税务会计课件 第四章营业税会计

(2)混合销售行为
• 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，且二者 有实际的关联性的，为混合销售行为。 混合销售包括两种情况:增值税混合和营业税混合 1.增值税混合：销售货物为主营项目，征收增值税； 2.营业税混合：提供应税劳务为主营项目，征收营业税；
（3）兼营非应税项目的应税行为
• 纳税人既涉及货物销售又涉及应税劳务，且二者没有实 际关联性的，应当分别核算。即应税行为营业额缴纳营 业税，货物或者非应税劳务销售额缴纳增值税。
安装工程
自建行为
• 例1.华东建筑公司承建居民住宅楼一栋，工程主体由本 公司自行完成，公司将土建工程分包给某一施工队，工 程全部完工后，收取总价款1800万元，支付分包工程款 1000万元，则该建筑公司应纳营业税为多少？
应纳营业税税额=（1800-1000）×3%=24万元
（二）金融业
• 1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为自己新建建筑物后销售的（ ）。 A.不征税 B.按建筑业征税 C.按销售不动产征税 D.除按建筑业征收营业税外，再按销售不动产征收营 业税
D
• 练习4.下列各项业务中，应按照“服务业——租赁业”税目征收 营业税的有（）。 A.邮政储蓄业务 B.出租文化场所 C.转让土地使用权 D.交通部门有偿转让高速公路收费权行为
（六）转让无形资产
1.转让商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉 已经营改增； 2.2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资 风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的也不 征营业税。
自建建筑物征税的规定
【练习1· 单选题】下列收入，属于营业税征收范围的有（ ）。 A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入 B.广告公司提供广告服务 C.银行销售金银取得的收入 D.餐馆提供餐饮服务
• 2.金融商品买卖业务的营业额 外汇、有价证券、非货物期货等金融商品买卖业务，以卖出价减 去买入价后的余额为营业额。 • 3.金融经纪业务和其他金融业务：营业额为劳务费类的全部收入 ，包括价外收取的代垫、代付、加价等，不得作任何扣除。
• 例题：某市商业银行2006年第2季度有关业务资料如下： （1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收 入8万元。 （2）4月10日购进有价证券800万元，6月26日以860万元价格卖 出。 （3）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月， 年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。
（六）服务业
1.代理业以代理者向委托方实际收取的报酬为营业额； 2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收 营业税； 3.对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税； 4.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给 其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团 旅游企业的旅游费后的余额为营业额； 5.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运 车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税；
如果设备由发包方提供，承包方只提供安装劳务，营业额 不包括设备的价款；如果设备由承包方提供，与安装劳务一并 收款，营业额应包括设备的价款。 自建自用房屋的行为：不纳税； 自建房屋后销售（包括个人自建住房销售）或无偿赠送的— —自建行为：按建筑业缴纳营业税；再按销售不动产缴纳营业 税。 注意：建筑业按组成计税价格
•（1）营业税=（600+8）×5%=30.4（万元） •（2）营业税=（860－800）×5%=3（万元） •（3）营业税=5000×4.8%÷12×2×10%×5%=0.2（万元） •
（四）娱乐业
• 娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括 门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它 收费。
1.应税劳务 • 除加工修理修配劳务、交通运输业、邮政储蓄业、电 信业、7个现代服务业以外的劳务。如建筑业、金融 保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 等 2.转让无形资产 • 转让除商标权、专利权、非专利技术、著作权以外的 无形资产（因为已经营改增）。主要指的是土地使用 权。
增值税、营业税、消费税的征税范围
应纳营业税=[860×(1+40%) ÷(1-5%) ×5% ]+(500+600) ×5% =118.36
（一）建筑企业
• 建筑业原则上应以建筑安装企业承接建筑、安装 、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的 工程价款和价外费用全额为计税营业额。 • 其中工程价款由直接费用、间接费用、计划利润 和应交税费四部分组成；价外费用包括临时设施 费、劳务保护费、抢工费、提前竣工奖等。
（4）兼营不同税目的应税行为
• 纳税人同时经营同属于营业税范围的不同税目， 由于不同税目营业额的确认方法、税率可能有所 不同，因此，企业应分别税目，分别设帐核算。 凡未按要求分别核算的，一律从高适用税率。
• 【例题1· 单选题】（2011年注会）下列各项中， 属于营业税应税劳务的是（ ）。 A.修理机器 B.修缮房屋 C.修复古董 D.裁剪服装
