(新)中级财务会计作业(全含答案)2

第二章货币性金融资产习题
1.甲公司为一般纳税人，有关应收票据资料如下：
（1）2006年10月1日取得应收票据，票据面值为1000万元，6个月期限；2007年2月1日将该票据背书转让购进原材料，价款1000万元，进项税额170万元，差额部分用银行存款支付。

（2）2006年12月1日取得应收票据，面值2000万元，6个月期限；2007年3月1日企业以不附追索方式将该票据贴现（出售金融资产），贴现利息为16万元，当日实际收到款项1984万元存入银行。

（3）2007年1月1日取得应收票据，票据面值为3000万元，6个月期限；2007年4月1日企业以附追索权方式将该票据贴现（出售金融资产），贴现利息为25万元，当日实际收到款项2975万元存入银行。

要求：编制相关的会计分录。

解：（1）购进原材料
借：原材料1000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：应收票据1000
银行存款170
（2）07年3月贴现分录，以不附追索权方式贴现冲销应收票据
借：银行存款 1 984
财务费用16
贷：应收票据2000
（3）07年4月贴现分录，以附追索权方式贴现计入短期借款
借：银行存款 2 975
财务费用25
贷：短期借款3000
2.某企业采用应收账款余额百分比发核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5‰，根据如下资料编制会计分录：
（1）企业从2007年开始计提坏账准备，该年应收账款余额是100万元；
（2）2008年和2009年末预收账款余额分别为220万元和200万元，这两年均未发生坏账损失；
（3）2010年8月确认一笔坏账损失12 000元；2010年末应收账款余额为220万元。

（4）20011年又收回2010年确认的坏账。

2011年应收账款余额为300万元。

答：
（1）2007年，应计提坏账准备=1 000 000×5‰=5 000元（贷方余额）
实际计提5 000
借：资产减值损失 5 000
贷：坏账准备 5 000
（2）2008年，应计提坏账准备=2 200 000×5‰=11 000元
实际计提=11 000-5000=6 000元（补提）
借：资产减值损失 6 000
贷：坏账准备 6 000
（3）2009年，应计提坏账准备=2 000 000×5‰=10 000元（账户余额）
实际计提=10 000-11 000= -1 000元（冲销）
借：坏账准备 1 000
贷：资产减值损失 1 000
（4）2010年，确认坏账
借：坏账准备 12 000
贷：应收账款 12 000
期末计提坏账准备前的账户余额=10 000-12 000=-2000（借方）
（5）2010年应计提坏账准备=2 200 000×5‰=11 000元
实际计提数=11 000-（-2000）=13 000（补提）
借：资产减值损失 13 000
贷：坏账准备 13 000
（6）2011年收回已确认的坏账
借：银行存款 12 000
贷：应收账款 12 000
同时：借：应收账款 12 000
贷：坏账准备 12 000
期末计提坏账准备前的账户余额=11 000+12 000=23 000（贷方）
（7）2011年末，应计提坏账准备=3 000 000×5‰=15 000元（贷方余额）
实际计提=15 000-23 000=-8 000元
借：坏账准备 8 000
贷：资产减值损失 8 000
3．某企业采用“应收帐款余额百分比法”计提坏帐准备，提取比例为5‰，有关资料如下：
（1）2009年开始计提坏帐准备，年末应收帐款余额760万元。

