上海 基础会计 第七章

第七章财产清查一、本章知识结构图示二、本章重点、难点与历年考题解析（一）财产清查概述1．财产清查的概念财产清查是根据账簿记录，通过对企业的货币资金、存货、固定资产等实物资产和债权债务等往来款项的盘点或核对，确定其实存数，并查明实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

2．财产清查的分类(1)按照清查的范围分类，分为全面清查和局部清查。

(2)按照清查的时间分类，分为定期清查和不定期清查。

应注意的是，根据企业实际情况，定期清查的对象和范围可以是全部或部分的财产物资、货币资金和往来账款；不定期清查的对象和范围也可以是全部或部分的财产物资、货币资金和往来账款。

【例1 多项选择题】需要进行全面清查的形式有( )。

（2009年下半年第6题） A. 年终结算前 B．企业破产清算C．会计机构负责人调离工作 D．清产核资【答案】ABD【解析】全面清查一般只用于年终决算前的清查，但企业撤销、合并、分立或发生隶属改变关系、清产核资或单位主要负责人调离工作岗位时也需要进行全面清查。

【例2单项选择题】年终结算前，企业应( )。

(2008年下半年第9题A. 对所有财产进行实物盘点 B．对重要财产进行局部清查C．对所有财产进行全面清查 D．对货币性财产进行重点清查【答案】C【解析】全面清查是对所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对年终结算之前、企业撤销、合并或改变隶属关系时均需要进行全面清查。

3．财产清查的意义(1)造成账实不符的原因。

①财产收发过程中，由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错。

②在账簿记录中发生的重记、漏记、错记或计算错误。

③财产物资保管过程中发生的自然损耗。

④由于有关结算凭证未到，形成的未达账项。

⑤由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗。

⑥发生意外灾害、事故，导致财产物资毁损。

(2)财产清查的意义。

①通过财产清查确定各项财产物资的实存数。

②通过财产清查查明各项财产物资的保管情况。

③通过财产清查查明各项财产物资的库存和使用情况。

（二）财产清查盘存制度财产物资的盘存制度——实地盘存制、永续盘存制。

1．实物资产盘存制度的特点(1)实地盘存制。

对各项财产物资，平时只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过对实物盘点确定其结存数，然后倒轧出本期发出数的一种盘存制度。

本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数销货成本=期初存货+本期购货-期末存货(2)永续盘存制。

对各项财产物资，平时根据会计凭证在明细账簿中连续记载其增减变化，并根据账簿记录随时结出账面余额的一种盘存制度。

期末存货结存数量=期初存货结存数量+本期增加存货数量-本期发出存货数量期末存货结存金额=期初存货结存金额+本期增加存货金额-本期发出存货金额2．实地盘存制和永续盘存制的区别实物资产的两种方法确定本期减少数与期末结存数的顺序相反，永续盘存制下，先确定本期减少数，后确定期末结存数；实地盘存制下，先确定期末结存数，后确定本期减少数。

应注意的是，不论永续盘存制或实地盘存制都需要进行实地盘点，但两者盘点目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算发出数，在实地盘存制下不会出现账实不符的情况。

【例 3 单项选择题】采用实地盘存制时，财产物资的期末结存数必定等于( )。

（2008年下半年第15题）A.账面结存数 B．实地盘存数 C．收支抵减数 D.滚存结余数【答案】B【解析】实地盘存制是指会计期末通过对财产物资进行实地盘点确定期末结存数量的方法。

因此，采用实地盘存制时，财产物资的期末结存数等于实地盘存数。

【例4 多项选择题】某企业小规模纳税企业月初库存A材料100千克，单位成本80元；本月购入A材料700千克，单位成本80元；本期生产领用A材料300千克，期末经实地盘点，A材料实存450千克，下列表述正确的有( )。

（2009年下半年第10题） A. 永续盘存制下本月领用A材料的成本为24 000元B．永续盘存制下A材料的账面余额为40 000元C．实地盘存制下本月领用A材料的成本为28 000元D. 永续盘存制下A材料盘亏4 000元，若系收发计量错误，应计入管理费用【答案】ABCD【解析】永续盘存制下本月领用A材料的成本=300×80=24 000（元）；永续盘存制下A材料的账面余额=（100+700-300）×80=40 000（元）；实地盘存制下本月领用A材料的成本=（100+700-450）×80=28 000（元）；永续盘存制下A材料盘亏=[(100+700-300)-450]×80=4 000（元），若系收发计量错误，应计入管理费用。

【例5 判断题】在实地盘存下，本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实存数。

( ) （2009年上半年第1 6题）【答案】√【解析】表述正确。

【例6判断题】实地盘存制的缺点是控制制度不严，存货发出数不太可靠。

( ) （2008年上半年第16题）【答案】×【解析】实地盘存制可以简化日常工作，但它不能随时反映库存财产物资的发出、结存情况，也不利于加强财产物资的管理。

（三）财产清查的方法1．货币资金的清查方法(1)库存现金的清查。

采用实地盘点方法，盘点后编制“库存现金盘点报告表”。

【例7判断题】在清查现金时，对于尚未入账的临时性借条及暂未领取的代保管现金，均不得计入实存数，对存放在不同地点的现金备用金，盘点应在同一时间进行。

( ) （2010年上半年第20题）【答案】×【解析】为了及时如实地反映库存现金的余额，加强对出纳工作的监督，应经常对库存现金进行核对和清查。

(2)银行存款的清查。

采用核对账目法，通过企业银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行逐笔核对，对于未达账项编制“银行存款余额调节表”。

