赛优教育—《中级会计实务》知识点：持有至到期投资具体会计核算

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持有至到期投资的会计处理内容知识

金融资产的计量五、持有至到期投资的会计处理（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，也可能在借方）相关链接：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。

转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为“其他综合收益”。

（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）【教材例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。

甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。

假定不考虑所得税、减值损失等因素。

计算该债券的实际利率r：表9-1 单位：元根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资——利息调整 250 000（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整41 000贷：投资收益 100 000借：银行存款59 000贷：应收利息59 000（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整45 100贷：投资收益 104 100借：银行存款59 000贷：应收利息59 000（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整49 610贷：投资收益 108 610借：银行存款59 000贷：应收利息59 000（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整54 571贷：投资收益 113 571借：银行存款 59 000贷：应收利息59 000（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金“持有至到期投资——利息调整”=250 000-41 000-45 100-49 610-54 571=59 719（元）借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整59 719贷：投资收益 118 719借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000借：银行存款 1 250 000贷：持有至到期投资——成本 1 250 000假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。

中级财务会计第一章第五节持有至到期投资讲解

5、资产负债表日发生减值：
减值=期末摊余成本—未来现金流量现值
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
减值转回时，冲销已计提的减值准备，以减至零为
限。转回时：借贷相反。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失注：先确认投资收益，再计提减值准备。计提了减值准备后，资产负债表日的未来现金流量现值既是期末的
◆在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公
式表示如下：
摊余成本=初始确认金额±利息调整累计摊销额
（二）分期付息债券利息收入的确认
◆初始确认金额大面值
借：应收利息 [面值×票面利率]
贷：投资收益
[摊余成本×实际利率]
[差额]
持有至到期投资——利息调整
◆初始确认金额小于面值
持有至到期投资
持有至到期投资
一、持有至到期投资的内容二、持有至到期投资账务处理
持有至到期投资内容
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。包括国债、企业债券、金融债券等。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期
• 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整
摊销额、摊余成本之间的关系如下：
利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率应收利息=面值（到期日金额）×票面利率（名义利率）利息调整摊销额=利息收入-应收利息如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值，上式计算结果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额作为期末摊余成本；如果持有至到期投资的初始确认金额小于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。

中级会计职称考试《中级会计实务》第九章知识点汇总三

中级会计实务第九章知识点汇总三六、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；2.一般会计分录借：持有至到期投资－－成本（面值）－－应计利息（债券买入时所含的未到期利息）－－利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借方，折价记贷方）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）持有至到期投资的后续计量1.会计处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益2.一般账务处理借：应收利息或持有至到期投资--应计利息（票面利息）持有至到期投资--利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。

）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）持有至到期投资--利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。

）（三）到期时借：银行存款贷：持有至到期投资－－成本（－－应计利息）（四）持有至到期投资提取减值的会计处理借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率（五）未到期前出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资－－成本－－利息调整（也可能记借方）－－应计利息投资收益（可能记借也可能记贷）七、贷款和应收款项概述（一）贷款和应收款项的定义贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

例如：商业银行贷出款项；商业购入贷款；商业银行所持没有活跃市场债券/票据；工商企业应收账款等。

（二）贷款和应收款项的特征该类资产具有如下特征：1.回收金额固定或可确定2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别，即持有至到期投资在活跃市场上有报价，而贷款和应收款项则没有。

（三）不属于贷款和应收款项的资产1.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，此类资产应定义为交易性金融资产；2.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；3.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；4.因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，比如证券投资基金等。

2015中级会计职称知识点《中级会计实务》：持有至到期投资

2015中级会计职称知识点《中级会计实务》：持有至到期投资
一、概念：到期日固定，回收金额固定或可确定，有能力、有意图持有至到期（一般指债券投资）。

二、初始投资成本=公允价值+相关交易费用
三、后续计量：按摊余成本计量。

所谓的摊余成本就是我们常说的账面价值，指初始金额-提前偿还的本金+折价摊销至面值（或减溢价摊销至面值）-发生的减值损失
四、账务处理
（一）分次付息，一次还本：
1、取得时
借：持有至到期投资——成本（面值）
——利息调整（差额，可能在贷方，包含折溢价及相关税费）
应收利息（已到付息期尚未领取的利息）
贷：银行存款
2、后续计量
借：应收利息（面值*票面利率）
持有至到期投资——利息调整（差额，可能在贷方）
贷：邮资收益（期初的摊余成本*实际利率）
3、到期处置时
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本
应收利息（最后一年的）
注意：如果计提了减值准备，一并结转掉。

利息调整已经冲减至零。

（二）一次还本付息的账务处理：
1、取得时，账务处理同上。

2、年末计息时，注意因为利息是到期一次支付，所以年末摊余成本=年初摊余成本+实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息（面值*票面利率）
贷：投资收益（期末摊余成本*实际利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
3、最后一年的利息调整金额是根据利息调整的期初余额减掉每年冲减的金额倒挤出来的，而投资收益=应计利息-利息调整
4、到期处置时
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本
——应计利息
文章摘自：/zhongjizhicheng/。

中级会计职称《中级会计实务》知识点：持有至到期投资(10.1.