（2）2010年5月核实确认，应收甲公司7,000元、乙公司5,000元的货款转为坏帐损失；年末应收帐款余额700万元。

（3）2011年9月收到甲公司支付的在2010年5月已转销的坏帐7,000元；年末应收帐款余额720万元。

要求：编制上述全过程的会计分录。

解: 2009年：
09年应计提坏账准备=7 600 000×5‰=38 000元
借：资产减值损失 38 000
贷：坏账准备 38 000
2010年：
确认坏账损失：
借：坏账准备 12 000
贷：应收账款 12 000
2010年应计提坏账准备=7000 000×5‰=35 000元
结账前余额=38 000-12 000=26 000元
补提坏账准备=35 000-26 000=9 000元
借：资产减值损失 9 000
贷：坏账准备 9 000
2011年;
收到转销的坏账7000时：
借：银行存款 7000
贷：应收账款 7000
借：应收账款 7000
贷：坏账准备 7000
年末结账前余额=35 000+7000=42 000元
2011年应计提坏账准备=7200000×5‰=36 000元
冲销金额=42000-36000=6000元
借：坏账准备 6000
贷：资产减值损失 6 000
4．A公司3月1日销售产品一批，销售价格为500 000元，增值税为85 000元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为585 000元，期限为6个月，票面利率为6%，A公司于6月1日到银行申请并办理了票据贴现，贴现率为8%。

要求：（1）计算票据贴现息和贴现所得金额
（2）分别编制取得和贴现商业汇票的会计分录。

（1）到期值=585 000+585 000×6%/2=602 550元
贴现息=602 550×8%×3/12=12051元
贴现所得金额=602 550-12051=590 499元
（2）取得分录
借：应收票据585 000
贷：主营业务收入500 000
应交税金——应交增值税（进项税额）85 000
（3）贴现分录
借：银行存款590 499
贷：应收票据585 000
财务费用 5 499
作业二非货币性金融资产
1. 2007年3月1日，企业从二级市场购入10万股面值为100元的股票，企业将其划分为交易性金融资产。

取得时支付价款2100万元（含已经宣告发放的股息100万元），另外支付交易费用20万元。

2007年3月6日，收到股利100万元。

2007年12月31日，股票的公允价值为2240万元。

2008年6月6日，企业将该股票处置，售价2400万元，不考虑相关费用。

.
要求：进行相关的会计处理.
（1）借：交易性金融资产——成本2 000万元
投资收益20
应收股利100
贷：银行存款 2 120
（2）07年3月6日收到股利
借：银行存款100
贷：应收股利100
（3）07年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动（2240-2000）240
贷：公允价值变动损益240
（4）08年6月6日，处置股票
借：银行存款2400
公允价值变动损益240
贷：交易性金融资产——成本2000
——公允价值变动240
投资收益400（2400-2000）
2．2007年1月1日，甲企业按面值从二级市场购入乙公司公开发行的债券10 000张。

每张面值200元，票面利率3%，划分为出售金融资产。

其他资料如下：
（1）2007年12月31日，该债券的市场价值为每张200元；
（2）2008年，乙公司因投资失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。

2008年12月31日，该债券的公允价值为每张160元。

甲企业预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值还会持续下跌。

（3）2009年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使财务困难大为好转。

2009年12月31日，该债券的公允价值为每张190元。

（4）假定甲企业初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%,其他因素不考虑。

要求：作出甲企业的有关账务处理。

.
答案：甲企业有关的账务处理如下：
（1）借：可供出售金融资产——成本 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
（2）2007年12月31日确认利息
借：应收利息60 000
贷：投资收益60 000
借：银行存款60 000
贷：应收利息60 000
债券的公允价值变动为零，不作账务处理。

（3）2008年12月31日，确认利息收入及减值损失
借：应收利息60 000
贷：投资收益60 000
借：银行存款60 000
贷：应收利息60 000
公允价值=1万张×160=160万元，比成本低了400 000，计提减值准备：
借：资产减值损失 400 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000
（4）2009年12月31日确认利息收入及减值损失转回：
应确认的利息收入=（期初摊余成本2 000 000-发生的减值损失400 000）×3%
=48 000元
借：应收利息 60 000
贷：投资收益 48 000
可供出售金融资产——利息调整 12 000
借：银行存款 60 000
贷：应收利息 60 000
减值损失回转时，该债券的摊余成本=2 000 000-400 000-12 000=1 588 000
该日的公允价值=1 900 000
回转的资产减值损失=1 900 000-1 588 000=312 000
借：可供出售金融资产-公允价值变动 312 000
贷：资产减值损失 312 000
3. A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为1
4.7元/股，另外支付交易费用90万元，占B 公司表决权资本的5%，作为可供出售金融资产。