①企业银行存款日记账余额与银行对账单的存款余额不一致的原因。

a．企业与银行双方记账时产生的错账、漏账。

b．企业与银行双方凭记传递的时间差造成未达账项。

②对未达账项的处理。

企业应根据未达账项编制“银行存款余额调节表”，如果没有记账错误，调节后企业与银行双方的账面余额应相等。

编制“银行存款余额调节表”的目的只是为了检查账簿记录的正确性。

企业不需要根据“银行存款余额调节表”作任何账务处理。

对于未达账项，待以后有关原始凭证到达后再作账务处理。

【例8 单项选择题】2010年3月31日，D公司编制的银行存款余额调节表显示，调节后的余额均为2 596 000元，企业和银行均不存在记账错误。

但经逐笔勾对，发现3月份存在以下两笔未达账项：(1)D公司购买原材料开出支票支付货款25 000元，并已登记入账，但持票人尚未向银行办理进账手续，银行尚未记账；(2)银行已为企业收取货款60 000元，但D公司尚未收到收款通知，尚未记账。

2010年3月31日，D公司账面存款余额和银行对账单存款余额分别是( )。

（2010年上半年第6题）A. 2 561 000元和2 656 000元 B．2 536 000元和2 621 000元C．2 571 000元和2 656 000元 D. 2 656 000元和2 621 000元【答案】B【解析】存款种类：结算户存款金额：元2010年3月31日项目余额项目金额企业账面存款余额 2 536 000 银行对账单存款余额 2 621 000加：银行已记增加，企业尚未入账的款项 60 000 加：企业已记增加，银行尚未入账的款项减：银行已记减少，企业尚未入账的款项减：企业已记减少，银行尚未入账的款项25 000调节后的余额 2 596 000 调节后存款余额 2 596 000 【例9 多项选择题】在下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的事项有( )。

（2008年上半年第7题）A. 企业开出支票，收款方尚未到银行兑现B．银行误将其他企业的存款记入本企业存款户C．银行代扣本企业水电费，企业尚未接到付款通知D．银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到收款通知【答案】ABD【解析】银行存款余额差异是由于银行对账单余额与企业账面存款余额不一致造成的。

其中，银行已收款记账而企业尚未记账、企业已付款记账而银行尚未记账的事项会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。

【例10判断题】如果企业银行存款日记账余额与银行对账单余额相等，即说明不存在未达账项。

( ) （2010年下半年第1题）【答案】×【解析】银行存款的清查，采用核对法，即将开户银行定期送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明银行存款收、付及余额是否正确相符。

【例11判断题】未达账项并非错账、漏账，应在银行存款余额调节表中进行调节，并据以进行账务处理。

( ) （2010年下半年第22题）【答案】×【解析】由于未达账项不是错账、漏账，因此，不须根据调节表进行任何账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证之后，再进行账务处理。

【例12判断题】在“银行存款余额调节表”上，根据“企业账面存款余额”调节后的存款余额，必定等于根据“银行对账单存款余额”调节后的存款余额。

( )（2009年上半年第24题）【答案】×【解析】企业应根据未达账项编制“银行存款余额调节表”，如果没有记账错误，调节后企业与银行双方的账面余额应相等。

2．实物资产的清查方法实物资产实存数的确定方法。

根据实物资产实际情况，实物资产实存数可以采用实地盘点法、移位盘点法、过秤盘点法、技术推算法等盘点方法。

盘点后编制“盘存单”、“实存账存对比表”。

对于清查出的残存变质物资、伪劣产品，应另编制“残存变质物资、伪劣产品情况表”。

【例13 单项选择题】“盘亏”是指( )。

（2008年下半年第23题）A. 账存数大于实存数 B．实存数等于账存数C．账存数小于实存数 D．以上都不是【答案】A【解析】盘亏是指账面的记录数大于实物的实存数。

3．往来款项的清查方法往来款项采用询证核对法。

采取与对方单位核对账目的方法。

与对方单位核对时编制“往来结算款项对账单”，收到对方单位回单后编制“往来款项清查表”。

【例14单项选择题】清查往来款项应采用的方法是( )。

（2008年上半年第14题）A. 实地盘点法 B．发函询证法C．技术推算法 D．抽查法【答案lB【解析】各种结算往来款项一般采取发函询证核对法进行清查，即通过编制“往来结算款项对账单”同经济往来单位核对账目的方法。

（四）财产清查结果的会计处理1．设置“待处理财产损溢”账户(1)用途。

用来核算企业在财产清查过程中发现的各项财产物资的盘盈、盘亏及毁损，以及经批准后的转销情况的账户。

(2)结构。

借方登记发生的待处理财产物资盘亏和毁损净值和结转已批准处理的财产物资盘盈数；贷方登记发生的待处理财产物资盘盈净值和结转已批准处理的财产物资盘亏和毁损数。