中级财务会计课件(陈立军)

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◆汇兑损益


概念
由于记账时间和汇率的不同而发生 的折合记账本位币的差额。

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计算方法
企业在月末时，应将月末各外币账户结余 的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币， 以此作为各外币账户的期末人民币余额。 调整后的各外币账户的人民币余额与外币 账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑 损益。
借：应收账款 贷：管理费用 同时： 借：银行存款 贷：应收账款
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◆备抵法
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账 准备，当某一应收账款全部或者部分被 确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账 准备，同时转销相应的应收账款金额。
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计提坏账准备时： 借：管理费用
贷：坏账准备 核销坏账时：
借：坏账准备
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赊销时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金——应交增值税 17 000
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10天内收到款项时：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款

115 000 2 000 117 000
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超过现金折扣的最后期限时：
借：银行存款 贷：应收账款

一、财务会计的特征—— 对外报告 投资人→投资决策 债权人→信贷决策


客户→ 商业决策 供应商→商业决策
报给谁
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二、财务会计信息的质量特征
◆可理解性→清晰易懂
预测价值 ◆相关性 反馈价值 及时性
国际会计准则 与多数国家的 共同观点
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◆可靠性
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二、应收票据的会计处理

1.取得 2.收回
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例

题
华联公司2002年9月1日销售一批产品给A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入 为200 000元，增值税税额34 000元。收到 A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为 6个月，票面利率为5%。
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会计分录如下：
（1）收到票据时： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 34 000
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第8章 负债 第9章 所有者权益 第10章 费用 第11章 收入和利润 第12章 财务报告 第13章 会计调整
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第一章 总论
财务会计的理论体系： ★财务会计目的 ★财务会计要素 ★财务会计前提
★财务会计原则
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第一节 财务会计及其特点
四、现金清查
清查结果的账务处理（重点）
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现金短缺时：
借：待处理财产损溢 贷：现金

查明原因后处理： 借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢

给产品一个合理的定位 23
现金溢余时： 借：现金 贷：待处理财产损溢

给产品一个合理的定位
东北财经大学会计学系列教材
中级财务会计
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中级财务会计

陈立军 教授等 制作 东北财经大学会计学院

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教学计划

给产品一个合理的定位
课程简介 教学目标 预修课程 课程结构 教材及参考资料 学时分配 成绩与考试 基本要求
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教学内容
第1章 总论 第2章 货币资金 第3章 应收和预付款项 第4章 存货 第5章 投资 第6章 固定资产 第7章 无形资产及其他长期资产
§处理原则
①企业筹建期间发生的汇兑损益，应计 入长期待摊费用。

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②与购建固定资产有关的外币专门 借款产生的汇兑损益，按借款费用 的处理原则处理。

③除上述情况外，汇兑损益均计入 当期财务费用。

汇兑损益的核算实例：
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思考题 ★如何理解现金的概念及特征？
★现金控制的基本内容包括哪些？
★企业在银行可以开立哪些账户？ 每个账户的用途是什么？
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★什么是外币业务？具体包括哪些内容？
★汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？
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作业题
习题用书《中级财务会计习题与案例》
1.P24习题二： 外币业务的会计处理 2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理
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第三章 应收和预付款项
第一节 应收票据 一、应收票据的计价★ 应收票据一般按其面值计价。对于带息 的应收票据，应于期末计提利息并增加应 收票据的账面价值。

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我 国 的 规 定
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二、确认和计量的一般原则

◆权责发生制 因果配比 ◆配比原则 时间配比


◆历史成本——作为入账价值
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◆划分收益性支出与资本性支出 收益性支出计入当期损益
关联利 润表

资本性支出计入资产价值
关联资产负 债表

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（2）年度终了（2002年12月31日），计提 票据利息。 234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元） 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900

期末为何计息？
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（3）票据到期收回货款 收款金额=234 000×（1+5%÷12×6） =239 850（元）
来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25，企 业已将交来款项存入银行。 借：银行存款——美元户（US＄10 000×8．25 ） 82 500 贷 : 应收账款 —— 美元户（ US＄10 000×8．25） 82500
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★外币兑换的核算
企业按银行某种外币卖出价或买入价 买人或卖出外币实付或实得的人民币金额 与外币账户人民币金额之间的差额，作为 汇兑损益列入财务费用中。

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编制会计分录如下：
赊销时： 借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金——应交增值税 3 060
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收到款项时编制如下会计分录： 借：银行存款 21 060

贷：应收账款
21 060
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◆现金折扣 总价法——销售方把给予客户的现金 折扣视为融资的理财费用，会计上作
不在金 库，也 不在结 算户
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二、账户设臵


“其他货币资金” 按其构成内容设臵明细账
与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同
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第四节 外币业务


一、概述 ◆记账本位币 ◆汇率及其标价
◆外币业务的折算
统一记账的货币
当日汇率 当月1日汇率
企业可自 选

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处理原则


★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期 待摊费用。 ★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的 汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：
资本化或费用化

★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务 费用。
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二、外币业务核算

★债权、债务的核算 [例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交

117 000 11采用总价法
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二、坏账损失及其会计处理
◆直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏 账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收 账款。

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核销坏账时：


借：管理费用
贷：应收账款
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已核销的坏账又收回时：

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查明原因后：
借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付给某单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）

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第二节 银行存款

一、开立账户规定 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户
企 业 根 据 需 要 开 立
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二、银行转账结算
真实性 可核性 中立性
统一性
◆可比性
一贯性
应弄清各 自的含义
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三、财务会计信息的使用者 ◆外部使用者
◆内部使用者
可与财务会计 的特征联系起 来理解
四、财务会计目标——提供决策有用的信息
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五、社会环境对会计的影响 ◆政治环境
◆经济环境
◆法律环境 ◆文化环境
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三、起修正作用的一般原则
◆谨慎 指在存在不确定因素的情况下作出判断时， 保持必要的谨慎，以不高估资产或收益， 也不低估负债或费用。

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◆重要性
指根据特定的经济业务对经济决策影响的 大小，来选择合适的会计方法和程序。

◆实质重于形式

形式是指法律形式，实质是指经济实质。
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[例]2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买 4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银 行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。 借：银行存款——美元户 （US＄4000×8.25）33000 财务费用——汇兑损失 40 贷：银行存款——人民币户 33040
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第二节 应收账款 一、应收账款的计价 ◆商业折扣 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款 入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售 价确认。