其他资料如下：
（1）2007年4月20日B公司宣告发放现金股利1200万元，5月20日收到现金股利。

（2）2007年12月31日，该股票的市场价格为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。

（3）B公司因违反相关证券法规，被查处，所以受此影响，2008年12月31日B公司股票的价格发生严重下跌，其价格为6元。

（4）B公司整改完成，加之宏观面转好，该股票价格在2009年12月31日收盘价为10元。

要求：编制A公司相关的会计分录。

.
解：（1）购买股票
借：可供出售金融资产——成本（300×14.7+90）4 500
贷;银行存款 4 500
（2）宣告发放现金股利
借：应收股利（1200×5%）60
贷：投资收益 60
（3）收到股利
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（4）07年12月31日，股价13元，下跌，公允价值变动计入资本公积
借：资本公积——其他资本公积（4500-300×13） 600
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 600
（5）08年确认资产减值损失=（4500-300×6）2700万元
其中：当年减值=300×（13-6）=2100
上年公允价值变动减少计入资本公积部分600转出。

借：资产减值损失 2 700
贷：资本公积——其他资本公积 600
可供出售金融资产——公允价值变动 2 100
（6）09年转回部分减值损失=300×（10-6）=1200万元计入资本公积
借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 200
贷：资本公积——其他资本公积 1200
作业三存货
1. B公司采用成本与可变现净值孰低法进行存货期末计价。

2007年9月26日与N公司签订了销售合同：由B公司向N公司提供电脑10 000台，每台单价1.5万元。

2007年12月31日B公司库存电脑13000台，单位成本1.41万元。

2007年12月31日该电脑的市场价格为1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。

B公司于2008年3月6日向N公司销售电脑10000台，每台1.5万元；4月5日销售电脑100台，生产销售价格为1.2万元。

货款均收到存入银行。

要求：编制2007年末计提存货跌价准备会计分录；
解：（1）有合同约定：可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14 500万元
账面价值=10000×1.41=14 100万元
可变现净值高于账面价值
计提跌价准备=0
（2）没有合同约定：可变现净值=3000×1.3-3000×0.05=3 750万元
账面价值=3000×1.41=4 230元
可变现净值低于账面价值
计提跌价准备=4230-3750=80万元
（3）会计分录：
借：资产减值损失—— 80
贷：存货跌价准备 80
2.某企业2007年12月31日生产的L机器的账面成本为600万元，生产线A账面价值1000万元。

经减值测试，L机器的可变现净值为500万元，生产线A的可回收金额为800万元。

要求：（1）编制计提减值准备的会计分录。

借：资产减值损失——存货减值损失 1 000 000
贷：存货跌价准备 1 000 000
借：资产减值损失——固定资产减值损失 2 000 000
贷：固定资产减值准备 2 000 000
（2）2008年12月31日，L机器的账面价值仍为600万元，但由于该机器的市场价格有所回收，使得L机器的可变现净值变为560万元；生产线A经减值测试，可回收金额为850万元。

编制有关的资产减值会计分录。

L机器价值回升500 000元，应当计提跌价准备400 000（6 000 000-5 600 000），冲减已经计提的跌价准备600 000（1 000 000-400 000），小于已计提的的跌价准备（100万元），因此，应当转回的存货跌价准备为60万元。

固定资产升值50万元，但计提的减值准备是不能转回，所以不作账务处理。

借：存货跌价准备 600 000
贷：资产减值损失——存货减值损失 600 000
（3）2009年12月31日，L机器的账面价值仍为600，可变现净值又有所恢复，达到650万元。

