刍议废品损失定义

刍议废品损失定义
恽碧琰
（南京财经大学会计学院南京２１００４６）
【摘要】目前，高校成本会计教材对于废品的解释不一致，以致学习者对废品损失的理解存在一定的误区。

本文在对各教材进行分析的基础上，对废品损失的发生时间进行了探讨，进而明确废品损失的定义，希冀借此与教育界的同仁讨论并引起学习者的注意。

【关键词】废品损失含义定义
废品损失作为一种不直接形成产品价值的损失，因其在
产品生产中的不可避免性，可看做是为生产一定数量的合格
产品而付出的代价，因而作为产品制造成本的一部分计入产
品成本。

废品损失核算是否正确将影响产品成本计算的准确
性，而要正确核算废品损失，首先要准确理解废品损失的含
义，然后对废品损失做出一个科学的定义。

一、问题的提出
我校２００５～２００６学年第一学期成本会计课程的期末考
试中，有一道关于废品损失的计算分析题：某企业第一车间本
月生产完工甲产品４８０件，生产过程中发现可修复废品５件
（已修复完工），完工程度为８０％的不可修复废品２０件；入库后发现不可修复废品８件。

本月生产费用合计数为：直接材料费１６４００元，直接人工费９６７２元，制造费用１８１０４元；发生废品修复费用共计直接材料３００元，人工费用１１４元，制造费用１８０元；原材料在产品生产开始时一次投入，废品残料回收价值１５０元，应收赔款２００元。

试题要求计算本月应计入产品成本的废品损失金额。

题目难度并不大，但学生失分的比例却很高。

是什么原因造成大多数学生失分的呢？笔者通过对学生的试卷进行分析，发现大多数学生失分的主要原因是对于入库后的废品损失是否应计入本月产品成本没有把握，这说明大多数学生对废品损失的含义的理解存在偏差，也就是说，学生对废品损失的定义还不明确。

为此，本文就废品的定义进行专门的探讨。

二、成本会计教材对废品损失的定义
笔者查阅了所能收集到的我国各成本会计教材共１２种，发现各教材对废品损失的界定略有区别，大体可分为三种类型，具体列表如右。

可以看出，各教材界定废品损失的内涵基本上都是一致的，即废品损失包括不可修复废品的生产成本及可修复废品的修复费用、扣除回收的废品残料价值和应收赔款后的损失。

但这三种定义对废品损失的发生时间的界定有所不同：第一种定义将废品损失的发生时间界定为生产过程中和入库后；第二种定义未对废品损失的发生时间进行特别说明，但将废
品归入为生产过程中和入库后发生的，因此第二种定义也可归入第一种定义；第三种定义将废品损失的发生时间仅界定为生产过程中发生的废品，由此引出废品损失的发生时间究竟应该怎样界定的问题。

三、废品损失的核算方法
从产品的生产过程看，企业废品可能发生在生产过程中、产品完工验收入库时和入库后。

在产品生产过程中和产品完工验收入库时发现的废品，对于不可修复废品进行报废处理，可修复废品则返回生产工序进行修复，相应的废品损失计入当月同种合格产品的成本。

由于产品完工后必须接受企业质量检查部门的检验，通过检验的合格产品方能入库等待销售，即使是抽样检查的产品，也必须达到企业规定的合格品率，因此入库的产品可视同合格产品，而入库后发生的废品，如为保管不善造成的废品，相应的损失作为管理费用；非保管不善造成的废品，其责任应由质量检验部门承担，相应的损失计入质量检验部门的成本，作为管理费用处理。

１．企业单独核算废品损失的，对于不可修复废品，发生时将废品成本从“生产成本——
—基本生产成本（直接材料、直接人工、制造费用等成本项目）”科目贷方转入“废品损失”科目借方，残料回收和应收赔款记入“废品损失”科目贷方，净损失从“废品损失”科目贷方转入“生产成本——
—基本生产成本（废品损失成本项目）”科目借方；对于可修复废品，在废品修复过程中发生的修复费用，记入“废品损失”科目借方，残料回定义种类
第一种
第二种
第三种
废品损失定义
在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生
产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品
残料价值和应收赔款后的损失。

因产生废品而造成的损失，主要包括可修复废品的修复
费用和不可修复废品的报废损失。

由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合格产品
正常成本的多耗损失，成本会计上所讲的废品损失，一
般只包括生产完工前发现废品而产生的各种直接损失。