2015年中级会计职称《中级会计实务》知识点:持有至到期投资(10.15持有至到期投资重分类为可供出售金融资产1.重分类条件(1企业因持有意图或能力的改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产。

注意:意图或能力(2如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分重分类为可供出售金融资产。

2.不属于重分类的情况(1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内,且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

(2根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金。

(3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

此种情况,例如,因被投资单位信用状况严重恶化,将持有至到期投资予以出售。

3.会计核算(1企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。

重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

(2持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。

重分类日,该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

(3在重分类日会计处理借:可供出售金融资产【重分类日的公允价值】资本公积——其他资本公积【差额】贷:持有至到期投资【按其账面余额】资本公积——其他资本公积【差额】已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

注册会计师考试《会计》知识点：持有至到期投资核算

注册会计师考试《会计》知识点：持有至到期投资核算
知识点：持有至到期投资具体核算
1.企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资-成本【面值】
应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
持有至到期投资-利息调整【按其差额】
贷：银行存款【按实际支付的金额】
持有至到期投资-利息调整【按其差额】
【注意】相关税费及溢价折价的处理
2.持有至到期投资后续计量
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

公式如下：实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】
应收利息＝债券面值×票面利率【借：应收利息】
利息调整的摊销＝二者的差额
（1）如果持有至到期投资为分期付息
借：应收利息【债券面值×票面利率】
持有至到期投资-利息调整【差额】
贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】
持有至到期投资-利息调整【差额】
（2）如果持有至到期投资为到期一次还本付息
将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资-应计利息”。

3.出售持有至到期投资
借：银行存款【应按实际收到的金额】
投资收益【差额】
贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】
投资收益【差额】
如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

文章摘自：/zhucekuaijishi/。

中级财务会计第一章第五节持有至到期投资

账面价值真实、可靠。
03
减值迹象判断
在判断持有至到期投资是否存在减值迹象时，企业应考虑多种因素，如
债务人信用状况、市场环境、法律法规变化等。
后续计量中注意事项
保持会计政策一致性
关注市场环境变化
在持有至到期投资的后续计量中，企业应保持会计政策的一致性，不得随意变更会计处理方法。
企业应密切关注市场环境的变化，及时调整投资策略和风险控制措施，以降低持有至到期投资的风险。
实际利率法应用示例
实际利率计算
实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。
摊余成本计算
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。
交易费用处理原则
直接计入成本
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。对于持有至到期投资来说，交易费用应当直接计入初始投资成本。
不包括债券利息
交易费用不包括债券溢价、折价、融资费用以及内部管理成本和其他与交易不直接相关的成本。
特点
具有固定到期日、固定利率或票面利率、以及明确的持有意图和持有能力。
分类及计量属性
分类
持有至到期投资可以按照不同的标准进行分类，如按发行主体可分为政府债券、企业债券等；按付息方式可分为附息债券和零息债券等。

会计实务：持有至到期投资的会计核算

持有至到期投资的会计核算
一、持有至到期概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生资产，基本相当于原旧准则下的长期债权投资。

应注意的是，如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其最初意图。

也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。

如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。

例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的年度内不能将。

2018《中级会计实务》知识点：持有至到期投资(1)、可供出售金融资产(1)、金融资产的初始计量

2018《中级会计实务》知识点：持有至到期投资(1)、可供出售金融资产(1)、金融资产的初始计量【知识点】：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(一)交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

3.属于衍生工具。

(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

(一)到期日固定、回收金额固定或可确定。

(二)有明确意图持有至到期。

(三)有能力持有至到期。

贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资类的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。

【提示】如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。

【知识点】：可供出售金融资产、不同类金融资产之间的重分类可供出售金融资产对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。

《中级会计实务》第九章金融资产之持有至到期投资知识点总结

第九章金融资产之持有至到期投资（来源于中华会计网校）本章一直以来都是中级实务学习的重点内容，本章教材内容也做了较大调整，因此应引起足够重视。

本章主要内容包括金融资产的计量、减值计提、重分类等，其中持有至到期投资的核算一直是本章重难点，本人通过高志谦老师内容讲授做如下知识点整理：首先明确持有至到期投资的定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

