中级财务会计第09章资产减值

四、可供出售金融资产减值
（一）可供出售金融资产减值损失的计量 对可供出售金融资产进行减值测试时，应当将账 面价值与预计未来现金流量现值进行比较。分析判断 可供出售金融资产是否发生减值，应当关注该金融资 产公允价值是否持续下降或发生较大幅度下降。 可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有 者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予 以转出，计入当期损益。 （二）可供出售金融资产减值的账务处理 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产减值准备 (或 可供出售金融资产—公允价值变动）
二、长期资产减值损失的计量 （一）长期资产减值损失的计量依据 当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即 表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失， 并把资产的账面价值减记至可收回金额。 ▲一般而言，存在资产可能发生减值的迹象时，才 需要计算资产的可收回金额。 ▲但对于使用寿命不确定的无形资产和商誉应当至 少每年终了进行减值测试。
第三节 存货减值
一、存货减值的判断 存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减值： ▲ 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的 未来无回升的希望； ▲ 企业使用该项原材料所生产产品的成本大于产 品的销售价格； ▲ 原有库存原材料因产品更新换代已不适应新产 品的需要，且该原材料的市场价格低于其账面成本； ▲ 因企业所提供的商品或劳务过时或市场需求发 生变化，导致市场价格下跌； ▲ 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的 情形。
第九章
资产减值
学习目标与要求
通过本章学习，你应当： 1.了解各类资产减值的迹象及判断依据； 2.掌握确定可变现净值、可收回金额、未来现 金流量现值等的基本方法； 3.掌握各类资产减值损失的计量； 4.掌握各类资产减值损失的账务处理。
第九章
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
资产减值
资产减值概述 金融资产减值 存货减值 长期资产减值 资产组的认定及其减值 商誉减值
第四节
长期资产减值
一、长期资产减值的判断 判断资产减值至少考虑下列迹象： 外部信息来源： 1.资产市价大幅下跌( 超出时间推移或正常使 用 ) ； 2.技术、市场、经济或法律等经营环境发生重 大变化，并对主体产生负面影响； 3.市场利率或其他投资报酬率提高，可能影响 折现率，并显著降低资产的可收回金额； 4.报告主体的净资产账面价值大于市场资本化 金额。
第一节 资产减值概述
三、资产减值的计量 （一）计量属性在资产减值中的应用
1．可变现净值 可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价 减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后 的金额。 2．预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续 使用过程中和最终处臵时所产生的未来现金流量，选 择恰当的折现率进行折现后的金额。
三、存货减值的账务处理 （一）存货跌价准备的计提 应计入本期损益的存货减值损失 ＝存货类账户余额－该存货可变现净值－该存货跌价 准备当前余额 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 若上式计算结果为负数，为应冲销的多余跌价准备： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 （二）存货减值损失的转回 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则 减记的金额应当恢复，并在原已计提的存货跌价准备 金额内转回。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
四、可供出售金融资产减值
（二）可供出售金融资产减值的账务处理 ▲可供出售债务工具发生的减值损失，在随后会计期 间若公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的 事项有关的，原确认的减值损失应予以转回并计入当期 损益： 借：可供出售金融资产―公允价值变动 或 可供出售金融资产减值准备（下同） 贷：资产减值损失 ▲可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益 转回： 借：可供出售金融资产减值准备 或 可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积
（二）资产减值的计量方法 资产减值的计量方法 资产项目
存货 持有至到期投资、贷款 及应收款项 可供出售金融资产 固定资产、以成本模式 后续计量的投资性房地 产、无形资产、长期股 权投资 等 商誉 成本与可变现净值孰低法 未来现金流量折现法 短期应收款项：不必折现，可 用账龄分析法 未来现金流量折现法 账面价值与可收回金额孰低法 (可收回金额按公允价值减去 处臵费用后的净额与未来现金 流量现值孰高法确定） 结合与其相关资产组或资产组 组合采用账面价值与可收回金 额孰低法
（二）可收回金额的确定
可收回金额的确定：以下两者孰高者: 公允价值减去处臵费用后的净额； 资产预计未来现金流量的现值。 1.公允价值减去处臵费用后的净额(销售净价) ▲资产的公允价值减去处臵费用后的净额与资产预计 未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价 值，就表明资产未发生减值，不需再估计另一项金额。 ▲如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流 量现值显著高于其公允价值减去处臵费用后的净额，可 以将资产的公允价值减去处臵费用后的净额视为资产的 可收回金额。
二、资产减值的确认 实质：资产价值的再确认 （一）永久性标准 按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的， 应予以确认。 （二）可能性标准 按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发生 的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面 价值时，应予以确认。 （三）经济性标准 按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账 面价值，应立即予以确认资产减值。
四、资产减值的账务处理
（一）资产减值损失的确认 资产可收回金额低于账面价值的，应当计 提减值准备，确认减值损失： 借：资产减值损失 贷：××准备
（二）资产减值损失的转回
资产项目 能否转回及其限制
存货、持有至到期投 转回减值损失，计入当期损益。 资、贷款、应收款项、 借：××准备 贷：资产减值损失 可供出售金融资产中 的债务工具 可供出售金融资产中 不得通过损益转回。 借：资本公积——其他资本公积 的权益工具 贷：资产减值损失 固定资产、以成本模 不得转回。 式后续计量的投资性 房地产、无形资产、 长期股权投资、商誉
（一）坏账损失的计量 2．应收款项进行减值测试的程序 ◇将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单 项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根 据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额， 个别认定其减值情况。 ◇对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后 未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一定 特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采用账 龄分析法。
