第三章 变动成本法
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第三章 变动成本法
（三）存货成本及销货成本的计价不同
期末存 货成本
本期销
期末
存货量 产品成本
本期单位
期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
变动成本法下
期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量
= 22× 200=4400（元）
本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量 = 22× 300=6600（元） 完全成本法下 期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量 = 32 × 200=6400（元） 本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量
二、变动成本法的理论前提
★重新认识产品成本和期间成本的本质 ★产品成本只包括变动生产成本的依据
★固定性制造费用作为期间成本的依据
三、完全成本法和变动成本法
1、完全成本法（吸收成本法）：是指 在组织常规的成本计算过程中，以成本 按其经济用途分类为前提，将全部生产 成本（包括直接材料、直接人工、变动 制造费用和固定制造费用）作为产品成 本的构成内容的一种成本计算模式。
3）当产量<销量时，变动成本法下的 利润大于完全成本法下的利润。
因为，销量大于产量，表明期初存货也会在 本期被销售出去，在完全成本法下，以前的存 货在本期销售，意味着部分存货所负担的以前 时期的固定制造费用在本期被释放出来，从而 增加了本期的成本总额，相应就降低了本期利 润。
4）从较长的时期看，如果各期产销量 时多时少，各期产销量的差额相抵后又能 保持基本稳定，则两种方法计算出的各期 损益可能平衡或基本平衡。
6、完全成本法的缺点
• （1）单位产品成本掩盖了或夸大了生产部门的真 实业绩。 • （2）不符合经济学原理。 • （3）往往促使企业片面追求提高产量，忽视销售， 可能会盲目生产大量社会不需要的产品。 • （4）在完全成本法下，由于无法计算贡献毛益， 使企业难以进行相应的预测、决策、规划和控制。 • （5）在企业销售不佳时，大量的固定制造费用列 为期末的存货，作为资产负债表上的存货资产， 因而，不利于暴露企业销售不佳的状况。
管理会计课件第3章-变动成本法
例如，企业可以根据贡献毛利的多少来决定是否 接受特殊订单、是否进行增产能够更好地反映产品对企业利润的贡 献程度，有助于企业做出更加科学、合理的经营 决策。
CHAPTER 03
变动成本法的优缺点
优点
决策相关性
变动成本法能更好地揭示成本、收入 和利润之间的线性关系，有助于企业 进行短期经营决策。
总结词
销售量与利润关系分析
详细描述
该零售企业利用变动成本法分析不同 销售量下的利润情况。通过将销售收 入减去变动成本，企业能够快速了解 不同销售策略下的盈利水平，从而制 定更有效的销售策略。
案例三：某高科技企业的变动成本法应用
总结词
产品定价与市场竞争力
详细描述
该高科技企业采用变动成本法进行产品定价，以更好地适应市场需求和增强市场竞争力 。通过分析产品的变动成本和市场价格，企业能够制定出更具竞争力的价格策略，提高
固定成本的处理
变动成本法忽略了固定成本，可能导致对总成本和贡献毛 益的估计不准确。
长期决策
变动成本法主要关注短期经营决策，可能不适合用于长期 投资决策。
适用范围有限
变动成本法主要适用于产品种类较少、生产过程较为标准 化的企业。对于产品种类繁多、生产过程复杂的企业，实 施变动成本法可能较为困难。
CHAPTER 04
管理会计课件第3章变动成本法
目 录
• 变动成本法概述 • 变动成本法的应用 • 变动成本法的优缺点 • 变动成本法的案例分析
CHAPTER 01
变动成本法概述
定义与特点
01
02
定义：变动成本法是一 种成本计算方法，它以 成本性态分析为基础， 将成本划分为变动成本 和固定成本，并只将变 动成本计入产品成本， 而将固定成本作为期间 费用。
CHAPTER 03
变动成本法的优缺点
优点
决策相关性
变动成本法能更好地揭示成本、收入 和利润之间的线性关系，有助于企业 进行短期经营决策。
总结词
销售量与利润关系分析
详细描述
该零售企业利用变动成本法分析不同 销售量下的利润情况。通过将销售收 入减去变动成本，企业能够快速了解 不同销售策略下的盈利水平，从而制 定更有效的销售策略。
案例三：某高科技企业的变动成本法应用
总结词
产品定价与市场竞争力
详细描述
该高科技企业采用变动成本法进行产品定价，以更好地适应市场需求和增强市场竞争力 。通过分析产品的变动成本和市场价格，企业能够制定出更具竞争力的价格策略，提高
