C第三章 应收款项
第3章应收款项
第三章应收款项一、判断题1、商业汇票可以背书转让，被背书人应对票据的到期付款负连带责任。
（）2、企业“应收票据”科目核算的是企业收到应收票据时的面值。
（）3、商业折扣是指企业为了鼓励购货方多购买商品，给予客户在商品标价上的扣除。
4、企业对于商业折扣和现金折扣，都可以采用总价法或净价法进行核算。
5、商业承兑汇票的出票人可以是商业汇票的承兑人，也可以是收款人，但必须由付款人承兑。
6、带息应收票据在确认利息时应记入“其他应收款”科目。
（）7、在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按主营业务收入扣除预计最大的现金折扣的金额确认。
（）8、银行承兑汇票只能由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。
（）9、企业的应收票据无论是带息票据，还是不带息票据，在年末资产负债表中均应以原账面价值反映。
（）10、我国会计制度规定，对于应收票据也应计提坏账准备。
（）11、我国的应收票据只核算商业汇票的内容，而不包括其他任何票据。
（）12、企业年末调整后“坏账准备”账户的余额与年末按应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额相等。
（）13、销货企业为了鼓励客户提前付款，发生的现金折扣应冲减财务费用。
（）14、企业预付款业务不多的可以不设置“预付账款”账户，将发生的预付款直接记入“应收账款”账户的借方。
（）15、企业不带息票据的贴现所得一定小于票据面值，而带息票据的贴现所得则不一定小于票据面值。
（）16、企业将应收的商业承兑票据贴现后，可能在短期内形成对银行的负债，因此应将其列为资产负债表中流动负债项目。
（）17、按规定，企业与关联方发生的应收账款绝对不能全额计提坏账准备。
（）18、应收票据的利息收入，要在实际收款时确认，金额较大的，应按权责发生制原则在票据到期前的各期期末确认。
（）19、采用备抵法核算坏账损失，既体现了谨慎性原则，又符合收入配比原则要求。
20、企业贴现的商业承兑汇票到期，如果付款人的银行账户不足支付，收款单位的银行将从贴现企业的账户中将票款划回，收款企业应按所付票据本息转作应收账款。
(完整版)中级财务会计第三章应收账款习题及答案
中级财务会计.第三章·应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。
第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。
分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限）不带息票据到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。
应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据贷：应收款项贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限贷：财务费用2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款贷：应收票据商业汇票到期回收款项时：借：银行存款贷：应收票据商业票据到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
第三章 应收款项 解答
第三章应收款项解答一、单项选择题1、预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付账款记入（A）。
A、“应付账款”科目的借方B、“应付账款”科目的贷方C、“应收账款”科目的借方D、“应收账款”科目的贷方2、某企业3月16日签发一张期限为3个月的商业汇票，其到期日为（B）。
A、6月15日B、6月16日C、6月17日D、6月14日解析：按月签发的汇票，按对月对日计算。
3、某企业3月16日签发一张期限为90的商业汇票，其到期日为（）。
A、6月13日B、6月14日C、6月15日D、6月16日解析：按日签发的汇票，按算尾不算头（或算头不算尾）计算，3月份15天，4月份30天，5月份31天，6月份14天。
故到期日为6月14日（到期日计算在内）。
4、企业销售商品收到的商业承兑汇票，若到期时承兑人无力偿还票款，则应将其转入的科目是（B）。
A、应付账款B、应收账款C、短期借款D、坏账准备5、企业销售商品存在现金折扣的情况下，应收账款按总价法核算，对购货方获得的现金折扣应记入（C）科目。
A、管理费用B、财务费用C、应收账款D、银行存款解析：按总价法核算，在确认应收账款时将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。
现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，计入财务费用。
6、企业销售商品存在现金折扣的情况下，应收账款按净价法核算，对购货方丧失的现金折扣应记入（B ）科目。
