关税的确认计量、申报与会计处理

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二、关税具有以下特点：
（1）关税是在统一的国境或关境内征税。
（2）税是对进出国境或关境的货物和物品征税 ；
（3）关税具有涉外性，对同一出口货物采用复 式税则制，分别设置优惠和普通两种税率，具 有维护国家主权、平等互利发展国际贸易往来 或技术经济合作的特点；
（4）关税由国家专设的海关机构负责征收。
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六、 关税的缴纳与退补
1、关税的缴纳 纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日
内向指定银行缴纳税款。
2、关税的退还 是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税
后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当 征收的税款退还给原纳税义务人的一种行政行为。
•3、临时减免税
临时减免税是指在法定和特定减免税以外的其他 减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某 类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给 予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。
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第二节 关税的确认计量与申报
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三、关税的种类P128 （一）按征收对象分
进口税（import duty） 出口税(export duty) 过境税(Transit duty)
（二）按征收目的分
财政关税 保护关税
从价税(我国主要采用从价税) （三）按征收标准分 从量税
4320000×12％＝518400（元）
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2.FOB价格。 以国外口岸FOB价格或者从输出国购买以
国外口岸CIF价格成交的，必须分别在上述价格 基础上加从发货口岸或者国外交贷口岸运到我国 口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以 成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完 税价格。
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所称的CIF价格，包括货价以及加上货物运抵中 国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其 他劳务等费用。对于卖方付给我方的正常回扣、 佣金，在合同内订明的，应从成交价格内扣除。 在成交价格外，买方另行付给卖方一部分佣金， 应加入成交价格。
3、关税的补征和追征 是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关
税后，发现实际征收的税额少于应当征收的税额时 ，责令纳税人补缴差额的一种行政行为。
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七、关税的减免优惠
关税减免是对某些纳税人和征税对象给予鼓 励和照顾的一种特殊调节手段，是贯彻国家关税 政策的一项重要措施。关税减免分为法定减免税 、特定减免税和临时减免税3种。 1、法定减免税。
2、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货 物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带 的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上 的服务人员拾过境的自用物品、馈赠物品，以及 其它方式进入我国关境的个从物品。
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混合税 滑准税 我国进口关税税率是以从价比例税率为主，辅以从量 税、复合税和滑准税
（四）按税率制定分 自主关税 协定关税
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四、关税的纳税人与征收对象
1、纳税义务人 《中华人民共和国海关法》规定，进口货物的收
货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人 ，是关税的纳税义务人。
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（二）进口货物完税价格及关税的计算
1.CIF价格 以我国口岸CIF价格、CIF价格加佣金价格 、CIF价格加战争险价格成交的或者和我国毗邻的国家以两国 共同边境地点交货价格成交的，就分别以该价格作为完税价格 。其计算公式如下：
完税价格内应当另加的运费、保险费和其他 杂费，原则上应按实际支付的金额计算。若无法 得到实际支付金额时，也可以外资系统海运进口 运费率或按协商规定的固定运杂费率计算运杂费 ，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算 。其计算公式如下：
完税价格＝（FOB＋运费）／（1－保险费率）
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325000×8.64＝2808000（元） 最后计算完税价格如下：
完税价格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰） ＝4536000／0.997
＝4549648.95（元）≈4549649（元） 经查找，硫酸镁的税则号列为2833.2100，税率10％ ，计算该批进口硫酸镁的进口关税额如下：
完税价格=CIF价
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（2）进口货物的成交价格经海关审查未能确定的 ，应以从该货物的同一出口国（地区）购进的相同 或类似货物的正常成交价格为基础的CIF价格作为 完税价格。
上述相同货物是指在所有方面都相同的货物， 包括物理或化学性质、质量和信誉，但是表面上的 微小差别或包装的差别允许存在。上述类似货物是 指具有类似原理和结构、类似特性、类似组成材料 ，并有同样的使用价值，而且在功能上与商业上可 以互换的货物。
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（2）运往境外修理的机械器具、运输工具或者
其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定期
限内复运进境的，应当以海关审定的修理费和料
件费作为完税价格。