可以把持有至到期投资想象成为花一部分钱购买债券，我们是债权人，把钱借出去，到期时可以拿到一定利息。

它具有如下特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期（这三项可以以多选题和判断题的形式出现，理解即可）初始计量1.初始入账成本怎么确定基本原则：以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。

（这是与交易性金融资产交易费用不计入初始入账成本最基本的区别）企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。

公式为：初始入账成本=买价—到期未付的利息+交易费用2.持有至到期投资应计利息、利息调整怎么确定应计利息、利息调整时持有至到期投资的一项明细科目，应计利息是持有至到期投资未到期的利息，利息调整是折价还是溢价的金额，用公式表示为：初始入账价值—面值（但是如果入账成本中包含有未到期的利息也要减去）3.一般会计分录：借：持有至到期投资――成本（面值）――应计利息（债券买入时所含的未到期利息）――利息调整（公允价值＋交易费用－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款持有至到期投资的后续计量1.会计处理原则：以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益2.一般账务处理借：应收利息或持有至到期投资――应计利息（票面利息）持有至到期投资――利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。

持有至到期投资知识点

贷：持有至到期投资-成本
持有至到期投资-应计利息
借：可供出售金融资产—成本—利息调整—公允价值变动贷：持有至到期投资—成本—利息调整资本公积—其他资本公积（差额）
分期付息到期还本
1.本期的摊余成本=上期摊余成本+上期实际利息收入-上期名义利息收入
2.本期实际利息收入=本期摊余成本*实际利率
3.名义利息收入=面值*债券票面利率
借：应收利息（名义利息收入）
持有至到期投资-利息调整（或在贷方）
贷：投资收益（实际利息收入）
借：银行存款
贷：应收利息
借：银行存款
贷：应收利息
持有至到期投资-成本
分期付息分期还本
1.本期的摊余成本=上期摊余成本+上期实际利息收入-上期名义利息收入-上期还本金额
2.本期实际利息收入=本期摊余成本*实际利率
借：银行存款
贷：应收利息(已到付息期尚未领取的利息)
1.本期的摊余成本=上期摊余成本+上期实际利息收入
2.本期实际利息收入=本期摊余成本*实际利率
3.名义利息收入=面值*债券票面利率
借：持有至到期投资-应计利息
（名义利息收入）
-利息调整（或在贷方）
贷：投资收益（实际利息收入）
平时不收利息和本金
借：银行存款
3.名义利息收入=（面值-上期还本金额）*债券票面利率
借：应收利息（名义利息收入）
持有至到期投资-利息调整（或在贷方）
贷：投资收益（实际利息收入）
借：银行存款
贷：应收利息
持有至到期投资-成本（本金部分）
借：银行存款
贷：应收利息
持有至到期投资-成本
注意：实际利率法最后一期要先计算名义和实际利息的差额，倒算出最后一期的实际利息收入。

会计实务：持有至到期投资科目-0

持有至到期投资科目一、本科目核算企业持有至到期的价值。

企业委托或其他机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。

二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。

三、持有至到期投资的主要 (一)企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，借记本科目(投资成本、溢折价)，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(溢折价)。

到期一次还本付息的等持有至到期投资，在持有期间内按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，借记本科目(应计利息)，贷记“投资收益”科目。

收到持有至到期投资按合同支付的利息时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目或本科目(应计利息)。

收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目(投资成本)。

持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额，借记本科目(溢折价)，贷记“投资收益”科目;溢价摊销额，做相反的会计分录。

出售持有至到期投资时，应按收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息)，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

(二)企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息)，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

持有至到期投资的核算

持有至到期投资的核算
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四、持有至到期投资的期末计量
（一）计提减值准备的判断标准
金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
①
发行方或债务人发生严重财务困难；
②
债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
③
债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；
④
债务人很可能破产或进行其他财务重组；
借方登记应收利息的增加额；贷方登记实际收到的利息；期末借方余额反映企业尚未收回的利息。
持有至到期投资的核算
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三、持有至到期投资的账户设置及账务处理
（一）账户设置 3．“持有至到期投资减值准备”账户
“持有至到期投资减值准备”账户，核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。借方登记因持有至到期投资价值恢复转回的减值准备；
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三、持有至到期投资的账户设置及账务处理
（二）账务处理
3．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，按已计提的减值准备，借记“持有至到期投资减值准备”科目；按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本”“持有至到期投资——利息调整”“持有至到期投资——应计利息”科目；按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入 ①
当期损益的非衍生金融资产；
②
初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；
③
贷款和应收款项。
持有至到期投资的核算