可变现净值大于账面价值50万元，应当冲减50万元的存货跌价准备，但是已计提存货跌价准备的余额为40万元（100-60万元），因此，这次只能转回40万元，而不是40万元。

借：存货跌价准备 400 000
贷：资产减值损失——存货减值损失 400 000
3．某企业为增值税一般纳税人，在2006年委托外单位加工材料，原材料成本100万元，由受托方代扣代缴消费税2万元。

材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。

要求：
（1）如果委托方收回的材料用于连续生产应税消费品时，编制有关委托加工业务的会计分录；
（2）如果委托方收回的材料直接用于销售时，编制有关委托加工业务的会计分录。

解;（1）
发出加工物资：
借：委托加工物资 1 000 000
贷：原材料 1 000 000
计算加工费及消费税：
借：委托加工物资 200 000
应交税金——应交消费税 20 000
贷：应付账款 220 000
委托加工材料入库：
借：原材料 1 200 000
贷：委托加工物资 1 200 000
（2）
发出加工物资：
借：委托加工物资 1 000 000
贷：原材料 1 000 000
计算加工费及消费税：
借：委托加工物资 220 000
贷：应付账款 220 000
委托加工材料入库：
借：原材料 1 200 000
贷：委托加工物资 1 200 000
4.某公司材料存货采用计划成本记账，2007年1月份“原材料”甲材料的期初余额为40000元，“材料成本差异”
期初借方余额为4000元，原材料计划成本10元/公斤。

运费可按7%抵扣进项税额。

1月份发生下列业务：
（1）1月10日进货1000公斤，支付货款9500元，增值税进项税1615元，运费400元，材料已验收入库。

（2）1月15日车间生产产品领用材料100公斤。

（3）1月20日进货2000公斤，增值税发票上价税合计为22464元（增值税率17%），款项用银行存款支付，另支付运费1000元。

材料已验收入库。

（4）1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。

要求：做出上述业务的会计分录。

计算材料成本差异率并计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相应会计分录。

(一) 有关业务会计分录
（1）1月10日：
①借：材料采购9872 [9500+400×（1-7%）]
应交税费—应交增值税（进项税额）1643 [1615+400×7%]
贷：银行存款11515
②借：原材料10000 [1000×10]
货：材料采购9872
材料成本差异128
（2）1月15日
借：生产成本1000
贷：原材料1000 [100×10]
（3）1月20日
①借：材料采购20130 [22464/（1+17%）+1000×（1-7%）]
应交税费—应交增值税（进项税额）3334 [22464/（1+17%）×17%+1000×7%]
货：银行存款23464
②借：原材料20000 [2000×10]
材料成本差异130
贷：材料采购20130
（4）1月25日
借：生产成本25000
贷：原材料25000 [2500×10]
(二)计算材料成本差异率并计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相应会计分录：
材料成本差异率=（4000-128+130）/（40000+10000+20000）=5.72%
发出材料应负担的材料成本差异=（25000+1000）×5.72%=1487.2（元）
会计分录：
借：生产成本1487.2
贷：材料成本差异1487.2
(三)计算月末原材料的实际成本：
月末原材料的实际成本=（40000+10000+20000-26000）+（4000-128+130-1487.2）=46541.8（元）
5．甲公司原材料日常收发和结存采用计划成本核算。

某月初结存材料的计划成本为 600,000元，实际成本为605,000元；当月入库材料计划成本为1,400,000元，实际成本为1,355,000元；当月发出材料的计划成本如下：基本生产车间生产产品领用800,000元，车间管理领用5,000元，在建工程领用200,000元，企业管理部门领用15,000元。

