成本费用控制策略和方法概论xrk

降低成本或增加价值
战略成本控制的实例分析
指标类别
成功指标及关键成功因素
财务指标
销售增长率、利润增长率、股利增长率、现金流、股票价格增长、债权与信用等级
顾客指标
市场份额及增长率、顾客服务、准时送获、顾客满意度、品牌认同等
内部过程指标
产品或服务质量、高生产率、技术革新、生产经营周期、废品减少、安全事故减少等
如货品及材料成本、销售佣金等如折旧、固定工资、管理费用等如机械设备维修费用、机物料消耗等
成本费用与业务关系图
成本费用
变动成本
固定成本
业务量
约束性成本费用
固定费用分类
选择性成本费用
特点 因素 举例
与长期决策有关与短期决策有关
规模、经验、技术、复杂性员工参与、过程设计、供应商关系、管理水平
折旧、固定工资、长期租金广告费、维修费、培训费、管理费等
订购
签约发货
验收
订单
货物
审核付款
货款
发票
订单副本
验货单
再造后流程：
业务流程再造的特点：1、以最大限度满足顾客需求为核心2、面向流程变革3、采用先进的管理理论和技术4、大幅度改善业绩
订购
签约发货
验收
订单
货物
数据库
货款
收货资料
数据库
企业主要经营指标完成情况评价
现金净流量
信用/收款
资产管理
融投资
利润
资源分配/效率
3、销售业务成本控制
销售组织
客户管理
应收帐款
销售计划
销售成本
合同管理
销售分析
销货通知单
审核订单
发货
开具发票
结算
价格管理
信用管理
收到订单
分销管理
特殊业务
销售计划管理流程
销售战备
销售策略
销售政策
销售计划
变化因素修正
销售预算实施
采购计划
生产计划
库存计划
资金计划
销售订单
生产订单
库存情况
资金情况
固定成本
约束性固定成本
短期决策
选择性固定成本
成本费用与业务量之间的非线性规律
－－阶梯式成本费用
成本费用
业务量
成本费用与业务量之间的非线性规律
－－波浪式成本费用
成本费用
业务量
成本费用与业务量之间的非线性规律
－－抛物线式成本费用
成本费用
业务量
常态与混沌状态下的费用变化
成本费用
时间
非线性关系的处理方法
110
89
9790
12100
11
125
95
11875
15625
12
140
93
13020
19600
合计
1260
1007
107525
137700
Y＝a+b xA=∑y-b ∑x/n b=n ∑(xy)- ∑x ∑y/n ∑x2-(∑x2)Y=49.11+0.3115X例2：某公司当营业额为100万元时，费用率为5%，营业额每增减20%，费用率降低程度为0.5%。当营业额达到20万元时，物料消耗控制的金额为：100×5%＋20 ×4.5%＋20 ×4%＋20 ×3.5%＋20 ×3%＋20 ×2.5%＝8.5万元费用率＝8.5/200 ×100%＝4.25%
作业成本控制法（ABM）：通过对作业活动及成本动因的分析，确定如何降低成本和增加顾客价值。
概念
说明
作业
企业内部一些系列的行动、活动或工作，如开具发票、发运货物、机器运转、行政管理等
成本动因
概念
导致某项作业的成本变动因素，如工作时数、订单人数、发送产品数量、运输数量等
作业基础
与特定的生产作业相联系：如机器准备、产品检查、包装等
1500－1000
期间费用
有关税费
直接支付
当期损益
300
50
150
50
100
3、成本费用的分类
变动成本费用
按成本性态划分
固定成本费用
混合成本费用
特点
举例
其总额随业务量的增减而成正比例增减，单位成本或成本费用水平相对固定其总额与业务量增减变动无直接关系，成本费用总额相对固定，单位成本或成本费用率与业务量增减变动成反比与业务量增减不成不成正比例增减变动
成本费用控制
采购/销售
收入
产品/服务
质量
顾客满意度
订单
公司形象
价格策略
顾客需要
企业战略实施评价
财务计划
财务控制
业绩考评
激励
会计信息系统
内部管理报表
财务管理基础
目录
低层次的思考只是对事物的简单认知，而高层次的思考则是全面、系统地看待所有的事物。成本控制也是如此。
1、成本费用结构的控制
经营杠杆率＝ 边际利润 边际利润－固定成本 或＝利润增减%/销售增减%
数量基础
在总体水平上制定的：产品数量、直接人工工时等