（3）租赁（包括租借）方式进境的货物应当
以海关审定的货物的租金，作为完税价格。如租
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（3）如按上述规定，完税价格仍未能确定的，应 当以相同或类似进口货物在国内市场的批发价格， 减去进口关税、进口环节其他税收以及进口后的正 常运输、储存、营业费用、利润作为完税价格，上 述进口后的各项费用及利润经综合计算定为完税价 格的20％。
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2.几种特殊形式进口货物完税价格的确认。 （1）运往境外加工的货物，出境时已向海
关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当 以加工后的货物进境时的CIF价格与原出境货物 或者相同的、类似的货物在进境时的CIF价格之 间的差额作为完税价格。如上述原出境货物在进 境时的CIF价格无法得到，可用原出境货物申报 出境时的FOB价格替代。如上述两种方法的CIF 价格都无法得到时，可用原出境货物在境外加工 时支付的工缴费加工运抵中国关境输入地点起卸 前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等一切 费用作为完税价格。
五、关税的税则、税率及税率运用
1、关税的税则P1302、关税的税率：进口税来自和出口税率P131 最惠国税率
（1）进口关税税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率
我国进口关税税率是以从价税比例税率为主，辅 以从量税、复合税和滑准税。
（2）出口关税税率 实行从价税。 （3）暂定税率 国家临时颁布实施的税率。
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[例2] 某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申 报价格为FOB旧金山USD325000，运费每吨USD40，保 险费率3‰，当日的外汇牌价（中间价）为USD1＝ RMB8.64。
先计算运费如下：
5000×40×8.64＝1728000（元） 再将进口申报价格由美元折成人民币如下：
国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的 境域，包括一个国家全部的领土、领海和领空。 在通常情况下，一国关境与国境是一致的，但两 者也有不一致的情况，当一个国家在国境内设立 了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关 税而言处在关境之外，此时关境小于国境。
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完税价格＝CIF价格 进口关税＝完税价格×进口关税税率
[例1] 某进出口公司从日本进口甲醇，进口申 报价格为CIF天津USD500000。当日外汇牌价（ 中间价）为USD1＝RMB8.64；税则号列：甲醇应 归入2905.1100，税率12％。
先计算出甲醇的完税价格如下：
USD500000×8.64＝4320000（元） 再计算出甲醇应缴的进口关税如下：
法定减免税是根据海关法和进出口关税条例 的法定条文规定的减免税。法定减免税货物进出 口时，纳税人无须提出申请，海关可按规定直接 予以减免。海关对法定减免税货物一般不进行后 续管理。
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•2、特定减免税
特定减免税亦称政策性减免税，是指在法定减免 税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规 章特别规定的减免。特定减免货物一般有地区、企业 和用途的限制，海关需要进行后续管理，并进行减免 税统计。
一、关税完税价格的确定
关税完税价格是海关计征关税所依据的价格，即
计税价格或应税价格。我 国《海关法》规定，进出
口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基
础审查核定。成交价格不能确定时，完税价格由海 关依法估计。
（一）进口货物关税完税价格的确定
1. 基本形式进口货物完税价格的确认。 （1）进口货物以海关确认的正常成交价格为基准 的CIF价格作为完税价格。正常成交价格是指成交双 方不具有特殊经济关系，且该项货物在公开市场上 可以来购到的正常价格。
关税的确认计量、申报 与会计处理
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• 教学目的与要求： – 通过本章的学习，主要掌握应纳关税额的计 算及其会计处理。
• 教学内容： – 一、工业企业关税的会计处理 – 二、外贸企业关税的会计处理
• 教学重点与难点：工业企业关税的会计处理
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3.进出口货物完税价格确认中的共同要求。 进出口货物的收发货人或者他们的代理人，
应当如实向海关申报进出口货物的成交价格。申 报的成交价格明显低于或者高于相同或者类似货 物的成交价格的，由海关依照有关规定确定完税 价格。进出口货物的CIF价格、FOB价格或者租 金、修理费、料价费等以外币计价的，由海关按 照填发税款缴纳证之日的人民币外汇牌价的买卖 中间价，折合人民币计征关税。完税价格金额计 算到元为止，元以下四舍五入。
赁进口货物是一次性支付租金的，也可以海关审
定的该项进口货物的成交价格作为完税价格。
（4）寄售进口货物完税价格的确认，有两种
方法：一种是作为保税货物处理，即将货物存入
保税仓库，按实际出库销售的价格作为完税价格
；另一种是进口后即投入市场销售，则以海关审
核的货主开出的发票价格作为该项货物的完税价
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进口货物的完税价格，应当包括为了在境内
制造、使用、出版或者发行的目的而向境外支付 的与该进口货物有关的专利、商标、著作权以及 专有技术、计算机软件和资料等费用。 进口货物以我国口岸到岸价格（通常称CIF价格 ）成交的，或者以到达我国口岸价格加佣金，或 到达我国口岸价格加保险费成交的，可将成交价 格直接作为完税价格。
进口关税额＝4549649×10％＝454946.90（元）
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[例3] 某单位委托香港某公司自英国进口柚木木材，运 费为44200元，保险费率为0.3％，佣金为CIF价格3％ ，进口申报价格为CIF香港USD580000，当日的外汇 牌价为：USD1＝RMB8.64。
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第一节 关税概述
一、关税的概念
关税是指由海关代表国家，按照《海关法》、《 进出口关税条例》，对准许进出口货物、进出境 物品征收的一种流转税。
关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国 家《海关法》全面实施的领域。