【会计实操经验】用调整分录法编制现金流量表,您会吗

会计操作技能之现金流量表的编制与分析

会计操作技能之现金流量表的编制与分析现金流量表的编制与分析现金流量表是财务报表的重要组成部分，它反映了企业在一定时间范围内的现金流入和流出情况，帮助企业管理者进行对现金流量的分析和决策。

本文将介绍现金流量表的编制和分析的技巧和要点。

一、现金流量表的编制现金流量表主要包括经营活动、投资活动和筹资活动三个方面的现金流量项目，具体编制步骤如下：1. 确定报表日期：首先需要确定现金流量表的报表期限，一般为年度报表。

2. 分析账户余额变动：根据企业的会计记录，分析各个账户的余额变动情况，将发生在报表期内的现金流量项目进行分类。

3. 记录现金流量项目：按照经营活动、投资活动和筹资活动的分类，记录各个现金流量项目的金额，并注明是现金流入还是现金流出。

4. 编制现金流量表：根据上述记录的现金流量项目，编制现金流量表。

一般情况下，现金流量表分为四个部分，即经营活动、投资活动、筹资活动和现金净增加额。

二、现金流量表的分析现金流量表的分析可以帮助企业了解现金的进出状况，评估企业的偿债能力、经营活动能力和投资活动能力，为管理者提供决策依据。

1. 现金流入与流出比较：通过比较各个现金流入和流出项目的金额，可以判断企业的现金流量状况。

如果现金流入明显大于流出，说明企业的经营状况良好；如果现金流出大于流入，可能需要进行成本控制或者寻找新的融资渠道。

2. 经营活动的现金流量分析：经营活动的现金流量项目主要包括销售收入、销售成本、经营费用等。

通过分析这些项目的变动情况，可以评估企业的盈利能力和经营管理能力。

3. 投资活动的现金流量分析：投资活动的现金流量项目主要包括购置固定资产、投资其他企业等。

通过分析这些项目的变动情况，可以了解企业的投资情况和投资效益。

4. 筹资活动的现金流量分析：筹资活动的现金流量项目主要包括发行债券、股票等。

通过分析这些项目的变动情况，可以评估企业的融资能力和融资风险。

5. 现金净增加额的分析：现金净增加额是现金流量表的重要指标之一，它反映了企业现金的净流入情况。

现金流量表调整分录的编制方法（Word）

现金流量表调整分录的编制方法（Word）现金流量表调整分录的编制方法2000-01-0400:00:00|来源：|作者：财政部颁布的《企业会计准则—现金流量表编制指南》（以下简称《指南》）规定，现金流量表的编制方法有工作底稿法和“Ｔ”形账户法。

这两种方法均需在期末编制调整分录，因此调整分录对现金流量表的编制具有非常重大的意义。

调整分录的实质是把会计核算原则由权责发生制调整为收付实现制。

权责发生制是核算损益的基础，它不管现金是否实际收到，是否实际支出，一律按照收入、费用确认原则进行账务处理，只要归属于当期就记入当期损益。

而收付实现制是计列现金流量的基础，它按照现金收付实现原则进行账务处理，不管收入、费用是否应归属于当期损益，只要实际收到了现金就记现金流入，只要实际支付了现金就记现金流出。

因此调整分录就是把经营损益计列原则调整为现金流量计列原则，把企业提供的经营损益的会计信息转换为衡量支付能力、偿债能力、资金是否紧张、经营状况是否良好的现金流量信息。

调整分录的编制对原始会计事项的汇总确认具有很强的规律性：凡涉及现金流入的记“借”方，冲减记“贷”方；涉及现金流出的记“贷”方，冲减记“借”方。

凡不涉及现金流量的经济业务，调整分录与会计分录基本相同。

下面笔者就在此基础上谈谈工作底稿法下调整分录的编制方法：（一）差额调整法差额调整法是指将利润表有关项目的被调整发生额按权责发生制原则进行归集，然后将其与所涉及的资产负债表有关非现金项目余额的差额纳入调整分录，求其平衡差并调整为有关现金流量。