固定成本的处理
变动成本法忽略了固定成本，可能导致对总成本和贡献毛 益的估计不准确。
长期决策
变动成本法主要关注短期经营决策，可能不适合用于长期 投资决策。
适用范围有限
变动成本法主要适用于产品种类较少、生产过程较为标准 化的企业。对于产品种类繁多、生产过程复杂的企业，实 施变动成本法可能较为困难。
CHAPTER 04
管理会计课件第3章变动成本法
目 录
• 变动成本法概述 • 变动成本法的应用 • 变动成本法的优缺点 • 变动成本法的案例分析
CHAPTER 01
变动成本法概述
定义与特点
01
02
定义：变动成本法是一 种成本计算方法，它以 成本性态分析为基础， 将成本划分为变动成本 和固定成本，并只将变 动成本计入产品成本， 而将固定成本作为期间 费用。
管理会计学第三章变动成本法
期间费用合计
营业利润
贡献毛益的概念
含义：指产品销售收入减去变动成本后的差额 单位贡献毛益 m 贡献毛益总额 M 贡献毛益的相关概念 ① 贡献毛益率：贡献毛益与销售收入的比值 ② 变动成本率：变动成本占销售收入的比率
5. 与完全成本法比较
（1）产品成本构成内容不同 （2）存货的计价不同
（3）分期损益计算程序不同
70 40.5 42 — 51 9 3.5 24.5 21.5 15 6.5 3
80 52 48 9 42 3 4.0 28 21.5 15 6.5 6.5
解法二：利用公式计算（完全成本法） 19×6年 ① TR 14万×5 = 70万元 ② 已售产品生产成本
210 15 42 12.35 54.35 3 14 42 17 17
1 5 5 1
000 000 000 000
1 000 4 000 5 000 0
15 000 15 000
根据上述资料，分别按变动成本法和完全成本法编制利润表
（1）按变动成本法编制利润表：
某公司贡献式利润表
摘要
销售收入： 变动成本： 变动生产成本 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ动销售管理费用 小计
边际贡献总额 固定成本： 固定生产成本 固定销售管理费用 小计 税前利润：
5 000 5 000 10 000 15 000
5 000 5 000 10 000 15 000
15 000 15 000 30 000 45 000
（2）按完全成本法编制利润表：
某公司传统式利润表
摘要
销售收入： 销售成本： 期初存货 本期生产 期末存货
毛 利：
单位：元
第三年
第三章 变动成本法
一、理论依据不同
变动成本法：固定制造费用主要是企业提供一定 的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一 旦形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照 样发生，他们与产品的实际产量没有直接联系。
完全成本法：只要与产品的生产有关的成本都应 该作为产品成本
二、应用的前提条件与成本构成内容不同
1、完全成本法：不需要划分固定成本和变动 成本之间的界限。 2、变动成本法：有其严格的应用前提，必须 把全部成本分为固定成本和变动成本。
（1）日常核算建立在变动成本法上，将生产成本按习性分类。 （2）变动成本记入“生产成本”科目。
（3）增设“变动制造费用”科目。
（4）期末将“固定性制造费用”，“管理费用”，“财务费用”和“销 售费用”的本期发生额作为期间成本，编制变动成本法下的收益表。 （5）将“固定性制造费用”按比例分配，应由本期销售产品负担的部分 转入“销售成本”，编制全部成本法下的收益表。 （6）将应由存货负担的固定性制造费用按比例分配计入“产成品”和 “在产品”科目，用来正确地编制资产负债表。
三、 产品成本、期间成本的构成内容不同
（一）产品成本的构成内容不同 主要区别在于如何处理固定性制造费用。 （二）期间成本的构成内容不同 完全成本法将非生产成本——推销成本和 管理成本，直接作为期间成本； 变动成本法将固定性制造费用，固定性推 销成本，固定性管理成本，三者合计为期间成本。
3、可促使企业经营管理者重视销售工作
4、简化了成本计算程序 5、为短期决策提供了重要的前提和标准
例：
甲企业只生产一种背包，2001年1月1日并无库存。下表是 其2001年与生产背包有关的数据。假设固定成本按产品产 量分配。假设2001年销售了4000个背包，单价为10元， 除了发生上述成本外，当年发生的变动性销售和管理费用 为1元/个，固定性销售和管理费用总额为2000元。要求采 用完全成本法和变动成本法分别编制损益表，并分析两种 方法利润差异的原因。
第3章 变动成本法《管理会计》PPT课件
3.1 变动成本法概述