三、持有至到期投资减值
（二）持有至到期投资减值的账务处理 1.持有至到期投资减值准备的计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 2.持有至到期投资减值损失的转回 持有至到期投资确认减值损失后，如有证据表明 该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发 生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原 确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
2、预计资产未来现金流量的现值
估计现值的三因素：未来现金流量；预计折现 率；预计使用寿命。 （1）预计资产未来现金流量 ①预计资产未来现金流量的基础 应当以企业管理层批准的最近财务预算或预测数 据为基础，通常最长不得超过5年。 ②预计资产未来现金流量应当包括的内容 ▲资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 ▲为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所 必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用 状态所发生的现金流出)。 ▲资产使用寿命结束时，处臵资产所收到或者支 付的净现金流量。
二、应收款项减值
（一）坏账损失的计量 1．应收款项进行减值测试的方法 ◇一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与 预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的 差额，确认坏账损失。 ◇短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差 很小的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现 金流量进行折现。
二、应收款项减值
1、公允价值减去处臵费用后的净额
（1）公允价值的估计 ▲ 公平交易中销售协议价格（有约束力） ▲ 活跃市场中资产的市场价格（买方出价） ▲ 以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行 业类似资产的最近交易价格）
（2）处臵费用的估计 与资产处臵有关的法律费用、相关税费、搬运费以 及为使资产达到可销售状态所发生的直为生产而持有的材料等，若用其生产的产成品 的可变现净值高于产品成本，该材料仍应按照成本计 量，即使该材料的市场价格低于其成本也无需对该材 料计提减值准备；若材料价格的下降表明产成品的可 变现净值低于成本，该材料应按照可变现净值计量。 确定材料可变现净值的基础是产品的估计售价。 ▲为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其 可变现净值应以合同价格为基础计算。未签订合同的 存货，其可变现净值应以一般销售价格为基础计算。 同一项存货，部分有合同价格约定，其余部分未 签订销售合同，应当分别确定其可变现变现净值，分 别确定其跌价准备的计提或转回的金额。
第三节
存货减值
二、存货减值损失的计量 （一）计量方法--成本与可变现净值孰低法 即期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者 进行计价的一种方法。 成 本——指存货账面的历史成本。 可变现净值——指以存货的估计售价减去至完工 估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后 的金额。 （二）可变现净值的确定 ▲在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可 靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的等因素。
（二）应收款项减值的账务处理
① 计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”
账户，贷记“坏账准备”账户。
坏账准备 资产减值损失
A 计提坏账准备
A
（二）应收款项减值的账务处理
② 确认坏账损失时，借记“坏账准备”账户， 贷记“应收账款”账户。
应收账款 坏账准备
B 确认坏账损失
B
（二）应收款项减值的账务处理
第四节
长期资产减值
一、长期资产减值的判断 判断资产减值至少考虑下列迹象 内部信息来源： 5.有证据表明资产已经陈旧过时或实体损坏; 6.资产的使用或预计使用方式或程度已经或近期将 发生重大变化，并对主体产生负面影响； 7.内部报告提供的证据表明，资产绩效已经或将要 比预期的差。
第四节
长期资产减值
上海立信会计学院
第一节 资产减值概述
一、资产减值的成因 影响因素 形成资产减值的主要原因 经济 经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、 产业政策等 社会必要劳动时间、技术更新替代等
技术 市场
法律
供求关系、价格变动、利率水平、汇率水 平等 税收政策、进出口政策等 成本水平、利用程度、维修养护等
管理
第一节 资产减值概述
第一节 资产减值概述
三、资产减值的计量 （一）计量属性在资产减值中的应用
3．公允价值 国际财务报告准则将公允价值定义为：“在公平 交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或 负债清偿的金额”。 4．可收回金额 可收回金额，是指公允价值减去处臵费用后的净 额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者 孰高者。
银行存款
D
D
三、持有至到期投资减值
（一）持有至到期投资减值损失的计量 持有至到期投资发生减值时，应当将其摊余成本 与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损 失，计人当期损益。 以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量 现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。 摊余成本计量的金融资产减值损失 =金融资产的期末账面价值－预计未来现金流量现值 持有至到期投资减值后利息收益的计量： 按扣除减值损失后的摊余成本与实际利率计算。
第二节 金融资产减值
一、金融资产减值的判断
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其 变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产(含单 项金融资产或一组金融资产，下同)的账面价值进行 检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当 认减值损失，计提减值准备。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资 产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来 现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量 的事项。
③冲销多提的坏账准备时，借记“坏账准备” 账户，贷记“资产减值损失”账户。
坏账准备 资产减值损失
C
C
冲销多提的坏账准备
（二）应收款项减值的账务处理
④收回已作为坏账转销的应收账款时，借记 “应收账款”，贷记“坏账准备”；并同时借记 “银行存款”，贷记“坏账准备” 。
应收账款 坏账准备
收回已作坏账转销的应收账款 D D