如《指南》第1例“分析调整产品销售收入”中的调整分录为：借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金1201000（调整分录的平衡差）应收账款——货款24900 （资产负债表余额之差）应收账款——增值税51000贷：产品销售收入1250000 （被调整总额）应收票据——货款200000 （资产负债表余额之差）未交税金51000差额调整法对所涉及的资产负债表非现金项目，采用余额之差进行调整，在以后的调整分录中如再次涉及这些资产负债表的非现金项目时，必须有选择地调整相应现金流量，以对差额调整法所确认的现金流量进行“纠偏”。

【会计实操经验】用调整分录法编制现金流量表,您会吗

【会计实操经验】用调整分录法编制现金流量表,您会吗
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【会计实操经验】用调整分录法编制现金流量表，您会吗？
[导读]现金流量表的编制一直是初学者学习的难点与疑点，通过调整分录法实现现流量表主表的编制则是难点中的难点。

从教学的角度讲，编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种。

现金流量表的编制一直是初学者学习的难点与疑点，通过调整分录法实现现流量表主表的编制则是难点中的难点。

从教学的角度讲，编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种，一是公式计算法、二是现金日记账法、三是调整分录法。

现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔地分类汇总，这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。

但这种方法需要逐日逐笔地分类汇总，导致日常工作繁琐，对于业务量大的会计主体而言并不合适。

公式计算法则是都根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式，从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据，计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。

这种方法是在会计期末进行集中计算分析，避免了日常操作的繁琐，实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算，工作效率高。

不过，用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目，生搬硬套故而过于机械，难以应对经济业务的多样化影响，容易导致金额分类不准确。

此外，各现金流量项目的计算公式相对独立，不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验，即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目的计算也不容易发现。

调整分录法是三个方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现。

现金流量表调整分录编制原理

在企业财务报告中，现⾦流量表的作⽤主要是解释⼀个企业年度（或中期）“现⾦和现⾦等价物净增加（减少）额”的来源，这个⾦额的分析可以通过编制调整分录的⽅式来完成，其理论依据推导如下：步骤⼀：企业的资产负债表遵循“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，利润表遵循“收⼊－费⽤＝利润”的会计等式，由于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加，因此会计等式也可以表述为“资产＝负债＋所有者权益＋收⼊－费⽤”。

步骤⼆：企业资产可以划分为现⾦（含现⾦等价物，下同）和⾮现⾦资产，故“现⾦＋⾮现⾦资产＝负债＋所有者权益＋收⼊－费⽤”，进⾏移项得出“现⾦＝负债＋所有者权益＋收⼊－费⽤－⾮现⾦资产”。

步骤三：由于步骤⼆等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适⽤，可以判定企业“期初现⾦＝期初负债＋期初所有者权益＋期初收⼊－期初费⽤－期初⾮现⾦资产”，“期末现⾦＝期末负债＋期末所有者权益＋期末收⼊－期末费⽤－期末⾮现⾦资产”。

⽤后者减去前者，就可以得出推导等式“现⾦净增加额＝负债净增加额＋所有者权益净增加额＋收⼊本年发⽣额－费⽤本年发⽣额－⾮现⾦资产净增加额”。

推导等式的左⽅，是现⾦流量表的编制基础；推导等式的右⽅，正项为现⾦流⼊，负项为现⾦流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。

由此不难理解，编制调整分录，就是依靠资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对等式右⽅进⾏逐项分析，将其转化为现⾦流量表的具体项⽬。

如果对推导等式右⽅各项⽬调整不完全，或编制的调整分录借贷不平，那么必将影响推导等式的平衡，导致现⾦流量表编制出现差错。

因此，在完成调整分录后，还需要将其过⼊⼯作底稿或T形账户进⾏验算平衡，⼀是审查资产负债表项⽬和利润表项⽬是否全部调整完毕，⼆是审查调整分录⾃⾝计算有⽆错误，其⽬的是为了确保现⾦流量表的平衡。