✓ 3.1.4应用变动成本法的意义 –1）能提供每种产品盈利能力的资料 –2）可为制定经营决策以及进行成本的计划和控 制提供原始资料 –3）变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和 责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个 环节发挥重要作用
3.2 变动成本法与完全成本法的比较
3.4 变动成本法的优缺点及在实践中的应用
✓ 3.4.3变动成本法的应用 –关于变动成本法的应用，有以下三种不同的观点：
• （1）采用“双轨制” • （2）采用“单轨制” • （3）采用“结合制”
✓ 3.3.1导致两种成本法确定的分期营业利润出现差 额的原因
✓ 3.3.2按两种成本法确定的分期营业利润差额变化 的一般规律
✓ 3.3.3两种成本法确定的分期营业利润差额变化的 具体规律
3.4 变动成本法的优缺点及在实践中的应用
✓ 3.4.1变动成本法的优点 –1）在理论上更符合“费用与收入相配比”这一 公认会计原则的要求 –2）能增强成本信息的有用性，有利于正确地进 行短期决策和加强经营控制 –3）便于分清各部门的经管责任，有利于进行成 本控制和业绩评价
第3章 变动成本法
3.1 变动成本法概述
✓ 3.1.1变动成本法的定义 ✓ 3.1.2变动成本法的理论基础
–（1）产品成本应该只包括变动生产成本。 –（2）固定生产成本作为期间成本处理。
3.1 变动成本法概述
✓ 3.1.3变动成本法的特点 –1）变动成本法以成本性态分析为基础 –2）变动成本法下的不同制造成本在补偿方式上 存在着差异 –3）变动成本法下企业利润通过贡献式利润表来 确定
✓ 3.2.1应用的前提条件不同 ✓ 3.2.2产品成本及期间成本的构成内容不同
第三章变动成本法
销售费用
管理费用
财务费用
在产品存货
产成品存货 图2-2
销售成本
当期损益
变动成本法下之成本流程
11
二、存货成本的构成内容不同
差异在于是否吸收固定性制造费用。 差异在于是否吸收固定性制造费用。 在于是否吸收固定性制造费用 完全成本法下单位产品吸收了3元的固定制造费用， 完全成本法下单位产品吸收了 元的固定制造费用， 元的固定制造费用 损益表的产品销售成本项目和资产负债表中的产成品 项目均按每件11元计价，而变动成本法下的单位产品 项目均按每件 元计价， 元计价 成本均按8元计价，期间发生的固定性制造费用720000 成本均按 元计价，期间发生的固定性制造费用 元计价 元全部作为销售收入的扣减项目，直接进入当期损益 元全部作为销售收入的扣减项目， 不再结转下期。 表，不再结转下期。 所以， 所以，完全成本法下的产品存货肯定比变动成本法 下的存货成本高。 下的存货成本高。
7
三、变动成本法的特点
1、以成本性态分析为基础 2、企业利润由贡献式收益表来确定 3、主要用于企业内部经营管理
8
第二节
两种成本计算方法的差别
一、产品成本的构成内容不同 变动成本法 完全成本法 产品成本： 产品成本： 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 变动制造费用 制造费用 期间成本： 期间成本： 期间费用 期间费用 固定制造费用
24
二、变动成本法的优缺点 优点: 优点: 1、所提供的成本资料有利于企业短期预测和 决策； 决策； 2、所提供的成本资料有利于业绩考评和推行 经济责任制； 经济责任制； 3、有利于全面完成产销计划 可防止盲目产生，注重销售）； （可防止盲目产生，注重销售）； 案例六：P205案例六：P205-206 4、简化成本计算工作。 简化成本计算工作。
管理会计实用教程第三章变动成本法
第3章 变动成本法
3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的比
较
3.3 变动成本法的优缺点及该法在
实践中的应用
学习目标
通过本章的学习，要求了解变动成本法的 理论依据及变动成本法和全部成本法的具 体应用；掌握变动成本法和全部成本法计 算损益的过程；通过变动成本法和全部成 本法的比较，理解变动成本法的优点及局 限性。
3.1 变动成本法概述
变动成本法
是指在产品成本的计 算上，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的 变动性部分，而不包括制 造费用中的固定性部分。 制造费用中的固定性部分 被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算 产品成本。变动成本法将产品的制造 成本按成本性态划分为变动性制造费 用和固定性制造费用两部分，认为只 有变动性制造费用才构成产品成本， 而固定性制造费用应作为期间成本处
为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对 损益的影响，再举一下两种情况进行分析。
1．连续各期产量相同而销量不同
