浅论新企业会计准则与税法差异对稽查工作的影响

新企业会计准则与税法差异对稽查工作的影响篇1
税务稽查是税务稽查机构实施的专业性强、高标准的税务检查，遵循的是国家税收法律法规以及企业财务通则、企业会计准则和财务会计准则等准则。

其中税收法律法规既是税务稽查机构实施稽查、审理定性以及做出税务处理和税务行政处罚的主要依据和准绳，同时也制约着会计准则的确认、计量、记录和披露方法。

反之，会计准则既是税收制度的实现基础，也影响着税法的实现与税务稽查的实施，两者既相关联又存在差异。

一、税务稽查与新企业会计准则间差异的成因
与国际趋同的新“企业会计准则”于2007年率先在上市公司执行，并将于2008年在全国所有企业全面推行。

新会计准则用国际化的语言表达企业的财务状况，进一步扩大了与我国税法之间的差异，这就要求我们税务稽查人员充分做好税务稽查与新企业会计准则的衔接，透析二者的关系。

而笔者认为透析二者的关系首要环节就是找准作为税务稽查主要依据的税法与新企业会计准则间差异的形成原因。

1.目的不同。

税法和会计准则虽然都是由国家机关制定的，但两者的出发点和目的不同。

税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、方便征管的要求，对会计准则的规定有所约束和控制。

而会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

2.规范内容不同。

税法与会计准则分别遵循不同的规则，规范着不同的对象。

税法规范了国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为，解决的是社会财富如何在国家与纳税人之间进行分配，具有强制性和无偿性。

而会计准则的目的在于规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，以满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。

3. 发展速度不同。

因为资本市场的快速发展，会计准则的建设进展迅速，新准则更是加快了与国际会计准则的接轨，具有了“国际化”。

而税法的制定更多是从国家宏观经济发展的需要出发，在保证国家经济发展目标实现的前提下进行的，相对会计准则而言，更具中国特色。

二、新企业会计准则与税法的差异的表现形式
一是会计原则与税收法规基本准则间的差异。

新企业会计准则(以下简称“新准则”)规定了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性(权责发生制、一贯性已被删除)等一系列规范会计核算信息质量的准则，而税法的原则主要包括权责发生制、配比、相关性及合理性等原则。

经过比较，我们不难发现两者在原则上的差异。

(1)谨慎性原则。

一是新准则充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备等8项准备。

但是根据《国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发〔2003〕45号)的规定，企业根据财务会计准则等规定提取的除坏帐准备外的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得作企业所得税前扣除，必须在缴纳所得税时进行税前纳税调整。

二是对谨慎性原则的理解不完全一致。

新准则对谨慎性原则的解释是在面临不确定性因素时，既不高估资产或收益，也不低估负债或损失;税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收收入的流失，保证国家税款的及时足额入库，更多地从反避税的角度出发。

例如对在建工程运行收入的处理上，新准则规定在建工程项目在达到预定可使用状态前取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，销售或转为库存商品时按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

税法则从防止企业避税的角度出发，把在建工程试运行收入并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。

(2)重要性原则。

新准则的重要性原则指的是在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。

而税法不承认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金额大小均需按规定计算所得。

例如会计准则对以前年度的重大和非重大会计差错给予了不同的更正方法，而税法则从不采用“重要性”原则。

(3)实质重于形式原则。

新准则规定企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

例如在售后回购业务的会计核算上，按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。

但税法并不承认这种融资，而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。

二是会计计量和税收法规会计计量的差异。

计量主要包括资产计价和收益确认两大部分。

资产计价是反映企业主体财务状况的重要手段，而经过一段时期对资产的变动状况和结果加以量化就是收益确认。

比如：如果资产的账面价值超过使用或销售而收回的价值，会计上该资产是按超过其可收回价值计量的。

这时该项资产应视为已经减值，企业就应当确认资产减值损失。

新准则根据稳健性要求，要求企业计提8项减值准备。

这说明新准则在资产的计量属性上对传统的历史成本进行了修正，而税法则不允许除坏账准备外的7项减值准备在税前列支，也就是在应税所得额的确认上严格以历史成本为计量属性。

三是会计政策和税收法规会计政策的差异。

会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。

例如，新准则规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，批准后作为计提折旧的依据。

这一规定事实上赋予了企业更大的自主权，使企业在确定折旧政策时，既要考虑固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗。

