新旧医院会计制度的区别

新旧医院会计制度的区别
作者：杨建玲
来源：《财经界·学术版》2013年第04期
摘要：2012年1月1日，《医院会计制度》全面实施，这不仅是一种制度的演变，更是医疗卫生体制不断改革发展、不断完善以弥补自身缺陷的一个动态的过程。

本文基于新医院会计制度，初步探讨新、旧医院会计制度之间的显著的几点区别，从而分析其对现行医院会计运行的影响，以促进现行医院更好地实施新医院会计制度。

关键词：新会计制度成本核算透明医疗药品核算
鉴于我国市场经济的不断完善和日益深入的医疗制度改革，导致医院的竞争日趋激烈，现有的医院会计制度在会计核算和会计科目等方面已明显滞后，难以满足医院自身的发展需要。

因此，规范医院的财务行为、加强对医院财务的管理和监督以及提高资金使用的效益等已成为现代社会医院改革的当务之急。

2012年1月1日，以财政部于2009年8月与2010年7月颁布的《医院会计制度（征求意见稿）》为基础的新的《医院会计制度》全面实施，该制度基于多个角度，在继承原有会计制度优点的基础上，对现行医院应有的会计制度进行了深度解析、创新，对现行医院会计操作中出现的具体问题和情况进行了全面而系统的考虑，强化了成本的核算与控制，规范了收支核算管理，兼顾了预算管理的需要，进而加强对资产管理和财务风险的防范，更加真实地反映了医院现有的资产负债状况，对现代医院的会计制度有较强的指导作用。

一、医院会计制度差异分析
与旧有的医院会计制度相比，新的《医院会计制度》主要包括以下几个方面的不同：
新增了与国有资产管理、国库集中支付、政府收支分类、工资津补贴等有关财政改革的会计核算内容。

为了更好地与国际接轨，参照国际惯例，合并了医疗和药品的收支核算，不再分摊管理费用，促使新制度下医院的医疗和药品收支更加匹配、成本核算体系不断健全，同时理清科研教学经费的核算问题。

这些措施的推行，使得自制药品和材料的成本核算更加完善，科教收支的会计处理流程更为明确。

规定预算会计信息主要通过对预算会计科目的专门设置或采用备查簿的方式获取，使“核算收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法更加明确，从而兼顾了预算管理。

重新规定计提固定资产的累计折旧，且折旧额分期分别计入相关的成本费用中，突出权责发生制，全面提取固定资产折旧。

同时，规定将基建会计费用纳入“大帐”，从而增加了会计信息的完整性，使医疗成本的确定更为合理。

为了进一步完善报表体系，新制度中以“收入费用总表”替代了旧制度中的“收入支出总表”，另外增加了现金流量表、基建投资表、预算收支表、财政补助收支情况表以及相应的会计报表附注。

（一）适用范围有所改变
新的《医院会计制度》调整了适用范围，本制度适用于国内各级、各类独立核算的公立医院，包括门诊部（所）、专科医院、中医院、综合医院及疗养所等各类医疗卫生机构，但不包括基层医疗卫生机构，针对乡镇卫生院和城市社区卫生服务中心（站）等医疗卫生机构，则采用适用于基层医疗卫生机构的会计制度。

同时，对于社会资本举办的非营利性医疗机构，也可适用新的《医院会计制度》。

（二）收支分类更科学、合理
基于收入按来源、支出按用途划分的会计准则，新的《医院会计制度》合理调整了医院的收支分类，积极配合医、药分开的改革政策，从而降低药品加成对医院的影响，药品收支从独立的会计科目中消失，而统一纳入医疗收支核算中。

新的医院财务和会计制度明确提出，要加强医院的成本核算和控制，定期开展成本测算，科学、合理地考核医疗服务的效率，这加强了医院自身的运行管理，以具体的数据为全面提升成本核算和控制提供了支持。

例如，在医院实行药品零差价后，药事服务费收入是对医院的一部分补贴。

然而，现在大多数大型医院在药品差价为15%左右的基础上，其药品收入已占到总的业务收入的50%以上，尤其对于中医院而言，其药品差价则远高于15%，达到30%。

因此，药事服务费收入的补贴对医院而言，几乎是杯水车薪，主要还得依靠政府补助。

而政府的补助又直接取决于当地政府的财政状况，因此，在欠发达的地区，政府对于医院的补助也得不到很好的落实，对医院职工的收入造成严重的影响，从而影响医院未来的发展以及其医疗服务质量的提升。