例3-4 假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的产量均为500件，而3年的销售量分别为 500件、400件和600件，单位产品售价为120 元，管理费用与销售费用年度总额为16 000元 ，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的 数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用)为50元，固定性制造 费用为10 000元(完全成本法下每件产品分摊 20元，即10000/500)。
2．连续各期销量相同而产量不同。
例3-5 仍假设该企业从事单一产品生产，连续 3年的销量均为500件，而3年的产量分别为 500件、600件和400件。其他条件与前例相同
3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的比
较
3.3 变动成本法的优缺点及该法在
实践中的应用
学习目标
通过本章的学习，要求了解变动成本法的 理论依据及变动成本法和全部成本法的具 体应用；掌握变动成本法和全部成本法计 算损益的过程；通过变动成本法和全部成 本法的比较，理解变动成本法的优点及局 限性。
3.1 变动成本法概述
变动成本法
是指在产品成本的计 算上，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的 变动性部分，而不包括制 造费用中的固定性部分。 制造费用中的固定性部分 被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算 产品成本。变动成本法将产品的制造 成本按成本性态划分为变动性制造费 用和固定性制造费用两部分，认为只 有变动性制造费用才构成产品成本， 而固定性制造费用应作为期间成本处
为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对 损益的影响，再举一下两种情况进行分析。
1．连续各期产量相同而销量不同
例3-4 假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的产量均为500件，而3年的销售量分别为 500件、400件和600件，单位产品售价为120 元，管理费用与销售费用年度总额为16 000元 ，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的 数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用)为50元，固定性制造 费用为10 000元(完全成本法下每件产品分摊 20元，即10000/500)。
2．连续各期销量相同而产量不同。
例3-5 仍假设该企业从事单一产品生产，连续 3年的销量均为500件，而3年的产量分别为 500件、600件和400件。其他条件与前例相同
第三章 变动成本法
例2-9
产销量变化表
年 度 1 2
单位：元
3 合计
期初存货
本期生产 本期销售 期末存货
0
600 600 0
0
600 500 100
100
600 700 0
0
1800 1800 0
解： 1.确定基础数据 全部法：单位成本（1-3年） =80+12000/600=100元 变动法：单位成本（1-3年）=80元
2.编制：
销售收入
减：变动成本
贡献式利润表
职能式利润表
20000 销售收入
减：销售成本 11200 期初存货成本 本期生产成本
20000
变动生产成本 变动管理费用
0 16000
变动销售费用 变动成本合计
贡献毛益 减：固定成本 固定性制造费用
800 12000
8000
可供销售的商品生产成本 16000 期末存货成本
一、 完全成本法
概念：在产品成本的 计算上，不仅包括产 品生产过程中所消耗 的直接材料、直接人 工，还包括全部的制 造费用(变动性的制 造费用和固定性的制 造费用)。
变动成本法
概念：在产品成本的计 算上，只包括产品生产 过程中所消耗的直接材 料、 直接人工和制造 费用中的变动性部分， 而不包括制造费用中的 固定性部分。制造费用 中的固定性部分被视为 期间成本而从相应期间 的收入中全部扣除。
2.编制： 根据以上资料，当分别采 用变动成本法和完全成本法时，所计 算出的税前利润如表2-9。
例2-9
产销量变化 对收益表的 影 响
2.销量相同产量不同
例2-10
仍假设某企业从事单 一产品生产，连续3年的 销量均为600件，而3年 的产量分别为600件、 700件和500件。其他条 件与前例相同。
管理会计(第三版)第03章变动成本法
• 没有分解变动成本与固定成本，不便于进行预测、决策、预算等。
3
政策解读：国家政策：去库存。
探讨政策中蕴含的管理会计思维及政策的深远意义，提高学生的法治 道德修养。哲理：万物之都是普遍联系的本章知识归纳