而
税法规定，企业固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算，对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法，纳税时需作税前纳税调整。

三、税务稽查与新企业会计准则的衔接与思考
(一)新会计准则与税法差异需要进一步协调。

由于税法的相对滞后，因新会计准则的相关规定而产生的某些差异亟待税法予以协调和统一。

例如，职工薪酬中的工资薪金部分，我国大部分企业采用计税工资制，今年国家税务总局颁布的国税[2006]137号文件提高计税工资标准至1600元，其实“工资薪金”属于企业经营成本的一部分，没有必要也不能长期搞计税工资扣除标准，这对企业发展不利，也显失公平。

对于企业经营中所耗费的材料部分，从来就没有“计税材料”的概念。

所以，税法应该废除计税工资制，彻底实行全面扣除制度。

(二)新会计准则对税收的影响也需要进一步研究。

会计是税收的基础，新会计准则的变化必然对税收有所反映和影响。

尤其是站在税务稽查的角度，新会计准则下的纳税技巧与纳税筹划问题更应该引起税务稽查的高度重视。

下面从几个角度谈谈税务稽查应注意的新会计准则下的纳税技巧：
1.会计政策选择的税收倾向。

新会计准则规定了比原来更多的会计政策，企业在纳税时，应该考虑新准则中的会计政策对纳税的影响。

企业很有可能选择有益于纳税和节税的会计政策及其政策组合，税务稽查就应该把握此过程的切入点。

2.会计计量属性影响税收。

新会计准则提出五种计量模式，即：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等多种计量属性，实现了计量基础的多元化。

计量属性从两方面影响税收：
其一，计量属性影响流转税。

公允价值的计量金额直接作为计缴流转税的税基。

其二，计量属性影响所得税。

所得税的计缴是以所得额为计税基础的，在以非货币性资产抵债和非货币性资产交换业务中，换出非货币性资产的账面价值与公允价值之间的差额部分应该确认为资产处置损益，影响并反映在所得税方面。

在新准则应用指南中规定：
(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

(3)换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

税务稽查要注意的是此方面差异会引发的偷漏税现象，对于以非货币
性资产抵债和非货币性资产交换业务中损益处理，税务稽查基于对纳税人发生非货币性交易的双方均应视作视同销售处理，按市场价格作销售，按规定缴纳增值税、营业税等。

同时，按照换出资产的计税收入与账面价值的差额确认当期应纳税所得。

3.新的所得税会计处理方法让人耳目一新。

所得税的会计处理方法带来了让人耳目一新的变化，由原来的应付税款法和纳税影响会计法二者选择其一，改为国际通行的资产负债表债务法，这种所得税处理方法的改变，无疑会对税务稽查、纳税人申报纳税产生重大影响，税务稽查更应关注纳税人在所得税申报上采取资产负债表债务法后进行的税前调整。

4.新准则中新业务的税收影响。

新会计准则体系根据新型市场经济行为的不断涌现增加了《企业年金基金》、《股份支付》、《职工薪酬》、《生物资产》、《投资性房地产》、《政府补助》、《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》、《原保险合同》、《再保险合同》等新的具体业务准则，这些新的准则规范了纳税人新型业务的会计处理原则，同时，新型业务中也存在许多税收影响，税务稽查要充分理解新准则带来的新差异，更要切实重视这些新型业务带来的会计和税收影响，以及新型业务的税收筹划。

总之，由于经济发展以及宏观政策等因素的影响，税制和财务会计准则都发生着快速的变化，会计与税法之间的差异已经产生并且不可消除，而且随着新会计准则的实施以及不断推进的过程中，这种差异呈现出扩大的趋势。

