影响我国管理会计应用的因素探索

影响我国管理会计应用的因素探索 影响我国管理会计应用的因素探索


【摘要】
管理会计是现代企业重要的内部控制制度，由于受多种因素的影响，在我国的发展受到很大的制约。本文从内部环境、外部环境、自身缺陷等三个方面分析了制约管理会计应用的因素，对于企业制定有效措施推动管理会计的应用具有十分重要的参考价值。

【关键词】管理会计；企业应用；影响因素

管理会计是在西方产生、发展起来的，其主要职能是为了提高企业的经营效率和效益而建立起各种内部会计控制制度。由于管理会计在我国引人和发展的时间不长，加上受企业的内外部环境的影响和管理会计自身缺陷的制约，致使许多科学的管理会计技术与方法得不到广泛应用。本文主要从三个方面对制约管理会计应用的因素进行了分析，希望有助于更好地推动管理会计在企业中的应用。

一、企业内部环境对管理会计应用的影响

影响管理会计应用的内部环境因素主要包括激励与约束机制、组织结构以及经营方针等。

(一)企业激励约束机制的影响。在激励机制方面，由于忽视企业经营者的物质利益，更缺少以企业长远利益为目标的股权分配或股票期权制度，从而极大地影响了企业经营者的积极性，使企业在激烈的市场竞争中处于不利的地位。在约束机制方面，由于没有形成规范的公司治理结构，经理市场不存在以及资本市场和产品市场的不完善等原因，市场对企业经营者的约束难以实现。

(二)企业组织结构的影响。首先，“内部人控制”作为传统企业法人治理结构的一个突出特征，对经营者的约束作用是独特的。一方面，由于经营者拥有绝对的经营自主权，在巨大的利益激励下，提高了企业的经营效率；另一方面，与现代企业制度相比，由于缺少对经营者的必要约束，使经营行为偏离所有者利益最大化要求，导致资产流失问题严重。

其次，完善的公司法人治理结构是管理会计发挥作用的前提条件。只有按照现代企业制度要求，规范公司股东会、董事会、监事会和经营管理权的职责，形成权力机构、决策机构、监督机构和经营管理者之间的制衡机制，才能解决由于所有者缺位造成的“内部人控制”问题，才能真正发挥管理会计的决策与控制职能。

(三)企业经营方针的影响。企业的经营方针主要包括资产结构、目标顾客以及知识创新。资产结构主要是指有形资产与无形资产的比例关系。因为无形资产中的智力资本在现代企业中的比重日益上升，是现代管理

会计的重要内容。目标顾客的定位直接或间接地影响着企业的经营方针。在战略管理会计中，内部价值链的创新过程、经营过程以及售后服务过程都是围绕着顾客来运行的。在知识经济时代，人力资源成为最重要的直接资源，信息成为最重要的商品和竞争要素，经济效益越来越依赖于知识和创新，管理会计的应用必须加强智力资本的核算。

二、影响我国管理会计应用的外部环境因素

市场竞争机制和中介机构对企业经营者的约束是影响管理会计应用的重要外部环境因素。主要表现在两个方面：

(一)产品市场的信息显示和竞争机制。经过20多年的经济改革，中国经济市场化的进程取得了很大的进展，但中国产品市场的竞争还存在两大问题：一是不同企业之间面临着政策性不对等的竞争条件；二是产品市场中不正当竞争行为较为严重。

这两方面问题影响着市场指标的可信度，导致无法根据企业的利润指标和行业平均利润水平对企业经营情况进行判断，影响了产品市场对经营者约束作用的发挥。因此，规范市场、严格执法、建立公平竞争规贝H、打破地方保护主义壁垒、加快推进和完善垄断行业改革、建设统一开放竞争有序的现代市场体系必将有助于解决产品市场的信息显示和竞争机制中存在的问题。

(二)资本市场的信息显示和竞争机制。中国的资本市场发展很不健全，行政干预比较突出，市场功能残缺，资本市场的兼并破产机制没有得到有效的发挥。只有积极稳妥地发展资本市场，培育各类战略性投资者，以资本市场替代国家融资，才能有效地发挥资本市场的作用。只有资本市场的日益完善、市场产品日益丰富、投资渠道日益拓宽，管理会计的预测、经济决策以及规划经营目标的职能才能够得到进一步的发挥。

(三)经理市场的约束作用。由于企业经营者或经理市场很不完善，其约束作用远没有达到完善的竞争市场提出的要求。因此，加快企业经营者队伍市场化、职业化和制度化的建设进程已经成为大多数经营者的要求和完善的社会主义市场经济的要求。企业要适应现代公司法人治理结构的要求，支持股东会、董事会、监事会和经营管理者依法行使职权，企业经营者职业化环境将会有进一步改善。随着企业经营者素质和管理水平的明显提高，管理会计的应用必将迈向一个新的台阶。

政府经济管理职能的转变和企业投资主体地位的确立，对于企业管理会计决策与控制职能向着科学化方面发展必将发挥更大的促进作用，管理会计的应用环境将会大为改善，这对于促

进管理会计在企业中的应用无疑具有十分重要的意义。

三、管理会计自身的缺陷对管理会计应用的影响

传统管理会计为促进企业经济效益的提高曾发挥了积极的作用，但二十世纪六十年代以来，随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高和世界经济的一体化，企业面临的竞争不仅来自国内，更来自国外。面对瞬息万变的外部环境与强大的竞争对手，管理会计无论在方法上还是内容上都显得不能适应现代企业的要求。具体表现为：

(一)管理研究的领域狭隘。传统的管理会计主要局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品，很少研究新产品的成本费用等方面的问题。对战略管理会计、人力资源会计的研究还很不成熟。一般管理会计只注重财务会计信息和企业内部成本控制。而现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不仅要重视企业内部信息，而且还应该注重市场信息。

(二)管理会计的基点局限。现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售。而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件，这必将阻碍管理会计的应用。

(三)信息的滞后性。由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报。这些信息提供的滞后使其在帮助管理者进行决策方面的作用微乎其微，严重削弱了管理会计的作用。

(四)缺乏对市场短寿产品的评价。现代产品市场的一大趋势就是更新换代速度加快。许多产品的寿命周期往往只有几年、一年甚至更短。许多企业在行业中的竞争不仅要靠产品的低成本生产，而且还要靠产品的及时更新。而传统的业绩评价始终以成本为中心，缺乏对更新换代快的产品的评价。这主要体现在对战略管理会计的研究与应用还不够深入。现代管理会计的业绩评价应该转向经济附加值、平衡计分卡等具有战略性的管理技术与方法。

总之，由于上述多方面因素的存在使得管理会计在企业中作用受到较大限制。加上我国管理会计研究与国际会计之间存在着认识、内容、组织等方面差距，从而制约了我国管理会计应用发展的步伐。

因此，只有针对上述因素、制定有效措施，合理运用管理会计的理论观念和技术方法，才能不断强化管理会计在企业中的应用，推动企业管理水平的不断提高。