A、管理费用B、财务费用C、应收账款D、银行存款解析：净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。
客户超过现金折扣期，应按全额付款。
多收的货款视为利息收入，于收到账款时冲减财务费用。
7、下列项目中，不通过“其他应收款”核算的是（ C ）。
解析：为购货方代垫的运费计入应收账款。
A、为职工垫付的医药费B、应收保险赔款C、应向购货方收取的代垫运费D、存出保证金8、在计提坏账准备时，不考虑“坏账准备”账户余额的方法是（B ）。
中级财务会计第三章-应收款项习题与案例
第三章应收款项【学习目的与要求】通过本章的学习，掌握应收票据的概念、计价及其核算；掌握应收账款的概念、计价及其核算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计坏账损失的方法;掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算。
熟悉坏账的确认条件。
【内容提要】一、应收票据应收票据主要是指商业票据。
商业票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分，分为不带息商业汇票和带息商业汇票.应收票据应按面值计价。
对于带息应收票据，中期期末和年度终了时，应将其计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用；票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限。
应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。
商业汇票在到期前向银行申请贴现时，支付的贴现利息应作为财务费用处理.如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业,同时从贴现企业的账户将票据款划回；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。
二、应收账款应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。
应收账款应于收入实现时按实际发生额计价入账。
存在现金折扣时，应采用总价法确定应收账款的入账价值，将实际发生的现金折扣作为财务费用处理.企业应采用备抵法核算坏账损失。
采用备抵法核算坏账损失时，应采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等估计坏账损失,并通过“坏账准备”科目核算.三、预付账款及其他应收款预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或提供劳务方的账款。
预付账款应按实际付出的金额入账.在编制资产负债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备.其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
第3章 应收款项习题及答案
第3章应收款项一、单项选择题1、“坏账准备”科目在期未结账前如为借方余额，反映的内容是（）。
A、提取的坏账准备B、实际发生的坏账损失C、收回以前已经确认并转销的坏账准备D、已确认的坏账损失超出坏账准备的余额2、企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应作为（）处理。
A、营业收入减少B、营业费用增加C、管理费用增加D、财务费用增加3、企业某项应收账款100 000元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，客户在10 天内付款，该企业实际收到的款项金额为（）。
A、98 000元B、98 500元C、99 000元D、100 000元4、企业某项应收账款50000 元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，客户在第20 天付款，应给予客户的现金折扣为（）。
A、1 000元B、750元C、500元D、05、如果企业预收款项情况不多的，可以将预收款项直接记入（）科目。
A、应付账款B、应收账款C、应付票据D、应收票据6、总价法是将（）实际售价，记作应收账款的入账价值。
A、未扣减商业折扣前的金额B、未扣减现金折扣前的金额C、扣减现金折扣后的金额D、扣减商业折扣和现金折扣后的金额7、下列项目中，属于应收账款范围的是（）。
A、应向接受劳务单位收取的款项B、应收外单位的赔偿款C、应收存出保证金D、应向职工收取的各种垫付款项8、企业对有确凿证据表明已不符合预付账款性质的预付账款，应将其金额转入（）科目，并计提坏账准备。
A、应收账款B、应收票据C、其他应收款D、应付账款9、企业年末应收款项余额为400 000 元，坏账准备为借方余额1 500 元，按5%提取坏账准备，则应提的坏账准备数额为（）。
A、200 000元B、1 500元C、215 000元D、18 500元10、对于直接转销法，下列表述不正确的有（）。