编制现金流量表调整分录的技巧

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能够真实地反映企业的情
况。具体的方法上来说，从可以充分利用目前高度发
达的计算机技术，如在上
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况，果不对其进行修正，如将会给企业经营者提供错误的参考信息，从而有可能导致其作出错误的经营决策。此，经贸企业在因外具体设置财务分析指标的时候，应当注重对有关指标的技术性调整，以使其
１８
《外经贸财会》杂志２０对０２年第９期
维普资讯
全年发生管理费用５万元，其中固定资产折旧费２真正地出现，以补调的形式加以调整，起到事半再可万元。调整分录分别为：功倍的效果。如在 “ 业成本 ”的基础上调整计算营
制调整分录，为了使工作底稿中的每一个项目的核对关系均成立，须编但仍
制调整分录。这其中又分为两种情形：涉现且为投资或筹资活动的业务，非其调整分录与原分录相同；非涉现且涉及经营活动的业务，进行转回调整，应对应调整其经营活动项目原已调整的相应项目。例２某企业本年度用一台全新的设备对外投资，设备原值为２：该０万元；

调整分录法实现现流量表主表的编制

调整分录法实现现流量表主表的编制调整分录法实现现流量表主表的编制编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种，一是公式计算法、二是现金日记账法、三是调整分录法。

现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔地分类汇总，这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。

但这种方法需要逐日逐笔地分类汇总，导致日常工作繁琐，对于业务量大的会计主体而言并不合适。

公式计算法则是都根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式，从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据，计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。

这种方法是在会计期末进行集中计算分析，避免了日常操作的繁琐，实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算，工作效率高。

不过，用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目，生搬硬套故而过于机械，难以应对经济业务的多样化影响，容易导致金额分类不准确。

此外，各现金流量项目的计算公式相对独立，不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验，即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目的计算也不容易发现。

调整分录法是三个方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现金流量表编制方法，对初学者的学习和教师的课堂讲授也构成一定的挑战，以至于在课程教学实践中普遍出现略去或让学生自学这一章节内容的怪象。

如果在教学中对编制调整分录的目的交待不明确、对调整分录的编制原理推导不清晰、对工作底稿的作用及具体填列过程讲解不详细，容易导致学生“越学越糊涂”甚至丧失学习的信心。

因此，如何巧妙地解析调整分录法，对于初学者而言是至关重要的，对广大教师也是值得深入交流的。

一、调整分录的形成原理及经营活动现金流量的调整分录编制调整分录的目的，就是为了确定现金流量表各项目的应填列金额，而每一个现金流量表项目应填列金额的确定都可能需要通过一个或多个调整分录。

不过，虽然每一个调整分录的调整目的不同，但其编制的基本原理是一样的。

【会计实务经验】为什么你不会编制现金流量表

为什么你不会编制现金流量表
之前写过一部分现金流的内容了，但是对于现金流的编制，才是困扰着大部分朋友的实际问题。

我一直在想怎么写，我自己重新修改和制作一个现金流的模板，基本上很快就能编制一个完美的现金流，我再优化之后，再传给大家。

但是使用模板之前，我们得首先知道现金流的编制原理，尤其是模板的原理，才能够有效的编制。

因为目前的情况，随便去网上一搜，都能下载各种版本和样式的现金流模板，各不相同，但是大同小异，原理都是一样的。

不了解其中的原理，即使拿到了现金流的一些编制模板，依然不知道编制的对不对，依然编不出正确的现金流。

其实，现金流最准确的编制方法，也是很多财务软件喜欢使用的方法，就是针对货币资金逐笔编制，比如像金蝶、用友这种常用的财务软件，当你做账的时候，分录涉及到现金或者银行的时候，就会跳出来一个对话框让你选择现金流量，但是这种方法其实也未必就准确，因为你有可能会选错现金流的项目，而通常这些软件也没有相应的检查和校对的功能，最多能检查出来报表是平的。

