上市公司会计舞弊行为与内部控制缺失研究

近 年 来 ， 会 计 舞 弊 已 成 为 一 种 社 会
公害 ，不管是国 内还是 国外上 市公 司会计 舞弊案件都经 常发生 ， 务信息失真现象 财 非常普遍 。上市公 司因为有着非 常严格的 理财要求 ，进行粉饰财务报表 的动机更为 强烈 ，舞弊手 段也更加 多样化 ，造成 了严
重的危害 。
一
、
市公 司内部控 制的不足 ， 完善现有 的内部
控 制 制度 ，减 少会 计舞 弊行 为的 发生 。
上 市 公 司 内部 控 制 制 度 不 够 完 善 ， 起 不到应 有 的监 督作 用 ，具 体来 说现 阶 段上市公司 内控制主要存在以下几方面的 问题 。
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Ｉ 缺 失 １
化。
有 的独立性 独立 性是 内部 审 计的 最大 特 点 。但 是 在 我 国 ，很 多 上 市 公 司 的 内 部 审 计 机 构 附属 于其 他部 门 ，有 的甚 至并 入会 计 部 门 。这种 状 况导 致的直 接后 果就 是 公
司 的 内 部 审 计 机 构 ， 内 部 审 计 人 员缺 乏
内部控 制 的 主体是 公 司董 事 会 ，而 就 目前情况而言 ，在上市 公司中 ，虽然在 形式上设立董事 会 ， 实际工作中还存在 但
许 多 误 区 ，比 如 大 股 东 一 股 独 大 或 公 司 最 终 控 制 人 试 图 通 过 一 致 行 动 、 差 额 投 票 权 、多 重 塔 式 持 股 、交 叉持 股 等手 段 控 制 公司 ， 这样就很 容易造成联合 会计 舞弊等 行 为 的 发 生 ， 董 事 会 的 监 控 作 用（ ３）独立 董事获 得信 息 的 途径 主要 是通 过管 理 层 ，如果 管理 层
有意 或无意地误导 或提供 的信息不完全 ， 会 使 独 立 董 事 的 判 断 隐 含 极 大 的 不 确切 性
和 面 临很 大 的风 险 。 （ ） 上 市 公 司 激 励 机 制 存 在 较 大 二 的 负 面 作 用
目前绝大 多数上市公司支付给 经营班 子 的薪 酬方式 是 基本 年薪 和奖 金 ，经营 者除 了每年可以拿 到固定的 基本年薪外 ， 还 会 在 每 年 年 终 领 取 一 笔 现 金 奖 励 ， 数 额 多 少 取 决 于 公 司 年 度 的 经 营 业 绩 。 公
司 业 绩 越 好 ， 奖 金 也 越 高 ，这 就 使 经 营 者 为 了 达 到 个 人 利 益 最大 化 不 惜 利 用 手 中
原 因多种 多样 ， 但都 与内部控制 的缺失相
关联 ，所 以 文章 从 内部控 制 缺 失 来 完 ， 指
借 口这三要素的 齐全而造成 了一 系列会计 舞 弊 行 为 的产 生 。
的权 力制 造虚 假会 计信息 。 近 来随 着股 票 期权 发放 规模 越来 越 大 ， 股 票 价 格 逐 渐 成 了 决 定 管 理 层 和 股 东之 间关 系的 关键 因素 。 公 司管理 层既
熏
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董 事 的薪 酬时 ，其独 立性 就 有可 能受 到
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有 压 力又 有 动 力 来控 制 股价 不 断 上 升 。
出 了目前上市 公 司内部控 制存在 的问题 ，
对 公 司治 理 结 构 、管 理 层 存 在 的 问题 、激
励与 约束机制等 问题做 了详 细分析 ， 并提
出 了解 决 这 些 问题 的相 应 对 策 ， 改进 上 以
上 市公 司 内部控 制缺 失 系 统分 析
企 业 内 部 审 计 机 构 形 同虚 设 。 ２ 、内部 审计组织 和审计人 员缺 乏应
会计舞弊；内部控制；公 司治理结 构；控
（ ）公 司 治 理 结 构 不 完 善 ，内部 一
制衡机制 存在缺陷 公司 内部 制 衡机 制不 健 全 ，公 司董
事 会 、监 事 会 形 同虚 设 ，股 东 大 会 、董 事 会 、监 事 会 互相 制 约 、互 相 依 存 的 关 系 并 未真正形成 ，这 主要表现在以下两方 面 ： ｌ 董 事 会 不 能 独 立 运 作 、
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然而管理 层在 合法的 范围内调整财务报表 的空 间毕 竟是 有限 的 ，于是 有 些公 司的 管 理 层就试 图进行 会计 舞弊 。 （ ）内 部 审计 存 在 诸 多缺 陷 三 １ 、内部 审计工作 得不到应有 的重视 内 部 审 计 机 构在 公 司 中备 受 冷 落 ， 企 业 领 导 对 建 立 内部 审 计 的 重 要 性 认 识 不 足 ，很多企业是应主管部 门的要求 ，为 了 应 付上 级 而 设 立 内 部 审 计 机 构 ，有 的 企 业 则是 为了 “ 上等级” 装门面” 致使许多 、“ ，
与 内部控 制缺 失研究
武晓玲 福建省 泉州市华侨 大学 １
口即 个人 合理 化的 综 合作 用下 ，势必 会
上 市 公 司会 计 舞 弊 行 为 已经造 成 了严 重 的 社 会 危 害 ， 市 公 司会 计 舞 弊 行 为 产 生 的 上 出 现 会 计 舞 弊 行 为 。 目前 大 多 上 市 公 司 由于 内部 控 制 缺 失 提 供 的 机 会 以及 压 力和
应 有 的 独 立性 。
对 于 会计 舞弊 行 为 ，有 效的 内部 控 制 本 来 是 应 该 可 以 防 范 的 ，但 传 统 的 会 计 舞弊审计认为审计人 员应作为信息的收集 者 将注意 力集 中在业 已发生的事件上 ， 寻 找 与舞弊 行 为有关 的 证据 ，并确 定其 细 节。但就 目前 发生的众多会计舞 弊事件看 来 ， 多公司的会计舞弊往往 借助于复杂 很 而且隐蔽的会计手 段 ， 此时仅 仅通过传统 的 舞 弊 审 计 方式 查 找 舞弊 产 生 的 痕 迹 来 发 现 舞弊显然是 比较无 力的。这时 ，审计人 员应寻找新 的审计思路 以应对 新的会计 舞 弊 形式 ， 公司的内部控制着手进 行有效 从 的测试 以 推测 公 司是 否存 在舞 弊 的可能