第十章第五节收入

第五节收入、成本和费用

一、收入

收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（一）取得主营业务收入的账务处理

工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等实现的收入等。

【例10-62】A公司销售一批产品，增值税发票上注明售价300000元，增值税51000元，该批产品适用的消费税税率为5%，生产成本为210000元，货款尚未收到。会计分录为：

『答案』

借：应收账款 351 000

贷：主营业务收入 300 000

应交税费-应交增值税（销项税额） 51 000 借：营业税金及附加 15 000

贷：应交税费—应交消费税15 000 借：主营业务成本210 000

贷：库存商品 210 000

（二）取得其他业务收入的账务处理

工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、出租固定资产、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。

【例10-63】A公司销售库存积压的原材料10000公斤，收到9360元存入银行，其中含增值税1360元。该材料账面成本9000元。会计分录为：

『答案』

借：银行存款 9360

贷：其他业务收入 8000

应交税费-应交增值税（销项税额）1360 借：其他业务成本 9000

贷：原材料 9000

二、成本

费用当中那些为生产一定种类和数量的产品所发生的支出就是成本，即直接材料、直接人工和制造费用的总和，称为产品的生产成本。费用当中除此之外的支出称为期间费用，包括管理费用、财务费用、销售费用。期间费用不计入成本，直接计入当期损益。

（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理

一般可以设立以下几个成本项目：

1.直接材料。包括直接用于产品生产的燃料和动力成本。

2.直接人工。生产人工的职工薪酬。

3.制造费用。制造费用是企业生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等。

【例10-64】A公司根据领料凭证进行汇总，1月份的库存材料减少750000元，其中甲产品耗用450000元，乙产品耗用250000元，车间一般耗用40000元，公司管理耗用10000元。编制会计分录如下：『答案』

借：生产成本-甲产品—直接材料450000

-乙产品—直接材料 250000

制造费用—材料费 40000

管理费用 10000

贷：原材料 750000 【例10-65】根据“A公司工资汇总表”，1月份应付职工工资200000元，其中甲产品生产工人的工资50000元，乙产品生产工人的工资100000元，车间管理人员工资10000元，公司管理人员工资40000元。编制会计分录如下：

『答案』

借：生产成本-A产品—直接人工 50000

-B产品—直接人工 100000

制造费用10000

管理费用40000

贷：应付职工薪酬-工资 200000 （二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理

制造费用的归集。“制造费用”账户属于成本费用类账户，借方登记生产中发生的间接费用，贷方反映制造费用的分配，月末无余额。

制造费用在不同产品之间分配的方法及账务处理。

间接费用的分配要计算费用分配率。

其分配公式如下：

费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额

某产品应分配的费用＝该产品的分配标准数×费用分配率

可选用的分配制造费用的方法有：

（1）生产工人工时比例法

制造费用分配率＝制造费用/车间生产工人实际工时总数

某产品应负担的制造费用＝该产品的生产工人实际工时数×制造费用分配率

（2）生产工人工资比例法

制造费用分配率＝制造费用总和/车间生产工人实际工资总额

某产品应负担的制造费用＝该产品的生产工人实际工资数×制造费用分配率

（3）机器工时比例法

制造费用分配率＝制造费用总额/机器运转总时数

某产品应负担的制造费用＝该产品的机器运转时数×制造费用分配率

【例10-66】A公司本月生产甲产品耗用机器工时120小时，生产乙产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资2万元，甲、乙产品共同耗用的办公费、折旧费用共1万元。该公司按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素。

『答案』制造费用分配率＝30 000/300 ＝100（元/小时）

甲产品应负担制造费用＝1 00×120＝12 000（元）

乙产品应负担制造费用＝1 00×180＝18 000（元）

借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 12 000

——基本生产成本（乙产品）18 000 贷：制造费用 30 000 【经典习题1】某车间生产甲产品。月初在产品成本为32 400元，本月发生的经济业务如下：

本月生产车间领用材料290 000元，其中生产产品耗用284 000元，车间一般耗用材料6 000元。

结算本月生产车间应付职工工资4 6000元，其中生产工人工资36 000元，车间管理人员工资10 000元。

从银行提取现金46 000元，以备发放工资。

以现金46 000元发放职工工资。

月末，计提生产车间固定资产折旧费用5 600元。

月末，结转本月发生的制造费用。

月末，甲产品未完工在产品成本37 200元。计算并结转已完工入库产品的生产成本。

【要求】根据上述业务编制会计分录。

『答案』

（1）借：生产成本 284 000

制造费用 6 000

贷：原材料 290 000 （2）借：生产成本36 000

制造费用10 000