新会计制度新增“医疗收入—门诊收入—药事服务收入”这个科目，为医院以后实行医药分开做准备，从而更好地实现成本控制。

（三）财务报告体系更加完善
新的会计制度在旧制度的基础上，增加了现金流量表、基本建设收入支出表、会计报表附注、相关附表和财务状况说明书以及一系列成本报表，改进了资产负债表、收入费用总表的项目及排列方式。

在新制度下，现有的报表体系更加完整，创造性地解决了医院会计制度中存在的实际问题。

例如，现金流量表的引入对医院的现金管理有着不可忽视的作用。

随着当前社会医疗保险的不断推进，由于病人在就医之后不需交付全部费用，而是由医保中心支付其中的一
部分，付款时间差的存在，使医院产生了相应的成本和费用，因此，医院不得不更加关注其资金流的状况。

现金流量表的使用，增强了医院对现金的规划，大大提升了医院对其整体资金的使用效率。

此外，各种成本报表的应用，使医院不同层面、不同角度的成本都得以展示，公众可以从成本报表上了解医疗收费的合理性。

同时，成本报表的结构也有所调整。

为了方便财政部门和医院主管部门的监管，医院需要编制财政补助收支表。

不同财务报表的增加，使医院会计报表体系更为完整，尤其是与企业财务报表较高的相似度，从而大大提升了权责发生制的应用程度，也是医院财务发展走向完善的标志。

（四）固定资产的核算更真实
这是新的会计制度改革的最大亮点，但也是医院实际操作中的难点。

总的来说，旧有的会计制度中，成本核算主要是内部的核算，经营、管理、科研的奖金核算也采取成本归集和分摊的方式，财务是不需要进行成本核算的。

同时，原有的会计制度存在修购基金，它是以固定资产的最初价值的一定比率为基础提取的，属于净资产科目，且不构成支出，亦不减少固定资产的原始价值，偏离了固定资产自身的价值。

在这种处理方式下，两个科目没有必然的联系，易造成会计分录的漏记和帐外资产的出现。

此外，固定资产平时也不计提折旧，医院的资产负债表中只有固定资产的原始价值，造成资产负债表不能真实反映固定资产在使用过程中的损耗价值，其准确性受到严重影响。

新的《医院会计制度》与企业接轨，取消了修购基金，并规定原则上固定资产应按照具体性质采用年限平均法或工作量法分期计提折旧，同时将其作为备抵项目，在“固定资产”科目中直接反映，且在计提折旧时不考虑预计残产值，从而在期末真实地展现医院的固定资产的账面净值，为国有资产保值增值率、资产负债率等的计算提供准确的数据基础，更为真实地反映医院的经营状况。

（五）预算信息和财务信息的同时体现
一个会计系统中同时纳入了预算信息和财务信息，是新的《医院会计制度》的又一亮点，这也确立了新会计模式以预算信息和财务信息为目标和基础的特点。

由于医院的服务对象是普通百姓，因此，医院的公益性成为当前的热点话题。

新的医院会计制度设置了一些与国库集中支付相对应的会计科目，从而在科目设置上与国库的集中支付方式对接，便于今后国家对医院的财政补助。

新的医院会计制度创造性地采用了“待冲基金”会计科目，财政补助资金形成的固定资产的折旧问题得以解决，满足了预算管理的需要。

同时，将这部分折旧预存入“待冲基金”中，在资产摊销和领用库存物资时，不作为成本费用，而是直接冲销“待冲基金”。

这种方法，有效地区分了财政资金和非财政资金形成的资产，同时实现对前者的有效管理。

二、结束语
新的《医院会计制度》对原有的医院财务和会计制度的修订，是对现行医院的财务和会计工作中存在的问题的深入分析、改革和创新，体现了它的合理性、优越性，是当今社会发展和医疗改革不断推进的产物，不仅更加适应医院现阶段的会计需要，也更符合国际标准，是对当今社会医院运行模式的尝试与探索，为医院的会计工作提供了良好的指导和运行准则。

参考文献：
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