税务机关特别是税务稽查部门一定要就会计核算变化导致的新的纳税调整项目和由此可能产生的税收违规甚至违法行为进行深入分析，防止国家税款流失。

会计与税法论文篇2
浅谈会计准则与税法对收入的处理差异
摘要：紧跟着我国经济的不断进步，会计准则与税法的差异问题越来越明显。

因为会计准则与税法的差异导致会计人员在处理业务时受到的阻力不断加大，所以，会计人员一定要准确了解会计准则与税法的差异，从而才能确保会计制度以及税法顺利实行。

为此，一定要加大对会计准则与税法差异的重视力度，本文主要阐述了企业会计准则与税法收入类税会差异的相关内容，并合理对比了两者的差异。

关键词：会计准则税法差异
会计准则与税法的差异问题，就纳税人而言，纳税人不单单要依法纳税，同时也要实施会计准则，进而导致纳税人的核算成本提高。

就税务机关而言，会计准则与税法的差异问题会对纳税人的监督带来一定的难题。

无疑，两者的差异会对企业
带来巨大的影响，为此，一定要有效协调两者的关系，从而确保企业健康稳定发展。

一、总体比较
对于会计收入而言，其涉及的范围单单是企业正常运作中所产生的经济利益的流入。

根据《企业会计准则第14号DD收入》中的第二条可知，收入的涵义是指在正常的活动中会促使所有者权益增加，但却和所有者投入资本没有关联的经济利益的流入。

就收入这一涵义可知，会计收入主要有让渡资产使用权收入、提供劳务收入以及销售商品收入。

同时，也可知，会计收入所涉及的范围单单是企业在生产经营过程中所产生的经济利益的流入，而并非是企业正常经营中所产生的，会造成所有者权益增加并且和所有者投入资本不相关的经济利益的流入应当当作是利得加以确定，比如，企业不能讨回的应收款项以及企业所获得的捐赠收入等等。

为此，会计准则中的会计收入实质上就是狭义的收入。

对于所得税收入而言，其所涉及的范围包括全部的生产经营活动所产生的经济利益的流入。

就《企业所得税法》来说，即使其中并没有明确定义所得税收入，但是，在该法律中对于应纳所得税的内容、形式、原则等都做出了明确的规定，就该法规中的第二十五条来说，明确规定了所得税收入要包括提供劳务收入、转让财产以及视同销售货物。

因此，可知，会计收入所涉及的范围要小于所得税法中的收入。

所得税法的收入不单单包含了会计收入，同时也包含了提供劳务收入、转让财产以及视同销售货物利得。

就提供劳务收入、转让财产以及视同销售货物中的“已作坏账损失处理后又收回的应收款项”而言，会逐渐生成所得税法收入和会计收入永远的差异项目。

下面详细列举不同业务的税会差异对比：
二、视同销售收入业务的差异对比
会计准则的会计收入处理：企业把不是现金的资产，其中包括自产、委托加工以及外购等，用作于奖励员工、非配给股东、抵偿债务、对外捐赠等。

因为非现金资产的所有权发生变化，为此，会计准则一定要根据视同公允价值销售进行处理，同时也要明确利得以及损益。

就把自身生产的产品用在同一法人实体内部机构、对外出租、固定资产、管理部门等所产生的转移行为，由于这些所有权并没有转移，因此，不能认定为收入。

所得税法收入处理：根据《企业所得税法实施条例》中的第二十五条可知，当企业出现非货币资产交换，以及把劳务、财产等作为员工福利、样品、广告、赞助、捐赠等的时候，可以作为提供劳务、转让财产、视同销售货物。

同时，根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828 号)来说，当企业在资产转移给他人时出现以下情形，由于资产的所有权已经出现变化而且并非是内置资产的时候，一定要根据该规定视同销售来明确收入：企业用来捐赠、员工福利以及奖励、交际所需、销售等用途。

就视同销售收入而言，应当计入到应纳税额中。

总而言之，对于所得税视同销售而言，对于会计处理的手段基本上一样，但是，依旧有以下的核算差异。

第一，当企业出现非货币资产交换，使用账面价值模式核算的时候，所换出的资产并没有视同销售来计算出损益，而是通过把有关税费和换出资产的账面价值来核算出会计的成本。

而对于税法而言，视同销售要核算出转让所得。

第二，由于所得税视同销售业务依旧具备一定的差异，为此一定要根据税法的相关要求对纳税进行计算，其中税法和会计准则所具备的差异主要是因为会计准则和税法的范围不一致而导致的永久性差异。

三、销售退回、折让以及折扣的差异
销售退回、销售折让的时候，税务处理，其中包含了所得税处理和增值税处理，和会计处理的手段大致上是一样的，都是在发生的时候冲减销项税额以及当期收入，而且销售折扣会关联到下面的税法以及会计准则的差异：
会计准则处理：纳税人销售货物给购货方的现金折扣，一定要根据现金折扣扣除之前的金额来明确销售收入的金额，同时，现金折扣一定要纳入到当期的损益中。