我还见过这些软件，最后做出的现金流量余额与科目余额表不一致的情况。

基于这种逐笔编制的方法，其实我们就完全可以把现金流看作是以收付实现制来记录的另一本账表。

对于每一笔会计分录，我们都做两本账，一本是基于权责发生制的明细账，最后会产生资产负债表和利润表，一本是基于收付实现制，最后的结果就是现金流量表。

但是，我们要提高效率，不能逐笔去分析的时候，那么，怎么样把权责发生制转换为收付实现制，也就是怎么样把资产负债表和利润表的数字，倒推和调整成为现金流量，这就。

如何编制现金流量表的调整分录

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现则根据这个调整分录的借贷平衡关系计算得
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在编制现金流量表时最困难最关键的问题是编制调整分录调整分录的作用是将按权责发生制原则计量的收人费用转换成
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会计专栏
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按收付实现制原则计量的现金收入和支出如果我们按现金流量表中现金的概念会将计核算中的帐户进行分类的话可分成银行存款现金类帐户 (包括现金其他货币资金帐户以及短期投资帐户中的现金等价物部分 ) 和非现金类帐户两大类如果按这两类帐户的对应关系将会计核算中的会计分录进行分类的话有三类会计分录 : 第一类是反映现金类与非现金类帐户之间的对应关系如借银行存款贷产品销售收人这一类中的每一笔分录都将影响到企业现金流量的变化第二类反映非现金类内部各帐户之间的对应关系如显然该类分录借生产成本贷原材料不会引起现金流量发生变化第三类反映金类帐户部帐户之间的对应关系现内各如借现金银行款这类分录只会贷存引起现金在各个构成项目之间发生增减变化不会引起现金在总流量上发生变化现金流量表就是要反映上述第一类会计分录的情况因此只要将现金类帐户借方贷方发生额根据所对应帐户的用途按照现金流量表的各个指标的要求进行分类汇总也能编制出现金流缝表示用图表示如下 :

调整分录编制现金流量表讲义

调整分录编制现金流量表讲义摘自上海国家会计学院《经科版2006年CPA考试精读精讲》目录一、现金流量表概述 (1)（一）现金的界定 (1)（二）影响现金流量的变动因素 (1)（三）现金流量的分类 (2)（四）现金流量表的编制原则 (2)（五）现金流量表编制程序 (2)（六）经营活动产生的现金流量的直接法和间接法 (3)二、现金流量表调整分录的编制 (3)（一）调整分录编制原理 (3)（二）调整分录的实质是汇总会计分录 (4)（三）调整分录具有多样性特征 (4)（四）现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式 (4)三、现金流量表间接法的编制 (9)编制现金流量表间接法的简便方法 (9)一、现金流量表概述（一）现金的界定现金流量表的编制基础是现金及现金等价物，包括：（1）库存现金；（2）银行存款，应剔除不能随时支付的定期存款，定期存款作为投资活动产生的现金流量反映；（3）其他货币资金；（4）现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。

现金等价物不包括准备3个月内出售的短期股票投资。

根据定义，准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。

期限超过3个月的短期债券投资，在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映。

（二）影响现金流量的变动因素1．现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。

现金流量表不需要反映该内容。

2．非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。

现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明。

3．现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。

现金流量表主要反映该内容。

（三）现金流量的分类1．经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

2．投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处臵活动。

不可不知的7种现金流量表编制方法,你会几种_

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

随着管理会计在企业的广泛应用，现金流量表显得越来越重要。

但是在会计实务工作中现金流量表的编制是有难度的，只有搞通现金流量表的原理，才能理解和掌握现金流量表的各种编制方法。

那么现金流量表的编制方法有哪些呢？我国现金流量表准则给出了几种方法；同时根据准则、结合会计实务工作，又有几种派生的方法。

我国企业会计准则规定：现金流量表主表采用直接法编制，现金流量表补充资料采用间接法编制。

一、直接法1.分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

分析填列法起点为利润表的营业收入，依据为资产负债表和利润表的有关项目的数据，及有关明细账的数据。

在分析的过程中要剔除账务处理的因素。

比如，会计核算时“其他业务收入”包含了固定资产、投资性房地产等租金收入，但这部分收入对应的现金流应属于投资活动现金流量，所以在填报“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，要剔除这类账务处理的因素。

2.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

采用工作底稿法编制现金流量表，首先要设计一张很大的工作底稿。

依次将资产负债表、利润表、现金流量表自上而下排列成纵向的表格，就形成了现金流量表工作底稿。

工作底稿法的编制程序如下:（1）将资产负债表期初数和期未数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将利润表本年发生额过入工作底稿本期数栏。

（2）对本期经济业务进行分析并编制调整分录。

（3）将调整分录过入工作底稿相应部分。

（4）核对调整分录。

满足勾稽关系：工作底稿借方合计=贷合计；资产负债表期初数+（-）调整分录中的借贷金额=期末数;利润表项目中调整分录借贷金额=本期数。

（5）根据工作底稿中的现金流量表项目编制现金流量表主表。

现金流量表的编制——调整分录法(上)