要求：编制当月发出材料及月末结转发出材料成本差异的会计分录。

借：生产成本 800 000
制造费用 5 000
在建工程 200 000
管理费用 15 000
贷：原材料 1 020 000
计算并分摊材料成本差异:
当月材料成本差异率=（605 000-600 000）+（1 355 000-1 400 000）
————————————————————
600 000+1 400 000
= （5 000-4 5000）/2 000 000
=-2%
本月基本生产负担的材料成本差异=800 000×（-2%）=-16 000元
本月辅助生产负担的材料成本差异=5 000×（-2%）=-100元
本月在建工程负担的材料成本差异=200 000×（-2%）=-4 000元
本月管理部门负担的材料成本差异=15 000×（-2%）=-300元
红字分录
借：生产成本 16 000
制造费用 100
管理费用 300
在建工程 4 000
贷：材料成本差异 20 400
6．某公司材料按实际成本计价核算，5日从A企业购入材料一批，取得增值税专用发票，发票上价款90 000元，税额13 600元，款项尚未支付。

发票上注明的付款条件是5/20。

要求：编制下列情况下的会计分录：
（1）材料验收入库时；
（2）公司在第15天付款；
（3）公司在20天以后付款。

解：
材料验收入库时;
借：原材料 80 000
应交税金——应交增值税（进项税额）13 600
贷：应付账款_____A公司 93 600
公司在第15天付款时：
借：应付账款——A公司 93 600
贷：银行存款 88 920
财务费用 4 680
公司在20天以后付款：
借：应付账款——A公司 93 600
贷：银行存款 93 600
作业四固定资产
1. 甲企业的有关资料如下：
（1）2000年12月22日购入不需要安装的生产设备，价值600万元，预计使用年限10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧，按年度计提折旧。

（2）2003年12月31日，企业在进行检查时发现该设备有可能发生减值，当前的销售净价为400万元，未来持续使用以及使用寿命终了时的处置中形成的现金流量现值为357万元。

（3）2005年12月31日，公司发现以前年度影响设备减值的因素消失，其可回收余额为280万元。

（4）2007年5月31日，将设备出售，清理费用0.4万元，出售价160万元存入银行。

要求：（1）计算编制2001年和2002年末计提折旧会计分录；
（2）计算编制2003年末计提折旧和计提减值准备的会计分录；
（3）计算编制2004年末计提折旧会计分录；
（4）计算编制2005年末有关会计分录；
（5）计算编制2006年末计提折旧会计分录；
（6）计算编制2007处置设备的会计分录
（1）借：管理费用（600÷10）60
贷：累计折旧 60
（2）03年：
借：管理费用 60
贷：累计折旧 60
03年可回收金额=400万元
年末固定资产账面价值=600-60×3=420万元
计提减值准备=420-400=20万元
借：资产减值损失 20
贷：固定资产减值准备 20
（3）04年重新计算折旧：年折旧额=400÷7年=57.14万元
借：管理费用 57.14
贷：累计折旧 57.14
（4）05年折旧分录
借：管理费用 57.14
贷：累计折旧 57.14
05年末账面价值=400-57.14×2=285.72万元
可回收金额=280万元，发生减值损失5.72万元
借：资产减值损失 5.72
贷：固定资产减值准备 5.72
（5）06年重新计算折旧：年折旧额=280÷5年=56万元
借：管理费用 56
贷：累计折旧 56
（6）07年处置固定资产分录
07年计提折旧=56×5/12=23.33万元
借：管理费用 23.33
贷：累计折旧 23.33
借：固定资产清理200.67
累计折旧 373.61
固定资产减值准备 25.72
贷：固定资产 600
支付清理费
借：固定资产清理 0.4
贷银行存款 0.4
残料变价收入
借：银行存款 160
贷固定资产清理 160
最后：借：营业外支出（160-0.4-200.67） 41.07
贷：固定资产清理 41.07
2．甲公司为一般纳税人，增值税税率17%。

