纳税人的 相关收入的比重来表示
•3
税收负担与经济增长：
一个国家的宏观税收负担通常用该国税收总量占 GDP的比例来衡量。一个令人感兴趣的问题是税收负担 与经济增长究竟有怎样的关系，这一比例高些还是低些 有利于经济增长？对这个问题很多经济学家进行了研究 。Plosser比较了24个OECD国家1960—1989年人均真实 增长率和对收入和利润征收的税收占GDP的比例，计算 两者的相关系数是－0.52，提高平均税率0.05个百分点 会使经济增长率降低0.4个百分点，前世界银行工业部 顾问Keith Uarsden采用实证分析方法，对世界上10组 20个样本国家在20世纪70年代的税收负担变化与经济增 长的关系进行了比较分析，得出的结论是：“那些在效 率税制下，使公民承担较低平均税负的国家要比高税负 国家的GDP增长更快”。
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二、税负转嫁的主要形式:
前转（顺转）:转移给买方（通过提高价格）
如:向化妆品生产企业征税转嫁给消费者;向劳动收入征 税转嫁给雇主;向利息征税转嫁给债务人等
后转(逆转):转移给卖方(通过降低价格)
如:向批发商或商家征税转嫁给生产商或供货商等
混转（散转）:兼有前转和后转的特点
如:对糖商零售商征税,糖商可一部分转嫁给消费者,一部分 转嫁给生产商或批发商.
•5
税收资本化 (Capitalization of Tax）:又 称资本还原. 主要特征是:向资产的收益征税,在这项资 产出售时,买主会将此后应纳的税款折现 ,从所购资产的价格中一次性扣除,此后, 名义上虽由买主按期纳税,而实际上税款 已由卖主负担了.
以土地或其他能产生长久收入的资产 较为显著.
•9
1、税负转嫁与供求弹性的关系
➢ 供给弹性较大,需求弹性较小的商品课税 易转嫁,供给弹性较小,需求弹性较大的商 品课税转嫁困难.
➢需求弹性主要取决于: 替代品的数目和相近似程度: 商品在消费者预算中的重要性程度: 商品的供给弹性主要取决于边际成本随产
量变化的情况:
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• 结论：买方与卖方承担的税负比例为需 求曲线斜率与供给曲线的斜率之比
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• 据调查,烟草的需求弹性在0.36~0.72之间,啤酒 、葡萄酒以及蒸馏酒精饮料分别为 0.28~0.72,0.68~1.0和0.57~1.0.汽油的需求弹性 则为0.18.相对而言,课税后汽油的消费量减少得 较少,烟草次之,酒精饮料的消费变化可能最大. 但报告也指出,尽管汽油税短期的需求弹性较低 ,但长期弹性可能在0.7~1.0之间,因为税收引起 销售价格的上升会改变人们的用车习惯.这意味 着从长期来看,汽油税带来的税收收入不会像短 期那样乐观.
•13
2、竞争市场中的税负转嫁与归宿
竞争市场的价格决定与税收对价格的影响
边际效用 = 边际成本 = 价格
p
消费者负担
Pt P* Ps
p=cQ+d+T
P=cQ+d P=-aQ+b
生产者负担
Q
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税收的无关性定理及其证明
• 1990年美国国会同意对价格昂贵的奢侈品(豪华游艇\私 人飞机\高级轿车\珠宝首饰和皮革等)课征10%的奢侈 品税.通常,要通过一个税法法案不太容易,但奢侈品税 是个例外.因为没有多少人会因为这项新税收而不得不 交税.有钱人可以选择是否购买奢侈品从而自己决定是 否需要为此交税.
• 事实证明,奢侈品的需求确实存在很大的弹性.开征的第 二年,由于有钱人为了逃避税收而纷纷前往邻国巴哈马 等地去购买游艇,导致美国的佛罗里达地区的游艇销售 迅速下降90%.包括德国奔驰和日本凌志在内的高级轿 车的销售量也呈现急剧下降的趋势.