现金流量表的编制——调整分录法(上)
马琳
【期刊名称】《国际商务财会》
【年(卷),期】2010(000)012
【摘要】@@ 一、调整分录编制前的准备工作rn(一)对部分会计科目按照现金流量表项目增加明细核算部分会计科目有可能涉及到现金流量表中的一个或多个项目部分,因此,必须对部分会计科目在原有的明细核算科目基础上按现金流量表分类标准再增加一级核算.例如,预付账款一般核算企业预付购买存货、固定资产及预付在建工程的款项,因此,预付账款要增设经营活动现金流量(购买商品接受劳务支付的现金)和投资活动现金流量(购买固定资产支付的现金)二级科目.
【总页数】2页(P52-53)
【作者】马琳
【作者单位】江苏长青农化股份有限公司
【正文语种】中文
【相关文献】
1.工作底稿法下现金流量表编制之调整分录解析 [J], 林斌;蔡世杰
2.工作底稿法编制现金流量表的调整分录重构 [J], 刘颖;董莉平;马庚
3.为什么还要用调整分录法的方法来编制现金流量表？ [J], 于建国
4.为什么还要用调整分录法的方法来编制现金流量表? [J], 于建国
5.现金流量表的编制——调整分录法(下) [J], 马琳
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试谈编制现金流量表的调整分录问题

试谈编制现金流量表的调整分录问题
南超;薛明;卫效义
【期刊名称】《财税与会计》
【年(卷),期】1999(000)004
【摘要】正确编制调整分录是编制现金流量表的重要前提，也是编制现金量表的根本保证。

《企业会计准则——现金流量表》指南（以下简称指南）中指出：“在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。

”这是编制调整分录的基本要求和原则，理解起来比较容易。

但在指南所列“现金流量表编制举例”中，有几笔调整分录（比如关于销售收入的调整分录）理解起来比较费事，特别是初学者，虽然勉强看懂了这些分录，但在实际工作中又无所适从。

笔者结合指南中的实例，谈一些粗浅的看法。

1．关于产品销售
【总页数】3页(P25-27)
【作者】南超;薛明;卫效义
【作者单位】[1]河南省旅游商品销售公司;[2]河南省注册会计师协会;[3]河南省工商银行
【正文语种】中文
【中图分类】F810.42
【相关文献】
1.试谈现金流量表编制中的净利润调整问题 [J], 尤雪英
2.编制现金流量表调整分录的若干问题 [J], 陈学平
3.现金流量表调整分录编制技巧谈 [J], 尹朝晖
4.试谈便于编制现金流量表的会计帐薄设置原则 [J], 赵为民
5.试谈现金流量表的简易编制方法 [J], 杨逸芝
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现金流量表调整分录的编制规律

现金流量表调整分录的编制规律在现金流量表的直接编制法中，工作底稿和T形帐户是形式和外壳，调整分录才是实质和核心。

因此，深刻理解调整过程，掌握调整分录的编制规律，是正确编制现金流量表的关键。

本文以工作底稿法为例对此加以说明。

从现金流量表的调整过程看，可将调整分录的编制按对象分为以下两个阶段：第一阶段调整02表（指损益表，下同）项目。

贷记收入性质的02表调整项目，借记支出性质的02表调整项目；对应的非现金调整内容应是01表（指资产负债表，下同）的有关项目，且必须与被调整的02表项目存在直接的帐户对应关系，或在收付实现制基础上与被调整的02表项目存在“现金制关系”；凡无对应关系和现金制关系的01表有关应调整项目，将被列入第二阶段的调整项目。

如调整02表“产品销售收入”项目时，对应的01表非现金调整项目应是“应收票据”、“应收帐款”和“预收帐款”，这些项目与“产品销售收入”存在直接的帐户对应关系，借记这些项目，贷记“产品销售收入”，表明本期实现的这些营业收入并未收到现金，其现金流入将递延到后期或发生在前期；借记现金，贷记这些项目，虽然从表面上看与“产品销售收入”不是直接的帐户对应关系，但却存在无法否认的现金制关系，表明本期收到的这些现金，其营业收入的确认发生在前期或递延到后期。

