第六章商品及劳务税法

税率为6%。 4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率
为零。（价格中无税，有税要退还） 5、小规模纳税人：征收率为3%。
• 北京2012、9、1开始试点
（四）计税原理
1、可以抵扣 2、不可以抵扣
1、一般纳税人计税原理
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额=销售额×税率
17% 13% 0%
●以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自 期满之日起15日内申报纳税； ●以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳 税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于 次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳 税款。
●进口应税消费品，应自海关填发海关进 口消费税专用缴款书之日起15日内纳税。
（六）纳税地点 ●销售及自产自用的应税消费品，除财政、 税务主管部门另有规定外 ——应向纳税人机构所在地或者居住地主管
（六）纳税义务发生时间、纳税及申报期限 1、纳税义务发生时间
销售货物或应税劳务 ——收讫销售款或取得销售款凭据的当天。
2、纳税期限 纳税期限：按期和按次 按期：1、3、5、10、15日或1个月 按次：不能按期的，可以按次
3、纳税申报期限 ●1个月为1期的，应从期满之日起15日 内申报； ●1、3、5、10和15日为一期的，应从期满 之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内 申报纳税，并结清上月应纳税额。
1、一般地，应当向其机构所在地或者居
住地的主管税务机关申报纳税。
2、转让、出租土地使用权，应当向土地 所在地的主管税务机关申报纳税。
●销售、出租不动产
——应向不动产所在地主管税务机关申纳税
● 扣缴义务人纳税地点
——应向其机构所在地 ——或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴 的税款。
（六）纳税期限与申报期限 ●纳税期限：5、10、15日、1个月或者1
——09后：财务健全；量：50万
80万
（二）征税范围 全面增值税：对所有货物与劳务征税
如：法国 新西兰——无所不包，给顾客留下的余地只 有不买被征税的货物与劳务及 消费那些不被征税的劳务
非全面增值税：对部分货物与劳务征税
我国——典型的非全面增值税 • 销售货物 • 提供加工、修理修配劳务 • 进口货物 • 混合销售行为 • 兼营非应税劳务
●所得税法—— 企业所得税法
• 【两会特别报道】税中国
• 作者: 南方周末记者 谢鹏 2012-03-08 11:02:36
• 谢鹏 ：《税中国 》南方周末 2012-03-08
第六章 商品及劳务税法 第一节 增值税法 一、增值税法概念 （一）增值税的概念 ——以商品、劳务增值额为征税对象
（二）增值税的特征 ●克服了重复征税 ●税负公平 ●多环节课征 ●税率档次少 ●税收转嫁性
注：销项税小于进项税不足抵扣，不足部分 可结转下期继续抵扣。
2、小规模纳税人应纳税额 应纳税额=销售额×征收率(3%)
3、进口货物应纳税额的计算 应纳税额=组成计税价格×税率
组成计税价=关税完税价+关税
（只纳增值税的）
组成计税价= 关税完税价+关税
（两个税都纳的）
1-消费税税率
（五）免税 • 农业生产者销售的自产农业产品 • 来料加工复出口的货物 • 避孕药品和用具 • 古旧图书和销售的自己使用过的物品等
5%
十四、实木地板
5%
九、小汽车
1%
1.乘用车
（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的
（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的
3%
（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的
5%
（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的
9%
（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的
税务机关申报纳税。
●委托加工应税消费品，除受托方为个人， ——由受托方向机构所在地或者居住地的主 管税务机关解缴消费税税款。
●进口的应税消费品 ——应向报关地海关申报纳税。
（七）纳税环节 ●生产应税消费品 ——纳税人销售时纳税 ——金银首饰与零售时纳税 ●自产自用应税消费品 ——用于连续生产应税消费品的，不纳税； ——用于其他方面的，于移送使用时纳税。
二、消费税法的基本内容 （一）纳税人 ——在中华人民共和国境内 ——生产、委托加工、零售 ——和进口应税消费品 ——的单位和个人
（二）征税范围 • 有限型消费税——10~15种-50%以上 • 中间型消费税——15~30种-30%左右 • 延伸型消费税——30种以上-20%左右
过度消费会对人类健康、社 烟、酒、鞭炮烟火、
2、非固定业户 ——应向销售地税务机关申报 3、进口货物 ——由进口人或其代理人 ——向报关地海关申报缴纳增值税
第二节 营业税法
一、营业税法概述 （一）营业税的概念
——在中华人民共和国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的单位和个人就 其营业额（销售额）征收的一种税。
