公司内部的业绩评价--注册会计师辅导《财务成本管理》第二十章讲义3

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注册会计师考试辅导《财务成本管理》第二十章讲义3

公司内部的业绩评价

一、成本中心业绩评价

（一）什么是成本中心

1.含义：不形成或不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用的责任中心。

1）成本中心往往没有收入；

2）任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心；

3）一个成本中心可以由若干个更小的成本中心组成；

4）成本中心的职责是用一定的成本完成规定的具体任务。

2.类型

1）标准成本中心

①生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量；

②任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。

2）费用中心

①适用于产出物不能用财务指标衡量，或投入和产出之间没有密切关系的单位；

②唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入与产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，亦称“无限制的费用中心”。

【例题4·单项选择题】（2009）

适合于建立标准成本中心进行成本控制的单位是（）。

A.行政管理部门

B.医院放射科

C.企业研究开发部门

D.企业广告宣传部门

[答疑编号5796200301]

『正确答案』B

『答案解析』医院放射科可以根据接受放射治疗的人数明确投入与产出之间的关系，可建

立标准成本中心，选项B正确；行政管理部门、企业研究开发部门、企业广告宣传部门属

于产出物不能用财务指标衡量、或投入和产出之间没有密切关系的部门，适合建立费用中

心进行成本控制，选项ACD排除。

（二）成本中心的考核指标

1.标准成本中心：既定产品质量和数量条件下的标准成本。

1）不需要做出价格、产量或产品结构决策；

2）不对生产能力的利用程度负责，只对既定产量的投入量承担责任；

3）如果采用全额成本法，成本中心不对闲置能量的差异负责，对于固定成本的其他差异（耗费差异、效率差异）要承担责任；

4）必须按照规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产。

2.费用中心：通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。在考核预算完成情况时，要利用有经验的专业人员对该费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断，才能对费用中心的控制业绩作出客观评价。

（三）责任成本

1.责任成本：以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。

2.可控成本：在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本，其对称概念是不可控成本。