至于01表“未交税金”项目中的销项增值税内容，虽然与被调整的“产品销售收入”有一定的渊源，但却既不存在直接的帐户对应关系，也不存在现金制关系，应列入第二阶段的调整项目。

第一阶段调整02表项目时，应先调整表中的原始收、支项目，后调整净利润和利润分配。

本步调整结束后应使工作底稿上的所有损益表项目与02表及其利润分配表数据完全一致。

在第一阶段调整的基础上，编制01表的中间工作底稿，将第一阶段调整分录涉及01表的数据过入中间工作底稿，求出调整后余额，并计算期末余额与第一步调整后余额的差额，作为第二阶段的主要调整对象，并确认其初始调整金额。

建议采用调整分录法编制现金流量表

建议采用调整分录法编制现金流量表建议采用调整分录法编制现金流量表马琳【专题名称】财务与会计导刊(实务版)【专题号】F1011【复印期号】2011年02期【原文出处】《新会计》(沪)2010年10期第24,26页【作者简介】马琳，财务高级经理、高级会计师、CPA，江苏长青农化股份有限公司，江都 225218 【关键词】EE24UU1764204现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种，直接法以利润表项目为基础，从营业收入开始，结合资产负债表项目逐一进行分析，计算出经营活动产生的现金流。

间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。

企业会计准则规定企业应当采用直接法编制现金流量表，同时要求用间接法在附表中编制以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

但是在实际工作中，因不能正确理解直接法和间接法两种方法的内在关联性和统一性，编制的现金流量表同资产负债表、利润表钩稽关系不合乎逻辑，甚至在报表编制不平衡时采取倒轧法轧平报表。

笔者认为，采用调整分录法编制现金流量表能有效解决上述问题。

但是，目前许多教材都是介绍采用公式法编制现金流量表，对用调整分录法编制现金流量表的介绍很少。

下面笔者结合实际工作中所发生常见经济业务的相关会计处理谈谈如何利用调整分录法编制现金流量表。

一、现金流量表编制前的基础性工作1.对部分会计科目按照现金流量表项目增加明细核算。

现金流量表主表分为三大部分，一是经营活动产生的现金流量，二是投资活动产生的现金流量，三是筹资活动产生的现金流量。

部分会计科目有可能涉及现金流量表中的一个或多个项目部分，因此，必须对部分会计科目在原有的明细核算科目基础上再增加一级核算。

例如，“预付账款”科目一般核算企业预付购买存货、固定资产及预付在建工程的款项，因此，预付账款要增设经营活动现金流量(购买商品接受劳务支付的现金)和投资活动现金流量(购买固定资产支付的现金)二级科目。

让你一学就会的手工编制《现金流量表》方法【会计实务操作教程】

现金流量科目表 1 经营活动 2 投资活动 3 筹资活动 1 销售商品提劳收现 2 税费返还收现 3 其他与经营有关收现 4 购买商品接劳付现 5 支给职工为职工付现 6 各项税费付现 7 其他与经营有关付现 8 现金流量转换 1 收回投资收现 2 取得投资收益收现 3 处置长资收现净额 4 其他与投资有关收现 5 购建长期资产付现 6 投资付现 7 其他与投资有关付现 8 现金流量转换 1 吸收投资收现
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让你一学就会的手工编制《现金流量表》方法【会计实务操作教程】摘要：现金流量表的编制一直是会计实务中一个难点，虽然不少会计学者、实务工作者在工作底稿法的基础上创新了各种各样的编制方法，但因和工作底稿法一样，由于编制烦琐或者难以理解把握，因而在实务中应用的很少。笔者结合会计工作和教学工作的实践，总结的按“现金流量表项目”设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”共同明细科目的方法来编制现金流量表，就弥补了这一缺陷，使编制《现金流量表》变得轻松容易。
关键词：现金流量会计分录企业财务人员年末财务决算最头痛的是编制《现金流量表》，尽管 2001 年财政部新修订《现金流量表》简化了现金流量表项目的披露项目，企业的财务人员还是普遍感到工作量和难度较大，工作底稿法和会计学者、实务工作者创新的各种方法，由于难以理解和把握，因此，绝大多数企业财务人员都是根据报表中的有关数据和钩稽关系调整编制而成，这种编制方法，不能准确反映企业现金流量情况，也失去了编制现金流量表的意义。笔直在会计工作和教学实践中，总结出按“现金流量表项目”设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”共同明细科目的方法，来编制现金流量表。现将其编制方法介绍如下：一、按现金流量表项目设置“现金பைடு நூலகம்、“银行存款”“其他货币资金” 的共同明细科目企业经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入、流出数额，都是通过“现金”、银行存款“其他货币资金”等账户来记录反映的，因此，我们只要按《现金流量表》中的经营活动、投资活动、筹资活动产