（二）营业税法的概念 ——国家制定的调整和确认在营业税税收活 动中征纳税主体之间形成的税务关系的法律 规范的总称。
第二编 实体税法
在本编你将学习—— • 商品及劳务税法 • 财产税法 • 行为及目的税法 • 所得税法
●商品及劳务税法——
增值税法 营业税法 消费税法 城乡维护建设税法 关税法
●财产税法——
契税法、房产税法、土地使用税法 车辆购置税法、车船税法
印花税法 资源税法
●行为及目的税法—— 耕地占用税法
土地增值税法
会秩序、生态环境等方面造 一次性木制筷子和实
成危害的消费品
木地板
奢侈品和非生活必需品
贵重金银首饰及珠宝 玉石、化妆品
高能耗及高档消费品
小汽车、摩托车、高 尔夫球、高档手表、 游艇
不能再生和不可替代的石油 成品油 类消费品
具有财政意义的消费品
汽车轮胎
（三）税率 • 比例税率——大部分 • 定额税率——啤酒、黄酒、成品油 • 复合税率——卷烟、白酒
0.10元/升 0.10元/升 0.20元/升
0.20元/升 0.20元/升 0.10元/升
七、汽车轮胎
3%
八、摩托车
1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）
以下的
3%
2.气缸容量在250毫升以上的
10%
十、高尔夫球及球具
10%
十一、高档手表
20%
十二、游艇
10%
十三、木制一次性筷子
（1）提高起征点：5000-20000（11/11/01） （2）扩围试点：上海等“营改增”
交通运输——11% 服务业——6%
二、增值税法的基本内容
（一）纳税人 ——在中华人民共和国境内 ——销售货物、提供加工、修理修配劳务 ——进口货物 ——的单位和个人。
增值税纳税人
一般纳税人
小规模纳税人
标准——09前：财务健全；量：100万（工） 180万（商业）
10% 5%
250元/吨 220元/吨
三、化妆品
30%
四、贵重首饰及珠宝玉石
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰 5%
2.其他贵重首饰和珠宝玉石
10%
五、鞭炮、焰火
15%
六、成品油
1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油
2.柴油 3.航空煤油
4.石脑油 5.溶剂油
6.润滑油 7.燃料油
0.28元/升 0.20元/升
中华人民共和国内
征 销售货物、进口 转让无形资产、销
货物
售不动产
税 应 提供加工、 税 修理修配劳
范 劳务
务
提供应税劳务 （七类）
围 混合销售行为
兼营非应税劳务
（三）税率
3%
交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业
5%
5%-20%
金融保险业 歌厅、舞厅、
服务业
卡拉OK歌舞 厅、音乐茶座、
转让无形资产 台球、高尔夫
◆营业税的免税、减税项目由国务院规定。 ▲纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算 免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的， 不得免税、减税。 ▲ 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部 门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起 征 点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。
第三节 消费税法
12%
（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的
25%
（7）气缸容量在4.0升以上的
40%
2.中轻型商用客车
5%
（三）消费税的计算方法 • 从价计征 • 从量计征 • 从价计征兼从量计征
从价计征 按照应税消费品 应纳税额 的价格和规定的 =销售收入×税率 税率计算
从量计征 以应税消费品销 售数量和规定固 定税额
（三）营业税法建立与发展 1、84建立（仅对内） 2、94规范 （内外统一） 3、09延长纳税申报期限
二、营业税法的基本内容 （一）纳税人 ——在中华人民共和国境内 ——提供应税劳务、转让无形资产或销售不
动产 ——单位和个人
（二）征税范围 ●应税劳务 ●转让无形资产 ●销售不动产
互补
增值税
营业税
个季度。 不能按期纳的，可以按次纳。
●1个月或者1个季度为一期的，自期满之日 起15日内申报纳税；
以5日、10日或者15日为一个纳税期的， 自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起 15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
（七）免税
1、托儿所、幼儿园、养老院、殡葬等社会公益服务；
2、残疾人员个人提供的劳务； 3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 4、学校等教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供 的劳务； 5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险 以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和 疾病防治； 6、纪念馆、博物馆、美术馆、展览馆、图书馆等举办文 化活动门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收 入； 7、境内保险机构为出口货物提供的保险产品。