20012月购入设备一台，价款380万元，增值税64.6万元，运杂费3.75万元，立即投入安装。

安装中领用工程物资22.4万元，领用原材料实际成本5万元，领用库存商品（应税消费品）的实际成本18万元，市场售价20万元（不含税），消费税税率10%。

安装完毕投入使用，设备预计使用5年，预计净残值20万元。

要求：（1）计算固定资产成本
（2）假定2001年4月10日安装完毕并交付使用，采用年限平均法计算2001年、2002年和2006年的年折旧额。

（3）假定2001年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2001年、2002年和2006年的年折旧额。

（4）假定2001年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2002至2006年的年折旧额。

（5）假定2001年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2001至2006年的年折旧额。

（1）固定资产成本=380+64.6+3.75+22.4+5×（1+17%）+18+20×17%+20×10%=500万元
（2）01年折旧时间只有8个月，折旧额=（500-20）/5×8/12=64万元
02是全年，折旧额=（500-20）/5=96万元
06年折旧时间只有4个月，折旧额=（500-20）/5×4/12=32万元
（3）略
3.。

A公司有关资料如下：
（1）2007年1月1日购入生产设备，设备已收到，购货合同规定，该设备总价3000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1500万元，2008年12月31日支付900万元，2009年12月31日支付600万元，银行借款年利率为6%。

（2）2007年1月10日设备投入安装，支付安装费用200万元。

（3）2007年3月20日，支付安装费用1039.34万元。

安装工程达到预定可使用状态交付使用，但为办理竣工决算手续，按照实际工程成本转入固定资产。

固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限10年，净残值120万元，假定在年末计提折旧。

（4）2007年12月31日支付设备价款。

（5）2008年1月3日办理竣工决算手续，固定资产实际成本4020万元，工程尾款20万元用银行存款支付，折旧年限、净残值和折旧方法不变。

（6）支付2008年设备价款。

（7）2009年发生设备维修费用30万元，以银行存款支付。

（8）支付2009年价款。

要求：根据以上资料编制相关的会计分录。

解：（1）机器价款的现值=2719.86万元
（2）未确认融资费用=3000-2719.86=280.14万元
（3）编制分录
借：在建工程 2719.86
未确认融资费用 280.14
贷：长期应付款 3 000
（4）07年1月10分录
借：在建工程 200
贷：银行存款 200
（5）07年3月20日分录
借：在建工程 1039.34
贷：银行存款 1039.34
借：在建工程（3000-280.14）×6%×3/12= 40.8
贷：未确认融资费用 40.8
借：固定资产（2719.86+200+1039.34+40.8）4000
贷：在建工程 4000
（6）07年12月31日分录
借：长期应付款 1500
贷：银行存款 1500
借：财务费用（3000-280.14）×6%×9/12 122.39
贷：未确认融资费用 122.39
借：制造费用（4000-120）÷10×9/12 291
贷：累计折旧 291
（7）08年1月3日分录
借：固定资产 20
贷：银行存款 20
（8）08年12月31日分录
借：长期应付款 900
贷：银行存款 900
借：财务费用【（3000-1500）-（280.14-163.19）】×6%= 82.98
贷：未确认融资费用 82.98
计算计提折旧额：
已经计提了9个月，还应当计提（10年×12-9）=120-9=111个月
月折旧额=（原价4020-已计提折旧291-残值120）÷111
年折旧额=[（原价4020-已计提折旧291-残值120）÷111]×12=390.16
借：制造费用 390.16
贷：累计折旧 390.16
（9）09年支付修理费用分录
借：制造费用 30
贷：银行存款 30
（10）09年12月31日
借：长期应付款 600
贷：银行存款 600
借：财务费用280.14-163.19-82.98 33.97
贷：未确认融资费用 33.97
借：制造费用 390.16
贷累计折旧 390.16
4.某企业出售办公楼一栋，出售收入320000元，已存入银行。

该办公楼的帐面原价为400000元，已提折旧为100000元，出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。

