成本控制主题的发展战略成本控制

成本控制主题的发展战

略成本控制

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摘要: 随着社会的发展，成本控制的主题也经历了早期的事后成本核算、目标成本管理、变动成本法和战略成本控制等发展阶段。战略成本控制是将成本控制与企业战略结合起来，以提供便于企业长期决策所需成本信息的成本控制制度。作业成本法是战略成本控制的重要手段。

关键词：成本控制；发展；战略成本；作业成本

无论企业管理的主题如何变化, 我们都能从企业发展的历史中看出: 成本控制总是企业管理控制无法回避的核心问题之一。当然, 随着时代的变迁和企业管理主题的变化, 成本控制的主题也会发生变化。当今及未来的企业环境需要企业更加注重成本控制对企业长期发展的影响, 从而形成了战略成本控制。本文首先论证了战略成本控制是成本控制主题在当代的发展, 然后进一步论述战略成本控制的基本理念和主要方法。

一、成本控制主题的历史变迁

在成本控制发展史上, 成本控制随现代企业由高速增长阶段到成熟阶段的发展而引起企业管理者的注意的。早期成本控制的主题是以成本核算为主的事后成本控制。19世纪末20 世纪初, 随着社会化大生产程度的提高, 生产规模的扩大和竞争程度的加剧, 经营者意识到成本的高低决定了企业的生存和发展, 因而加强成本控制则成为企业管理控制的主题。20 世纪以后, 资本主义社会生产力的发展更加迅速, 规模经济更为企业所重视, 而大量生产迫使企业必须改革传统的管理方法以适应企业竞争的需要, 从而出现了科学管理。正是在此背景下, 发展形成了计件工资

和标准化工作原理。在此基础上,“标准成本”和“预算控制”等方法成为成本控制的重要形式。

第一次世界大战以后, 企业规模不断扩大和市场竞争日趋激烈, 成本控制更被企业所重视并不断开发新的控制方法。美国通用电气公司工程师麦尔斯(M·files, 1947 年)提出“价值工程”的概念, 追求功能与成本的配比, 运用功能成本的概念加强成本控制。另外, 美国管理学家德鲁克的“目标管理理论”又进一步推动了成本管理思想的发展。根据德鲁克的理论将目标管理原理与成本控制相结合, 最终形成了目标成本管理体系, 对产品成本进行事先控制。1952 年, 美国会计学家希琴斯又提出了责任成本会计概念。责任成本会计强调确定各级责任中心、分解落实责任成本、责任成本核算以及加强各责任中心的成本控制。

20世纪中后期, 西方主要资本主义市场由卖方市场转变为买方市场,“以销定产”成为企业经营活动的经营理念, 从而导致传统的制造成本法提供的成本信息相关性减弱。为了提升成本信息的有用性, 于是便产生了以成本习性分析为基础的变动成本核算方法。但是, 这种成本核算及控制方法也只能解决短期的相关性问题, 就长期而言,变动成本法还不能够适应现代成本控制的需要。

从20世纪80年代以来, 高新技术、网络技术等给企业带来了极大的冲击, 传统的生产流程及其生产组织和方法不再适应知识经济的时代需要, 产品成本结构发生了极大的变化, 产品的直接人工成本比例大幅度下降, 而制造费用中所谓的“固定费用”的比例却大幅度上升。另外, 环境保护成为社会广泛关注的社会问题, 消费者的环保意识也不断增强。面对这样的环境, 寻求持久的核心竞争力则成为企业

战略管理的关键。为了配合企业战略管理, 将成本控制与战略相结合, 因而产生了

战略成本管理控制。

二、战略成本控制: 基本原则与战略定位

1. 全面成本控制。战略成本控制从战略管理的角度来研究与成本有关的影响

企业价值增值的因素, 这种成本控制首先是一种全面成本控制。全面成本控制首先

是全过程成本控制, 即对包括产品设计过程, 制造过程及销售过程在内的整个价值

形成过程都进行成本控制。在此理念下,降低成本不仅要在生产过程中控制费用的

发生, 降低生产过程的成本支出, 还要在供应过程和销售过程控制费用的发生, 降

低其成本支出。因此, 全过程成本控制将成本控制向前延伸到设计过程、供应过程, 向后延伸到产品销售及用户使用阶段。

全面成本控制也包括全方位的成本控制。现代成本控制是一种全方位、多角度

的成本管理, 它将成本控制与具体的作业管理结合起来, 根据产品消耗作业、作业

消耗资源的原理, 准确寻找成本的动因, 再根据成本动因准确计算成本, 便于开展

有针对性的成本控制, 促进企业持久的核心竞争力的形成和维护。全面成本控制还

要求以相对成本节约观作为成本控制的基本原则, 即将成本的节约与效益结合起来, 追求效能成本。

全面成本控制的全员性需要企业所有成员的认同和积极参与成本控制, 尤其是

企业的高层管理人员, 一方面自身应更加重视成本控制的积极作用, 另一方面还要

努力创造一种企业文化, 在成本控制过程中, 注意充分发挥各级各类人员的主动性

和积极性, 在学习型组织建设基础上, 借用共同愿景进行交互控制, 促进企业成本

的有效控制。

2. 战略成本控制定位。战略成本控制定位是战略成本控制的重要内容, 它根

据企业自身的战略需要, 选择合适的成本战略。战略成本控制定位一般包括成本领

先战略下的成本控制、差异化战略下的成本控制及是专一化战略下的成本控制。

成本领先战略主要是低成本战略。根据这种战略, 企业在提供相同产品或服务时, 以成本领先优势作为其核心竞争能力。成本领先战略下的生产成本控制非常重

视技术创新, 技术的进步是降低成本的最关键的途径, 因而企业努力采用新技术提

高生产率并降低产品单位成本。差异化战略是指企业产品或所提供的服务与其他企

业的产品或服务具有独特的优势, 从而在市场上以独特的产品或服务赢得消费者,

建立起本企业在行业中特有的竞争地位。但企业在实现差异化战略并获得相应经济

利益的同时, 也会因之而发生一些额外成本, 因此实施差别化战略的企业,其成本

控制的重点是追加成本控制, 因而效能成本的概念应得到更大的重视。

在战略选择过程中, 企业也可以通过市场细分的方法, 形成以特定顾客群体为

营销对象的战略优势。从成本战略控制角度来看, 这种战略更加重视顾客价值与企

业成本控制, 实施这种战略容易致使企业在顾客价值的追寻中, 忽视了成本控制,

其结果是市场占有率比重提升了, 顾客的价值也提高了, 但企业的价值反而下降

了。例如, 20世纪80年代中期, 世界最大汽车制造者——通用汽车公司建立了一

家子公司, 生产一种名为Saturn 的小汽车, 结果是顾客非常满意, 商品供不应求, 但企业为此不仅是满负荷的工作, 而且其差额利润一般而相应的成本却是市场的两倍。因此, 专一化战略下的成本控制应以追求与企业价值一致的顾客价值最大化为

其战略目标。

三、战略成本控制的方法: 作业成本法