现金流量表的调整分录

根据《企业会计准则—基本准则》的规定，我国企业对外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。

《企业会计准则第31号——现金流量表》指出，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。

同时，还应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息（以下简称该附注部分为补充资料）关于现金流量表主表的编制，调整分录法是最常见的一种。

这种方法是以资产负债表与利润表为依据，通过在期末编制调整分录的方式，调整出现金流量表主表各项目的应填列金额。

因此，该方法是在期末一次性完成，不但工作量大，且调整内容复杂，要求编表人对企业全年的业务比较熟悉，并具有较高的会计专业技术水平。

由于该方法结构严谨，并可通过现金流量表工作底稿实现对调整分录的完整性与合理性的验证，体现其方法设计上的科学性。

另外，由于编制调整分录需要经过大量的人工分析调整，报表项目间并没有固定的数据调整关系，所以很难通过财务软件自动生成报表。

所以，在未实现会计电算化的企业，一般都是使用这种方法编制现金流量表。

只是他们大多局限于用这种方法编制现金流量表主表项目。

笔者认为，可以对调整分录法进行适当的改进，通过调整分录一次性将现金流量表主表及补充资料相关项目应填列金额全部确定。

为说明改进后调整分录法的基本原理与应用，以下举例说明。

一、相关报表与业务资料A公司2007年6月30日的资产负债表、上半年利润表如下：资产负债表（单位：万元）资产期末期初货币资金36 30 应收账款27.1 10 存货35 40 固定资产63 70 资产合计161.1 150 短期借款18 30 应付账款46.7 40 应交税费23.4 20 实收资本60 60利润表（单位：万元）项目金额营业收入30 营业成本15 财务费用 3营业外收入 1净利润132007年1-6月，A公司业务资料如下（假设免所得税）：1）归还短期借款本金12万元及利息3万元（利息未预提）；2）购入原材料10万元，增值税率17%，暂付货款5万；3）出售固定资产，原价20万元，累计折旧10万元，已提减值准备3万元，收到款项8万元；4）收到客户上月欠下的货款8万元，款项存入银行；5）销售商品一批，售价30万元，增值税率17%，收到货款10万元，余款暂欠；该批商品的成本为15万元。

如何用调整分录法编制现金流量表(初学必看!)

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如何用调整分录法编制现金流量表(初学必看！)
现金流量表的编制一直是初学者学习的难点与疑点，通过调整分录法实现现流量表主表的编制则是难点中的难点。

从教学的角度讲，编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种，一是公式计算法、二是现金日记账法、三是调整分录法。

现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔地分类汇总，这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。

但这种方法需要逐日逐笔地分类汇总，导致日常工作繁琐，对于业务量大的会计主体而言并不合适。

公式计算法则是都根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式，从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据，计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。

这种方法是在会计期末进行集中计算分析，避免了日常操作的繁琐，实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算，工作效率高。

不过，用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目，生搬硬套故而过于机械，难以应对经济业务的多样化影响，容易导致金额分类不准确。

此外，各现金流量项目的计算公式相对独立，不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验，即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目的计算也不容易发现。

调整分录法是三个方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现金流量表编制方法，对初学者的学习和教师的课堂讲授也构成一定的挑战，以至于在课程教学实践中普遍出现略去或让学生自学这一章节内容的怪象。

如果在教学中对编制调整分录的目的交待不明确、对调整分录的编制原理推导不清晰、对工作底稿的作用及具体填列过程讲解不详细，容易导致学生“越学越糊涂”甚
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