销售楼房的营业税率为5%。

请作上述业务的会计分录
借：固定资产清理 300000
累计折旧 100000
贷：固定资产 400000
借：银行存款 320000
贷：固定资产清理 320000
借：固定资产清理 21000
贷：银行存款 5000
应交税费 16000
将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：
借：营业外支出 1000
贷：固定资产清理 1000
作业五无形资产
1．M公司2007年1月6日，从B公司处购买一项商标权，总价900万元，经协商采用分期付款方式，每年末付款300万元，三年付清，银行同期贷款利率为10%
要求：（1）计算无形资产现值；
（2）计算未确认融资费用
（3）编制2007年1月6日的会计分录
（4）编制2007年底的会计分录
（4）编制2008年底的会计分录
（4）编制2009年底的会计分录、
（1）计算无形资产现值；
=300×年金现值系数=746.06万元
（2）计算未确认融资费用
=900-746.06=153.94万元
（3）编制2007年1月6日的会计分录
借：无形资产——商标权 746.06
未确认融资费用 153.94
贷：长期应付款 900
（4）编制2007年底的会计分录
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
借：财务费用[（900-153.94）]×10%= 74.61
贷：未确认融资费用 74.61
（4）编制2008年底的会计分录
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
借：财务费用[（900-300）-（153.94-74.61）]×10%= 52.07
贷：未确认融资费用 52.07
（5）编制2009年底的会计分录
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
借：财务费用153。

94-74.61-52.07= 27.26
贷：未确认融资费用 27.26
2．某公司资料如下：
（1）2003年1月1日购入一项无形资产，价款810万元，另外发生相关税费90万元。

该无形资产有效使用年限为8年，该公司估计使用年限为6年，预计残值为0.
（2）2004年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变，公司估计该无形资产发生减值，估计可收回金额为375万元。

计提减值准备后原使用年限不变。

（3）2006年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素继续发生不利变化，估计可收回金额为150万元，计提减值准备后预计使用年限不变。

、
（4）2007年3月1日，公司将该无形资产出售，价款为200万元存入银行，营业税税率为5%。

（5）公司按年摊销无形资产。

要求：
（1）编制购入无形资产的会计分录；
（2）编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录；
（3）编制2004年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录；
（4）编制2005年12月31日摊销无形资产的会计分录；
（5）编制2006年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录；
（6）编制2007年3月1日出售无形资产的会计分录；《题库》P71_计算分析题3
答案：
（1）购入分录：
借：无形资产（810+90）900
贷：银行存款900
（2）03年末摊销额=900÷6年=150万元：
借：管理费用（900÷6）150
贷：累计摊销 150
（3）04年末，无形资产账面价值=900-150-150=600万元，可回收金额375万元，按375万元作为无形资产的账面价值，计提减值准备=600-375=225，
借：资产减值损失 225
贷：无形资产减值准备 225
（4）05年末，剩余使用年限为4年，所以，摊销额=375÷4=93.75万元
借：管理费用（900÷6）93.75
贷：累计摊销 93.75
（5）06年12月31日无形资产账面价值=无形资产账面余额-已摊销了2年的摊销额、=375-93.75×2=187.5万元此时可回收金额为150万元，
计提减值准备=187.5-150=37.5万元
会计分录：
借：资产减值损失 37.5
贷：无形资产减值准备 37.5
（6）07年1-2月无形资产摊销额=150÷2×2/12=12.5
借：管理费用（150÷2×2/12=）12.5
贷：累计摊销 12.5
（7）07年3月1日出售无形资产
借：银行存款200
累计摊销（150×2+93.75×2+12.5=）500
无形资产减值准备（ 225+37.5=）262.5
贷：无形资产900
营业外收入——处置非流动资产利得52.5
应交税费——应交营业税10（200×5%）
作业六长期股权投资
1.甲公司与乙公司是同一控制下的两家公司。