• 例：某歌舞厅共设25个包间，包间均有卡拉OK设 备，为客人提供餐饮、娱乐等服务，顾客可以自 娱自乐。2009年4月歌舞厅收取的费用为包间费 50万元、餐费10万元、烟酒饮料费30万元。其营 业税合计为多少？
应纳税额=（10+50+30）×20%=18（万元）
（五）文化体育业
• 文化体育业应以纳税人经营文化体育活动实际取得的全 部价款为计税营业额。 • 单位和个人进行演出的营业额，以全部的票价收入或包 场收入减去付给演出场所的单位、演出公司或经纪人的 费用后的余额为计税依据。 • 单位和个人进行演出由他人售票，其应纳税额以售票者 为扣缴人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应 纳税额也以售票者为扣减人。
• 由经纪人李先生安排，某演出团体到A市租借某剧院进 行演出，由该剧院代售票，共得票价收入15万元，支 付场地租金1.5万元，支付经纪人李先生1.4万元。
剧院租金收入应纳营业税=15000×5%=750 剧院代扣代缴演出团体营业税=（150000-15000-14000）×3%=3630 剧院代扣代缴经纪人营业税=14000 ×5%=700
• 例：下列项目中，免征营业额的有（）。 A.养老院提供育养服务 B.残疾人员为社会提供的劳务 C.公立医院提供的医疗服务 D.从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训
ABCD
• 9. 下列（ ）项目不能免征营业税 A．托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提 供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务 B．残疾人员个人提供的劳务 C．境内保险机构为进口货物提供的保险产品 D．学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤 工俭学提供的劳务
（二）营业税的减免
根据《营业税暂行条例》及其实施细则，下列项目免征营业税： 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚 姻介绍、殡葬服务； 2.残疾人员个人（本人）为社会提供的劳务； 3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务 ； 5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培 训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； 6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、 文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗 教活动的门票收入。 7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
ABCD
例6. 纳税人有下列（ ）情形之一的，视同发生应税行为。 A．单位将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人 B．个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人 C．单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为 D．单位或者个人自建建筑物后自用
ABC
四、营业税的税目和税率
『正确答案』B
• 【例题2· 多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内物流公司提供货物运输代理服务 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权
『正确答案』AD
例5. 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，这里的“境 内”是指（ ）。 A．提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内 B．所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人 在境内 C．所转让或者出租土地使用权的土地在境内 D．所销售或者出租的不动产在境内
C
二、营业税的计算
应纳税额＝营业额×税率
• 若纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的价格明显 偏低并无正当理由或发生视同应税行为而无营业额，按下列顺序 确定其营业额： （1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（3）按下列公式： 营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营 业税税率）
答案：BD
练习5. 娱乐业的营业额包括（ ） A．门票收费 B．台位费 C．点歌费 D．烟酒饮料茶水等收费
ABCD
五、营业税的计税依据
（1）计税依据的一般规定——营业额 全部价款和价外费用。 价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利 润、奖励费、违约金、赔偿金等。 不包括同时符合以下三项条件代为收取的政府性基金或者行 政事业性收费： 1.批准设立； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。
• 例:某房地产开发公司9月份发生下列业务： （1）将新开发的一幢花园洋房作价800万换取一块土地的使用权。 经税务机关认定，其作价偏低。经查该洋房的开发成本费用为 860万元，税务机关核定的当地开发房地产的成本利润率为40% 。 （2）销售别墅两栋。第一栋别墅于当月10日实现销售，价款500万 元；第二栋别墅于当月20日实现销售，价款600万元。 计算该公司当月应纳营业税。