对于与商业折扣相关的，一定要根据销售折扣扣除后的金额来明确销售收入的实际金额。

税法处理：对于纳税人销售给需求方的销售折扣而言，当折扣额和销售额在一样的发票中标明的，应当根据折扣之后的销售金额来核算应该缴纳的所得税，当把折扣额另外开一张发票的时候，不能在销售额中直接扣除折扣额。

四、不征税收入的差异
不征税收入，实质上就是将征税期限延长的征税收入，不征税收入主要包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性自产、行政事业性收费和政府性基金等。

不征税收入在会计和税法上有如下的差异：
会计处理：按会计准则规定要划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与收益相关的政府补助在会计处理时直接计入当期损益，而与资产相关的政府补助在发生时要记入递延收益，之后根据资产的受益年限分期进入损益并冲减相关递延收益账面余额。

税务处理：根据财税[2009]87号文件，不征税收入的确认需要有3个条件：
第一，企业一定要提供相关资金拨付的文件，同时，该文件中一定要明确规定资金的用途。

第二，对于财务部门以及相关的部门而言，一定要严格对资金进行管理，并制定有效管理资金的方法。

第三，企业一定要对资金的支出以及资金的数额进行独立的核算以及统计。

如果不符合这3个条件税务上是不能作为不征税收入，而要作为当期应税收入，另外确认不征税收入后，该收入对应的成本费用是不能税前扣除的，要在所得税汇算清缴表上做纳税调增处理。

五、检验以及安装商品的销售收入的差异
会计准则的处理：当购买方获得货物并且检验、安装完成之前，企业一般都不能够确定收入;但是当安装的流程过于简单以及检验主要是因为确定合同价格而一定要采取的环节的时候，可以在发出商品以及装运商品的时候来明确收入。

税务处理：根据国税函[2008]875号文的相关要求，对于需要检验以及安装的销售商品而言，应当在购买方安装以及检验完商品后就可以确定收入，当安装的流程过于简单的时候，可以在商品发出的时候来明确收入。

对于上述的差异而言，应当是因为在确定收入的试件不一样而导致的暂时性的差异，在销售商品结束一个周期的时候，这种差异就会自动消除。

总而言之，会计准则和税法对于收入的处理有着共同的地方，同时也有不同的地方。

会计准则和税法相同的地方是两者都重视收入对于企业的影响，能够为企业带来一定的经济效益，主要体校为非货币以及货币形式。

而会计准则和税法不一样的地方在于两者对于收入的分类方式并不一致。

企业所得税根据收入的来源分类来表现出税收政策的不一样，而会计准则是根据收入的稳定性分类来体现出企业获利的稳定性。

但是就对于利润的影响而言，两者的表现是一样的。

参考文献：
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会计与税法论文篇3
浅析会计准则与税法的差异
摘要：会计准则和税法都是由国家制定的，用于调整一定经济关系和维护社会经济秩序的行为规范。

但是，由于会计准则和税法体现着不同的经济关系，服务于不同的目的，因此，二者对同一问题的认定和处理往往存在着一定的差异。

关键词：会计准则;税法
一、会计核算原则与税务核算原则的差异
1.权责发生制原则。

《会计准则》规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

凡是当期已经实现的收入和已经发生的支出或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

但是，增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则。

如增值税会计处理规定，企业应在“应交税金”科目下，设置“应交增值税”明细科目，在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等子目，其中进项税金抵扣是采取购进扣除法，由此可以看出，此项会计处理是按收付实现制的原则进行核算的。

2.谨慎性原则。

企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。

新的《会计准则》充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等8项减值准备。

但由于对这8项减值准备并没有规定其计提标准，容易造成企业利用减值准备来调节收入，调节利润，达到延期纳税甚至避税的目的。

因此，税务制度中仅根据《企业财务通则》的规定，对坏账准备的计提作了规定，而没有对其他7项的减值准备作出相应的规定。

因此，企业在申报缴纳所得税时，必须作纳税调整，增加了核算程序。

3.配比原则。

企业在进行会计核算时，应当遵循配比原则，配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其相关的成本费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本费用，应当在该会计期间内确认。

配比原则包括两层含义：一是因果配比，即收入与其对应的成本相配比，如将主营业务收入与主营业务成本相配比，将其他业务收入与其他业务成本相配比;二是时间配比，即一定时期的收入与同时期的费用相配比，如将当期的收入与管理费用、财务费用等期间费用相配比。

而税务制度规定纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除，也就是说，纳税人发生的费用在应分配的当期申报扣除。

4.相关性原则。