中级会计实务持有至到期投资的计量与核算

中级会计实务持有至到期投资的计量与核算持有至到期投资是企业在购买债券、定期存款等金融资产时的一种投资方式，其计量与核算对于企业的财务报告和决策具有重要意义。

本文将介绍持有至到期投资的计量方法和核算处理。

一、持有至到期投资的计量方法持有至到期投资的计量方法一般采用成本法，即初始入账金额为购买金融资产所支付的成本。

初始入账金额包括购买金融资产时支付的现金、票据、应付票据等等。

在计量过程中，应该注重成本的区分，将不同成本的金融资产记录在不同账户中，确保计量的准确性。

对于持有至到期投资，其计量还需要考虑到债券利息和存续期限。

债券利息应按照利率计算并确认为应收利息，每期应将利息计入利润表，并同时调整应收利息账户。

存续期限对于账面确认来说是重要的，按照存续期限可将投资分为一年到三年存续期限内和三年以上存续期限。

二、持有至到期投资的核算处理持有至到期投资的核算处理主要包括计入和摊销两个环节。

1. 计入持有至到期投资在购买时应计入资产负债表，计入期末余额时应按照购买时的成本进行核算。

同时，应计入应收利息账户以及公允价值变动的利润或损失账户。

2. 摊销持有至到期投资的摊销是指将其成本分摊到不同会计期间的过程，一般以最佳估计法为依据。

在每个期末，应将持有至到期投资的成本摊销到损益表，并将其减记至资产负债表。

摊销的期间一般以存续期限来确定，按照存续期限进行相应的调整。

三、实例分析以一家公司持有至到期投资的计量与核算为例，该公司购买了一笔面值为100000元、利率为5%、期限为3年的债券，购买时支付现金100000元。

首先，该公司应将购买债券的现金支付计入资产负债表中的金融资产账户，同时计入现金账户的减少。

其次，根据债券的利率计算应收利息，并将其计入利润表和应收利息账户。

最后，在每个期末，按照存续期限将债券的成本进行摊销，并将摊销的金额计入损益表，并调整资产负债表中的金融资产账户和应付利息账户。

四、总结持有至到期投资的计量与核算对于企业的财务管理具有重要作用。

中级会计实务企业持有至到期投资的会计处理

中级会计实务企业持有至到期投资的会计处理在中级会计实务中，企业在资金运作过程中，常常会进行各种形式的投资。

其中，持有至到期投资是一种常见的投资方式。

本文将探讨企业持有至到期投资的会计处理方法，以及相关的会计准则和实务操作。

一、持有至到期投资的定义和特点持有至到期投资是指企业通过购买债券、定期存单等金融工具，并打算将其持有直至到期日，以获取固定利率的投资收益的行为。

持有至到期投资具有以下几个特点：1. 预期持有至到期日：企业购买持有至到期投资时，应有意愿并有能力将其持有至到期日。

2. 固定利率回报：持有至到期投资的收益主要来源于固定的利率回报，而非出售差价。

3. 无流动性风险：相比其他类型的金融投资，持有至到期投资具有较低的流动性风险，因为企业打算将其持有至到期日。

二、持有至到期投资的初始确认企业在购买持有至到期投资时，需要将其初始确认为“债权投资”或“其他债权工具投资”，确认的标准是以公允价值取得且可靠计量。

具体会计处理如下：1. 购买金额计入债权投资：企业购买债权工具时，应将其购买金额计入债权投资账户。

2. 交易费用计入成本：购买债权工具时产生的交易费用，例如经纪佣金等，应计入债权投资的成本中。

3. 初始确认的会计科目：根据企业的会计准则和实务操作，债权投资的初始确认通常一般计入资产负债表中的“长期股权投资”或“其他非流动金融资产”科目。

三、持有至到期投资的持续计量和会计处理持有至到期投资的持续计量主要包括利息收入和减值准备的计提。

具体会计处理如下：1. 计提债权投资的利息收入：按照债权工具所规定的利率计算，将利息收入确认为债权投资的收入。

2. 扣除未经确认的收入：若债权投资的利息收入已计入应收账款等其他科目中，应在实际到账时扣除未经确认的收入，确保利息收入记录的准确性。

3. 计提减值准备：根据企业的会计准则和实务操作，应在资产减值测试的基础上，计提债权投资的减值准备，确保其账面价值与公允价值一致。

CPA《会计》第三章知识点理解：持有至到期投资

[知识点理解与总结] 1.持有⾄到期投资主要是债权性投资，应当采⽤实际利率法，按摊余成本计量。

2.实际利率的计算由于涉及到财务管理的知识，做⼀般了解，⽐如债券的⾯值为1000万元，5年期按年⽀付利息，本⾦最后⼀次⽀付，票⾯利率10％，购买价格为900万元，交易费⽤为50万元，实际利率为r，则期初摊余成本＝950＝1000×10％×（P/A,r,5）+1000×（P/F,r,5），即： 100/（1+r）+100/(1+r)^2+100/(1+r)^3+100/(1+r)^4+100/(1+r)^5+1000/(1+r)^5=950 采⽤插值法，设r=11%，代⼊上式，则期初摊余成本=963.04；设r=12%，代⼊上式，则期初摊余成本=927.9，则：（11%-r）/（11%-12%）=（963.04-950）/（963.04-927.9）可以计算出企业的实际利率r=11%-(963.04-950)/(963.04-927.9)*(11%-12%)=11.371% 借：持有⾄到期投资－成本　1000 贷：银⾏存款　950 持有⾄到期投资－利息调整　50 3.另外⼀个⽐较重要的问题是在分期还本的⽅式下，摊余成本的处理有两种⽅法：⼀种是调整折现率，不调整期初摊余成本；另⼀种是调整期初摊余成本，不调整实际利率。