• 变动成本法是指在成本按成本性态分析的基础上，产品成本包括变动部分：变动直接材料、变动直接人 工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，将固定制造费用列入期间费用，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算方法。
• 完全成本法强调制造费用补偿的 一致性
• 变动成本法强调毛利对企业利润 的作用
重点：变动成本法和完全成本法的根本区别在于固定制造费用的不同处理
变动成本法利润的形成
“贡献式损益”计算思路： 销售收入
- 变动生产成本 - 变动非生产成本
=边际贡献 - 期间成本
=营业利润
完全成本法利润的形成
“毛利式损益”计算思路： 销售收入
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是为 满足对外提供报表的需要。
第三节 变动成本法的应用和评价
完全成本法和变动成本法的差异主要表现在产品成本和期间费用的构成、期末存货 所包含的成本、利润表的格式和损益计算等方面。
一、变动成本法应用举例
例【3-5】：理解变动成本法和完全成本法损益计算的不同（生产量小于销售量 的情况）
五、提供信息的用途不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部控制的要 求。
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是 为满足对外提供报表的需要。
六、应用的对象不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部管理和控制 的要求。
3
政策解读：国家政策：去库存。
探讨政策中蕴含的管理会计思维及政策的深远意义，提高学生的法治 道德修养。哲理：万物之都是普遍联系的本章知识归纳
• 变动成本法是指在成本按成本性态分析的基础上，产品成本包括变动部分：变动直接材料、变动直接人 工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，将固定制造费用列入期间费用，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算方法。
• 完全成本法强调制造费用补偿的 一致性
• 变动成本法强调毛利对企业利润 的作用
重点：变动成本法和完全成本法的根本区别在于固定制造费用的不同处理
变动成本法利润的形成
“贡献式损益”计算思路： 销售收入
- 变动生产成本 - 变动非生产成本
=边际贡献 - 期间成本
=营业利润
完全成本法利润的形成
“毛利式损益”计算思路： 销售收入
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是为 满足对外提供报表的需要。
第三节 变动成本法的应用和评价
完全成本法和变动成本法的差异主要表现在产品成本和期间费用的构成、期末存货 所包含的成本、利润表的格式和损益计算等方面。
一、变动成本法应用举例
例【3-5】：理解变动成本法和完全成本法损益计算的不同（生产量小于销售量 的情况）
五、提供信息的用途不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部控制的要 求。
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是 为满足对外提供报表的需要。
六、应用的对象不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部管理和控制 的要求。
《管理会计学》第三章变动成本法
第七期：x11=1 000, x12=0; x01=1 000,x02=250;
f11=5, f12=10/3; f01=5, f02=10/3;
△ P= －832.5
第八期：x1=x0=1 000; f1=f0=5;
△ P=0
第九期：x11=1 000, x12=500; x0=1 000; f11=f0=5, f12=10 000/4 000=2.5;
9
Hale Waihona Puke 附： △ P模型的灵活应用举例（续）
• 例题：p36～37表2－5、2－6；后进先出法
第一期：x1=0, x0=0; f1=10 000/2 000=5; △ P=0
第二期：x1=1 000, x0=0;
f1=f0=5; △ P=1 000×5－0=5 000
第三期：x1=x0=1 000; f1=f0=5;
2022/12/6
3
二、变动成本法与完全成本法的比较
它与完全成本法（Full Costing）的根本性区别 在于产品成本的构成项目不同，即对固定 性制造费用的处理方式不同。在完全成本 法下，产品成本中包括了固定性制造费用。 由此导致，两种成本法下，期末存货计价 不同，服务于财务会计目的。