约束性
战略决策形成的
选择性
短期经营决策形成的
作业成本控制的实例分析
作业
成本动因
数量
分配率
分配额
获得订单
订单数量
5000
100/份
500000
复印/传真
份数
3000
1/份
3000
长途电话
次数
150
10 /份
1500
收款
发票数量
500
5/本
2500
质量控制
价值工程运用的程序：
选择产品对象（新产品、产量大、成本高、问题多的产品）进行功能评价（计算功能系数）确定总目标成本计算价值系数计算成本降低额
价值工程运用的实例：
某企业甲产品成本计算表：
零部件
功能系数
目标成本
实际成本
价值系数
成本降低
A
0.367
3850
B
0.114
1390
C
0.166
1270
D
0.284
管理流向
业务流程
高层管理人员
中层管理人员
基层管理人员
数据加工和挖掘
市场
研发
采购
生产
销售
目标
前馈控制
过程控制
反馈控制
决策风险绩效
物流、信息、资金流
计划控制
实时控制
关键信息
4、成本费用控制的原则
广义成本控制
全面控制原则
预算与例外原则
责权利原则
成本效益原则
全过程、全员、全范围成本控制明确责任、授权审批、绩效考评绝对成本控制与相对成本控制相结合预算控制与例外管理结合
分销需求计划管理程序
客户订货
预测需求
采购成本
采购计划
应付帐款
合同管理
采购分析
请购
供应商
订单
验收
结算
优化采购业务流程，降低采购成本的途径
采购计划流程
采购战备
采购策略
采购政策
采购计划
变化因素修正
采购实施
销售计划
生产计划
库存计划
资金计划
销售订单
生产订单
库存情况
资金情况
供应商管理流程
供应商信息
确定底价
询价、招标
供应商审核
比质比价分析
审批、开标
5、成本费用控制的方法
成本控制方法
预算控制法
标准成本法
责任成本法
目标成本法
价值分析法
战略成本法
作业成本法
生命周期法
业务流程法
传统成本控制方法
现代成本控制方法
目录
低层次的思考只是对事物的简单认知，而高层次的思考则是全面、系统地看待所有的事物。成本控制也是如此。
1、预算控制方法
合理确定成本费用预算指标在预算指标内审批成本费用支出一般不得脱离成本费用预算例外审批制度定期进行成本费用预算差异分析成本费用内部报表考核与激励制度的结合
销售变动%
固定成本%
利润
销售增减%×经营杠杆率＝利润增减%例：某公司99年和2000年有关数据如下：
年度
销售收入
变动成本
固定成本
利润
2000
A方案
100
40
30
30
B方案
100
20
50
30
2001
A方案
120
48
30
42＋40%
B方案
120
24
50
46＋53%
2、采购业务成本控制
采购组织
供应商管理
1、视同变动成本费用处理根据历史数据确定相应的成本费用水平2、采用一定方法将其分解为变动、固定成本费用根据历史数据，采用数学方法进行分解3、采用累进递减的方法计算成本费用＝∑一定范围业务量×成本费用率×（1－%）基于经验数据及效益原则估计递减百分比4、采用风险分析法控制混沌状态下的成本费用水平
非线性关系的处理举例
2005
E
0.069
985
合计
1
7060
9500
0.74
2440
6、战略成本控制法
属性
传统成本控制
战略成本控制
目标
特定目标
竞争优势
范围
狭窄
广泛
时间
短期
长期
频率
定期
经常持续
形式
事后反应式
事前行动式
对象
某个成本费用项目
价值链
战略成本控制的程序
竞争战略
关键指标
关键成功因素
战略成本控制
识别价值链活动
成本动因
创新与学习指标
高层经理素质、企业文化、员工发展、教育培训、生产经营创新、管理创新
战略成本控制的实例分析
价值链环节
主要作业活动
分析降低成本或增值的可能
设计
研究开发
取得材料
采购
组装部件
组装、测试等
制造
加工、装配、包装、运送完工产品
分销
批发、零售、代理
售后服务
培训、退货、索赔、修理等
7、作业成本控制法
确定供应商
签订合同
责任部门和人员
主管总经理
采购部门
采购部门
质检部门
仓储部门
财务部门
采购计划管理
采购管理控制实例