甲公司20×7年7月1日以发行股票的方式取得乙公司60%的股权。

甲公司发行3000万股普通股，每股面值1元。

合并日，乙公司账面净资产未4500万元；甲公司的资本公积为100万元，盈余公积150万元，未分配利润500万元。

要求：试作出甲公司取得该项长期股权投资的账务处理。

借：长期股权投资2700
资本公积——股本溢价 100
盈余公积 150
利润分配——未分配利润50
贷：股本3000
2． A公司出资取得了B公司60%的控股权，其中：银行存款1000万元，固定资产账面原值500万元，已经计提折旧100万元，公允价值380万元；土地使用权账面价值800万元，公允价值1000万元，商标权100万元，公允价值200万元。

土地使用权和商标权已经摊销100万元。

购买时，B公司的账面净资产为5000万元。

要求：（1）假如A、B公司受同一方控制进行的企业合并，确认A公司的初始投资成本；
（2）假如A、B公司不受同一方控制进行的企业合并，确认A公司的初始投资成本；
（3）假如A公司是在非企业合并下进行的长期股权投资，A、B双方在投资协议中认定，A公司投入的固定资产作价300万元，土地使用权作价900万元，商标权作价100万元，确认A公司的初始投资成本。

解：
（1）同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本为享有对方净资产份额；
该份额与支付的资产账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足以冲减的，投资留存收益。

计算合并成本=5000万元×60%= 30 000 000
会计分录：
现在分解为两个分录：
①
借：固定资产清理 4 000 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 5 000 000
②
借：长期股权投资（5000万元×60%） 30 000 000
累计摊销 1 000 000
贷：银行存款 10 000 000
固定资产清理 4 000 000
无形资产 9 000 000
资本公积 8 000 000
（2）非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本为投资方投入资产公允价值；公允价值与支付的资产账面价值之间的差额，计入当期收益。

计算合并成本=（10 000 000+3 800 000+10 000 000+2 000 000）=25 800 000
计算资产转让损益：
固定资产损益=付出资产的公允价值-付出资产的账面价值
=3 800 000-（5 000 000-1 000 000）=-200 000（营业外支出）
无形资产损益=10 000 000+2 000 000-（8 000 000+1 000 000-1 000 000）
=12 000 000-8 000 000
=4 000 000（营业外收入）
会计分录：
①
借：固定资产清理 4 000 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 5 000 000
②
借：长期股权投资（1000+380+1000+200） 25 800 000
营业外支出 200 000
累计摊销 1 000 000
贷：银行存款 10 000 000
固定资产清理 4 000 000
无形资产 9 000 000
营业外收入 4 000 000
（3）非企业合并下进行的长期股权投资成本按照双方协议价计算
计算股权投资成本=（10 000 000+3 000 000+9 000 000+1 000 000）=23 800 000
计算资产转让损益：
固定资产损益=付出资产的协议价格-付出资产的账面价值
=3 000 000-（5 000 000-1 000 000）=-1 000 000（营业外支出）
无形资产损益=9 000 000+1 000 000-（8 000 000+1 000 000-1 000 000）
=2 000 000（营业外收入）
会计分录：
①
借：固定资产清理 4 000 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 5 000 000
②
借：长期股权投资（1000+300+900+100） 23 000 000
累计摊销 1 000 000
营业外支出 1 000 000
贷：银行存款 10 000 000
固定资产清理 4 000 000
无形资产 9 000 000
营业外收入 2 000 000
3．甲公司与乙公司及其原股东没有关联关系，甲公司从2007年至2009年有以下投资业务：
（1）2007年1月1日甲公司发行2000万股本公司股票换入乙公司原股东持有的乙公司股权40%并对其有重要影响，甲公司股票每股面值1元，市价3元，另支付发行费用等30万元。

投资日乙公司净资产公允价值为12500万元，账面价值为10000万元，除下表项目外，乙公司投资当日其他资产负债的公允价值等于其账面价值。

项目账面原值已提折旧公允价值预计使用年限
固定资产5000 1000 5000 10
无形资产2000 35000 30。