从理论上来讲，调整实际利率是更加合理的，因为未来现⾦流量发⽣了变化，相应地风险⽔平也发⽣了变化，那么投资者要求的报酬率也会发⽣变化，所以调整折现率是⽐较合适的处理⽅式。

教材中的处理⽅法是假定实际利率不变⽽调整期初摊余成本，主要考虑到调整实际利率计算⽐较烦琐，但这种处理思路本⾝是与实际不符，考试时候调整摊余成本的思路⽐较容易⼀些。

4.摊余成本的计算：（1）持有⾄到期投资为分期付息，到期还本债券投资：期末摊余成本＝期初摊余成本（本⾦）+实际利息（期初摊余成本×实际利率）－现⾦流⼊（⾯值×票⾯利率）－已发⽣的资产减值损失（2）持有⾄到期投资为⼀次还本付息债券投资：期末摊余成本＝期初摊余成本（本⾦）＋实际利息（期初摊余成本×实际利率）－已发⽣的资产减值损失 5.持有⾄到期投资期末发⽣减值迹象的时候要进⾏减值测试，发⽣减值时：借：资产减值损失（账⾯价值－预计未来现⾦流量现值）贷：持有⾄到期投资减值准备如有客观证据表明该⾦融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发⽣的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计⼊当期损益：借：持有⾄到期投资减值准备贷：资产减值损失 6.持有⾄到期投资的转换：　借：可供出售⾦融资产——成本（债券⾯值） ——公允价值变动（债券公允价值与⾯值的差额，或贷记）贷：持有⾄到期投资——成本（债券⾯值） ——利息调整（该明细科⽬余额，或借记） ——应计利息（或借记）资本公积——其他资本公积（债券公允价值与账⾯价值的差额，或借记）债券公允价值与⾯值的差额应该计⼊“可供出售⾦融资产——公允价值变动”还是“可供出售⾦融资产——利息调整”明细科⽬存在争议，准则也没有明确，以上处理是徐⽼师的观点。

2019年注册会计师《会计》知识点：持有至到期投资

2019年注册会计师《会计》知识点：持有至到期投资【知识点】持有至到期投资(一)相关规定1.划分为持有至到期投资的条件持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和水平持有至到期的非衍生金融资产。

2.特征(1)到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如，债券投资利息和本金等)的金额和时间。

(2)有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

(3)有水平持有至到期“有水平持有至到期”是指企业有充足的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

3.初始计量持有至到期投资初始计量时，理应按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

注意问题：相关交易费用理应计入初始确认金额;企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，理应单独确认为应收项目实行处理。

4.后续计量(1)持有至到期投资后续计量：按摊余成本实行后续计量。

(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就理应计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

试题练习：【多选题】持有至到期投资在（）情况下，剩余部分能够不重分类为可供出售金融资产。

A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响B.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类C.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售D.企业因为持有意图的转变或管理的需要计划将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产【答案】ABC【解析】选项D ，不属于能够不必重分类的特殊情况。

持有至到期投资概述【会计实务操作教程】

(一)到期日固定、回收金额固定或可确定 (二)有明确意图持有至到期 (三)有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 (四)到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资 (即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
持有至到期投资概述【会计实务操作教程】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。