1、控制网络化管理层到位成立价格管理领导小组机构到位物价、信息中心、计划、经营销售、供应、设备、质检、物管、审计、财务、企管部门人员到位配备相应人员
2、管理制度化制定物资采购管理条例等规定3、运作程序化下达计划比较价格质量监督票据审核严格考核
2、标准成本控制法
成本控制方法
预算控制法
标准成本法
责任成本法
目标成本法
价值分析法
价格差异、用量差异
工资率差异、效率差异
变动费用：耗费差异、效率差异
变动费用差异、固定费用差异
变动费用差异、固定费用差异
3、责任成本控制法
责任中心
涉及的内部单位
控制重点
关注问题
收入中心
按产品或地区划分的销售事业部等
销售规模和结构
收入动因分析，订单获取成本、订单完成成本
成本中心
车间、管理部门等
成本费用水平
成本转嫁、短期目标、预算宽裕
利润中心
自然形成的利润中心或模拟利润中心
盈利水平
边际利润、固定成本、盈利动因分析
投资中心
集团总部、投资公司
投资报酬率、剩余收益、经济附加值
资金成本，评价指标的局限性
4、目标成本控制法
1、目标成本费用＝200－10－30＝160元2、成本费用降低率＝20/180×100%＝11%3、分解成本费用明细，并按重要性排序4、确定各成本费用项目降低率
例1：
月Y
X平方
1
120
90
10800
14400
2
130
91
11830
16900
3
115
84
9660
13225
4
105
85
8925
11025
5
90
82
7380
8100
6
80
73
5840
6400
7
70
72
5040
4900
8
80
78
6240
6400
9
95
75
7125
9025
10
2、成本费用的构成内容
直接材料
直接工资
制造费用
成本费用内容
资产负债表
生产成本
营业费用
管理费用
财务费用
期间费用
存货
销售成本
现金流量表
利润表
水电动力
修理及维护
其他成本
成本费用内容
资产负债表
总成本
利息支出
汇兑损益
费用
现金流量表
利润表
货品及材料成本
折旧及摊销
员工费用
实例分析
生产成本
存货
销售
2000
1000
战略管理
计划与决策
经营与管理控制
财务报告
成本费用管理作用
基于战略考虑的成本管理：成本领先，形成竞争优势
盈利规划、预算、现金流量管理和相关决策
经营控制：中层经理对基层的控制；管理控制：高层经理对中层经理的控制
外部报告和内部报告
成本管理信息
提供有效管理企业所需的关于成本效益的财务信息和关于生产率、质量和其他关键成功因素的非财务信息。
目录
低层次的思考只是对事物的简单认知，而高层次的思考则是全面、系统地看待所有的事物。成本控制也是如此。
1、成本费用控制的原理
输入
过程
输出
反馈控制
前馈控制
过程控制
2、成本费用控制的程序
广义成本控制
前馈控制
反馈控制
前馈控制
成本预测
成本决策
成本预算
成本分析
成本考核
成本审计
成本控制
成本核算
3、成本费用控制系统观念
收入－费用＝利润费用＋利润＝收入收入－利润＝费用
例：某项产品单位售价200元，单位销售税金10元，单位目标利润30元，上年单位产品成本费用180元。
5、价值分析控制法
理论基础：功能：产品的用途和作用。成本：产品的寿命周期成本（设计、制造、销售、使用等）提高产品价值的途径：1、功能不变，成本降低2、成本不变，功能提高3、功能提高，成本降低
目录
低层次的思考只是对事物的简单认知，而高层次的思考则是全面、系统地看待所有的事物。成本控制也是如此。
1、成本费用管理的作用
我国某些国有企业成本费用管理扫描：审计中发现某公司帐面盈利300多万元，实际亏损200多万元，经查大量列支业务招待费、临时工费用、会议费、通讯费等。经调查我国某些行业应收帐款占资产总额的30%以上，发生大量大量坏帐损失和销售回扣问题。我国大部分企业成本费用控制的方法停留在计划控制和审批控制的层面上。国外企业成本费用管理扫描：成本领先战略定位，战略成本、作业成本、目标成本管理的普遍应用日本丰田汽车公司实制和准时生产零库存管理福特汽车公司通过进行销售流程管理重组降低成本戴尔公司通过提高运营速度降低成本，为顾客创造价值，增加企业盈利（订单速度：5分钟内确认；生产速度：一个星期；收款速度：24小时收现；库存期：35天