我国成本会计教材对废品损失的定义
２００８．３财会月刊（综合）・６３・□
□・６４・财会月刊（综合）２００８．３
收和应收赔款记入“废品损失”科目贷方，净损失转入“生产成本———基本生产成本（废品损失成本项目）”科目借方。

２．企业不单独核算废品损失的，对于不可修复废品，发
生残料回收和应收赔款记入“生产成本———基本生产成本”科目贷方；对于可修复废品，发生修复费用，记入“生产成本———基本生产成本”科目借方，发生残料回收和应收赔款的处理与不可修复废品的处理相同。

废品损失不管是单独核算还是不单独核算，其损失价值都要通过“生产成本———基本生产成本”科目来核算，这样处理是因为只要发生废品，其成本总留在“生产成本———基本生产成本”科目中，即废品都未入库，是生产过程中或入库前发生的损失。

如此看来，虽然各教材对废品损失的定义不同，但各教材对废品损失的核算方法却大同小异，由此可以得出结论：各教材中计入产品成本的废品损失只包括生产过程中发生的废品损失。

各教材虽然都以生产过程中发生的废品损失作为计入产品成本的废品损失，但由于上述第一种和第二种废品损失的定义包含了生产过程中和入库后发生的废品损失，因而很容易使学习者特别是初学者误以为入库后发生的废品损失也同样计入产品成本。

四、重新定义废品损失
综上所述，对废品损失及相关定义，做如下表述：１．废品的定义。

它是指在生产过程中产生的不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或需要加工修理后才能
使用的在产品、半成品和产成品。

按废品产生的原因可分为料废和工废；按废品的报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。

２．废品损失的含义。

它是指在生产过程中和完工入库时发生的不可修复废品的生产成本及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

根据上述废品及废品损失的定义，重新计算前述计算题如下：应由当月合格产品成本负担的废品损失＝［（１６４００／５００×２０）＋９６７２／（２０×８０％＋４８０）］×１６＋［（１８１０４／２０×８０％＋４８０）×１６］＋（３００＋１１４＋１８０）－１５０－２００＝１７９６元。

尽管笔者在授课过程中曾专门就废品损失的发生时间这个问题做过说明，但在笔者授课的三个班级共１６６名学生中，仍有６４％的学生按照教材对废品损失定义的阐述来答题，这说明学生对教材的依赖性很强。

因此希望通过本文的讨论，一方面能够引起学习者对此问题的注意，帮助学习者准确理解废品损失的含义，从而正确地掌握成本计算方法；另一方面也借此与教育界的同仁进行讨论。

主要参考文献
１．于富生，王俊生，黎文珠．成本会计学．北京：中国人民大
学出版社，２００６
２．徐永超，张振权，李琳．成本会计学．上海：立信会计出版
社，２００３
３．李海皮，刘学华．成本会计．上海：立信会计出版社，２００５
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我国于１９９５年设立了注册资产评估师考试制度，随后在考试科目、报名条件、成绩有效期限等方面先后经历了三次较大的调整，该制度对促进资产评估行业专业技术人才队伍建设做出了积极贡献。

随着全球经济一体化进程的加快，尤其是我国加入ＷＴＯ后，国际评估机构进入我国，加剧了评估市场的竞争，对培养和选拔知识全面和技术精湛的评估人员提出了新的挑战。

在新形势下如何改革和完善注册资产评估师考试制度，实现与国际资产评估行业接轨等都是亟待解决的重大课题。

本文以问卷调查的形式对我国现行注册资产评估师考试制度的科学性及合理性等进行评价，对存在的问题及其原因进行了大致分析，以为下一步的改革提供参考。

一、问卷调查的基本情况
２００７年３月，我校为完成财政部课题
“新体制下的注册资产评估师考试制度研究”，成立了专门研究课题组，组织了以“注册资产评估师考试制度”为主题的问卷调查，问卷涉及对现行注册资产评估师考试制度的评价、注册资产评估师考试业务情况、注册资产评估师考试未来发展方向三方面的内容。

调查对象为河北省１１个市、县随机抽样选取的注册资产我国注册资产评估师考试制度的评价与改进
张丽丽
赵邦宏（博士生导师）
（河北农业大学经济贸易学院河北保定０７１００１）
【摘要】笔者通过问卷调查得知，我国现行注册资产评估师考试制度总体上看得到了广泛认可，但在一些具体条款上有待调整。

基于此，本文提出从降低报名条件有关工作年限的要求、拓宽考试内容和考试科目、采用多元化的考试形式、适当延长考试成绩有效期等方面对我国注册资产评估师考试制度进行改进。

【关键词】注册资产评估师
考试制度
评价
改进。