三、变动成本法与安全成本法下损 益计算差异
（一）提供短期决策所需信息 （二）市场导向：以销定产 （三）便于对企业内部的业绩评价 （四）更符合“配比原则”，并简化成本计算 （五）但不能提供长期决策所需信息（因为成本性态分析是基于短期情
况） （六）利益冲突
（七）建立统一的成本计算体系
（八）在新技术、新经济下，对两种成本计 算方法的新认识；
2022/12/6
另法：对f11、f12进行加权平均——
《管理会计(第2版)》教师教学课件：第3章 变动成本法
★相关范围假设和一元线性假设 变动成本法假设所涉及的固定成本和变动成本 也受业务量和期间的制约，并且总成本是一条直线。
★总成本范围假设
变动成本法将总成本视为生产成本和非生产成 情（况1）二产，品如成本果本本构的期成销总不售符量和合＜公，期认初的其存成货他本量概，的念此要成时求，本（如营业外支出、投资支出） 使本人的无 总法和理，都解其，他不有的时成涉会本出（及现如。令营人业变费外解支动的出怪、成现投本象资。支法出）下利润也是按照同样的范
【例3-7】
第四节变动成本法在实务中的应用
◆对完全成本法和变动成本法的评价 ◆变动成本法在实务中的应用方式
◆完全成本法的优点
（1）产品成本构成符合公认的成本概念要求 公认的产品成本概念认为，生产过程中发生的所 有耗费都应该计入产品成本。完全成本法与此概念相 适应，在实务中一直发挥着重要的作用。 （2）能够刺激企业增产的积极性 完全成本法下，在产品售价一定的条件下，生产 量越高，单位固定生产成本就越低，单位产品的利润 就越大，会促使企业增产。
不同：
（1）对固定性制造费用的处理不同 （2）理论依据不同 （3）产品成本及期间成本的构成不同 （4）销售成本及存货成本水平不同 （5）报表中销售成本的计算方法不同 （6）利润计算程序不同 （7）利润表格式不同 （8）计算的利润有可能不同
二、变动成本法与完全成本法本质角度的区别
■对固定性制造费用的处理不同 ■理论依据不同
（3）如果期末存货量和期初存货量均为零，即 产销绝对平衡时，计算的两法利润差异额一定为零， 则两种成本法确定的税前利润一定相等。
（4）如果期末存货量和期初存货量均不为零且 相等，即产销相对平衡，两种成本法确定的税前利润 差额取决于前后期的单位固定生产成本是否相等。
★总成本范围假设
变动成本法将总成本视为生产成本和非生产成 情（况1）二产，品如成本果本本构的期成销总不售符量和合＜公，期认初的其存成货他本量概，的念此要成时求，本（如营业外支出、投资支出） 使本人的无 总法和理，都解其，他不有的时成涉会本出（及现如。令营人业变费外解支动的出怪、成现投本象资。支法出）下利润也是按照同样的范
【例3-7】
第四节变动成本法在实务中的应用
◆对完全成本法和变动成本法的评价 ◆变动成本法在实务中的应用方式
◆完全成本法的优点
（1）产品成本构成符合公认的成本概念要求 公认的产品成本概念认为，生产过程中发生的所 有耗费都应该计入产品成本。完全成本法与此概念相 适应，在实务中一直发挥着重要的作用。 （2）能够刺激企业增产的积极性 完全成本法下，在产品售价一定的条件下，生产 量越高，单位固定生产成本就越低，单位产品的利润 就越大，会促使企业增产。
不同：
（1）对固定性制造费用的处理不同 （2）理论依据不同 （3）产品成本及期间成本的构成不同 （4）销售成本及存货成本水平不同 （5）报表中销售成本的计算方法不同 （6）利润计算程序不同 （7）利润表格式不同 （8）计算的利润有可能不同
二、变动成本法与完全成本法本质角度的区别
■对固定性制造费用的处理不同 ■理论依据不同
（3）如果期末存货量和期初存货量均为零，即 产销绝对平衡时，计算的两法利润差异额一定为零， 则两种成本法确定的税前利润一定相等。
（4）如果期末存货量和期初存货量均不为零且 相等，即产销相对平衡，两种成本法确定的税前利润 差额取决于前后期的单位固定生产成本是否相等。
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第二节 变动成本法与完全成本法的比较 第三节 对变动成本法和完全成本法的评价
2019年2月22日星期五
第一节 变动成本法与完全成本法的概念
一、变动成本法和完全成本法的概念
（一）变动成本法
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所谓变动成本法，就是以成本性态分析为依据，在计算产品成本和存货成本时，只包括产品在生产过程 中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，将固定制造费用列入“期间 成本”项目，从当期收益中扣除的成本计算方法。 （二）完全成本法 所谓完全成本法，是指在计算产品成本和存货成本时，把一定时期内发生的直接材料、直接人工和全部
第三章 变动成本法
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第一节 变动成本法与完全成本法的概念
第二节 变动成本法与完全成本法的比较 第三节 对变动成本法和完全成本法的评价
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第一节 变动成本法与完全成本法的概念
但如果从动态的角度观察一个较长时期内分别按两种成本方法确定的分期损益，我们会发现，在各期产 销量差额基本相抵而保持稳定时，两种成本计算方法下的分期损益能够基本保持平衡。
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第一节 变动成本法与完全成本法的概念
第二节 变动成本法与完全成本法的比较 第三节 对变动成本法和完全成本法的评价
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固定成本 固定非生产成本
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第二节 变动成本法与完全成本法的比较
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完全成本法下产品成本构成如下： 直接材料 生产成本 直接人工 全部制造费用 产品成本
全部成本
全部销售费用 非生产成本 全部管理费用
期间成本
例题
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第二节 变动成本法与完全成本法的比较
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第二节 变动成本法与完全成本法的比较
在完全成本法下，则主要按照传统损益确定程序程序来计算损益。具体损益确定程序如下： 销售毛利=销售收入-销货成本 =销售收入-（期初存货成本+本期产品生产成本-期末存货成本） 当期利润=销售毛利-期间成本 =销售毛利-（销售费用+管理费用）
一、应用前提不同
变动成本法的应用前提 是成本性态分析
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首先要求把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其是要把具有
混合成本性质的制造费用按照其与产量的关系划分为变动制造费用和固定 制造费用两部分，对于同样具有类似性质的的销售费用和管理费用，则按 其与销量的关系划分为变动销售费用、固定销售费用、变动管理费用和固 定管理费用。
（三）分期损益计算结果可能不同
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在上面的例题中，结果显示完全成本法的利润大于变动成本法下的利润。那我们是否能够认为，按完全 成本法计算的利润总是大于按变动成本法计算的利润呢？我们通过一个例题来说明。
例题
当产量=销量时，两种成本计算方法下得到的分期损益相等（例题中2月份）
规律性的结论
当产量>销量时，完全成本法下的分期损益大于变动成本法下的分期损益（例题中1月份） 当产量<销量时，完全成本法下的分期损益小于变动成本法下的分期损益（例题中3月份）
在完全成本法下，我们也可以在以下两种情况下，不计算期末存货成本，直接计算本期销货成本，公式为： 本期销货成本=单位生产成本×本期销售量 第一种情况是：期初存货为零；
第二种情况是：前后期成本水平和产量均不变。 例题
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第二节 变动成本法与完全成本法的比较
四、分期损益不同
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三、不同产品的成本计价内容不同
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在本期销货和期末存货数量均不为0的情况下，本期所发生的产品成本最终会表现为销货成本和存货成本。
在变动成本下，本期销货和期末存货成本中只包括变动生产成本，而不包括固定制造费用；在完全成本
法下，本期销货和期末存货成本中则包括全部生产成本，其中均会包括一定份额的固定制造费用。 本期销货成本的计算 一般来讲，无论是变动成本法还是完全成本法，本期销货成本均可以表示为： 本期销货成本=期初存货成本+本期产品生产成本-期末存货成本 但按照这一公式，要知道本期销货成本，必须先知道期末存货成本，但在现实中，我们往往是通过综合 单位本期销货成本和期末存货量来计算期末存货成本的，所以这一公式只能说明本期销货成本的形成， 不能用于本期销货成本的计算。
制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在产品成本中的成本计算方法。
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第一节 变动成本法与完全成本法的概念
第二节 变动成本法与完全成本法的比较 第三节 对变动成本法和完全成本法的评价
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第二节 变动成本法与完全成本法的比较
完全成本法的应用前提 是经济用途分析
首先把全部成本分为生产成本和非生产成本两类：将生产领域中为产品生
产发生的成本归入生产成本，将用于日常行政管理、销售管理和资金筹集
的成本归入非生产成本。
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第二节 变动成本法与完全成本法的比较
二、产品成本的组成内容不同
变动成本法下产品成本构成如下： 直接材料 变动生产成本 变动成本 全部成本 变动非生产成本 固定生产成本 直接人工 变动制造费用 变动销售费用 变动管理费用 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 期间成本 产品成本
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变动成本和固定成本的划分具有相对性；
不适应长期投资决策和定价决策的需要； 改变成本计算方法会对企业利润产生影响。
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Thank You
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第二节 变动成本法与完全成本法的比较
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在变动成本法下，我们可以在以下两种情况下，不计算期末存货成本，直接计算本期销货成本，公式为： 本期销货成本=单位变动生产成本×本期销售量 第一种情况是：期初存货为零；
第二种情况是：前后期成本水平不变，即前后各期固定成本总额和单位变动生产成本均不变。
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第三节 对变动成本法和完全成本法的评价
一、对完全成本法的评价
（一）完全成本法的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ势
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采用完全成本法进行成本计算，可以使单位产品成本随着产量的增加而下降。这会促使企业加大对生产
能力的投入，有利于加快科学技术向现实生产力转换，加快企业资本回收速度。这也是财务会计中使用 完全成本法进行成本核算、编制报表、报送信息的主要原因。 （二）完全成本法的不足 在完全成本法下，可能使企业简单地认为：生产的产品越多，获利的空间也就越大，这种误解可能造成 企业盲目扩大生产而忽视产品的销售。
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（二）所使用的分期损益表不同
由于两种成本计算方法对损益确定的程序不同，使得他们所使用的损益表也有差异：变动成本法使用的
是贡献损益表，以贡献毛益为中间指标；完全成本法使用的是传统损益表，以销售毛利为中间指标。两
种损益表的具体差异，可见后续例题。 例题
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第二节 变动成本法与完全成本法的比较
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第三节 对变动成本法和完全成本法的评价
二、对变动成本法的评价
（一）变动成本法的优势 成本划分方法符合“费用与收益相配比”的原则； 有利于开展本量利分析，为预测、决策服务； 便于明确各部门经营管理责任，有利于进行成本控制与业绩评价； 促使企业重视销售工作，防止盲目生产； 简化产品成本核算工作。 （二）变动成本法的不足 在一定程度上不符合传统成本概念的要求；
所谓分期损益，就是对各个时期利润的反映。变动成本法和完全成本法在分期损益方面的差异主要体现 在以下几个方面。 （一）分期损益计算程序不同 在变动成本法下，主要按照贡献损益确定程序来计算损益。具体损益确定程序如下： 贡献毛益=销售收入-变动成本 =销售收入-（变动生产成本+变动销售费用+变动管理费用） =销售收入-（销售量×单位变动生产成本+变动销售费用+变动管理费用） 当期利润=贡献毛益-固定成本 =贡献毛益-（固定生产成本+固定销售费用+固定管理费用）