A、账务处理简单B、反映前期潜在的坏账损失C、虚增了前期的利润D、高估了前期的资产11、企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在（）科目或单独设置“备用金”科目进行核算。
财务管理第03章应收账款
应收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是指本企业应收客户的款项 应收账款金额的确定——实际金额 商业折扣与现金折扣 销售退回与折让
应收账款坏账
直接转销法 备抵法
应收帐款余额百分比法 帐龄分析法 赊销百分比法
坏账损失的处理方法—备抵法
首次计提坏帐准备 根据估计可能产生的坏账 借：资产减值损失 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：短期借款
11000 11000
问题：贴现利息如权责发生制的要求，在贴现期间分期计入财务费 用。
按照重要性的要求，可以： （1）贴现日一次计入财务费用。 （2）到期日一次计入财务费用。
二、应收帐款
应收账款的确认 应收账款是指因销售活动形成的债权
实际发生坏帐 借：坏账准备 贷：应收帐款
已核销的坏帐又收回 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款
以后年度计提坏账准备 （1）估计坏账大于“坏账准备”贷方余额 补提差额 借：资产减值损失
贷：坏账准备 （2）估计坏账小于“坏账准备”贷方余额 冲减差额 借：坏账准备
贷：资产减值损失 （3）“坏账准备”借方余额 计提两者之和 借：资产减值损失
第三章 应收款项
一、应收票据
应收票据是企业持有的未到期的商业票 据款。
（一）应收票据的取得及到期兑现
取得：
借：应收票据
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费
1700
到期兑现：
借：银行存款
11700
贷：应收票据
11700
（二）应收票据贴现
应收票据贴现的含义
在应收票据的到期日之前，将票据背 书后提交银行贴现，以收取相当于票据 到期值扣除银行贴现利息后的贴现金额。
应收款项管理办法(1)
应收款项管理办法第一章总则第一条为进一步加强公司内部控制，规范应收款项的日常管理，保证资金安全，加快资金周转，减少坏账损失，结合公司实际情况，制定本办法。
第二条本办法中的应收款项包括应收账款（含合同资产，下同）、预付账款和其他应收款。
应收账款是指公司在正常的经营过程中因销售商品、提供服务或劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括：设计、咨询、工程承包、购销等。
预付账款是指公司按合同的规定，预先支付给供应单位的款项。
其他应收款是指企业在主营业务以外发生的各种应收、暂付款项。
包括：各类保证金、差旅费、中标服务费、备用金等借款及其他经营需要的临时借款。
第三条各生产部门和职能管理部门作为应收款项的责任部门，分别对各自负责的应收款项进行日常管理。
第四条本办法适用于公司本部及各分、子公司发生的业务。
第二章应收款项的管理职责第五条资产财务部负责应收款项的会计核算，每月分析应收款项情况，协助责任部门实施清收。
（一）分管应收款项总账和辅助账的核算和管理，每月与责任部门核对应收款项，编制催收明细表并实施分析，向公司管理人员和有关责任部门反映应收款项余额和账龄等信息。
（二）督促责任部门按月与客户及时认真对账，落实未回款原因，要求对账及时、准确。
（三）协助、配合责任部门完成应收款项的清收及处置。
第六条责任部门在应收款项管理中的职责。
（一）组织应收款项清收，对客户经营状况和短期还款能力进行分析判断。
（二）不能及时清收的应收款项，应取得有效的催款证据，确保债权诉讼时效。
（三）准确掌握债务人信息及联系方式，负责定期与客户对账，并提供可靠的对账依据，查明误差原因，提出处理意见。
（四）每月按时维护“应收账款、预付账款、其他应收款信息化管理系统”，填写每笔应收款项的成因及预计回款时间。
第七条审计与法律风控部每年应督促指导应收款项责任部门及时取得催款证据，确保债权诉讼时效；督促指导应收款项责任部门对逾期应收款项展开取证等工作，直至提起法律诉讼；每月将未决诉讼清单及进展情况提供给资产财务部。
应收款项习题及答案
第三章应收款项一、单项选择题1.某企业10月31日收到带息应收票据一张 ,期限6个月,面值10万元,票面利率6%,12月31日计息后,应收票据的账面价值是()。
万元万元万元万元某企业收到5月15日签发的90天商业承兑汇票,其票据到期日是()。
月16日月15日月14日月13日预付账款业务不多的企业,可以不单独设置"预付账款"科目,而将预付的货款直接计入()科目的借方。
在销售商品的过程中,销售方给予客户的现金折扣,会计上应当作为()处理。
A.作为营业收入的抵减,冲减“主营业务收入〞科目B.作为理财费用,计入“财务费用〞科目C作为销售本钱的增加,计入"主营业务本钱"科目D.属于销售过程中的一种费用,计入"营业费用"科目销货百分比法是根据()的一定百分比估计坏账损失的方法。
A.销售金额B.现销金额C.赊销金额D.赊销余额6.以下应收、暂付款项中，不通过“其他应收款〞科目核算的是〔〕。
A.应收保险公司的赔款B.应收出租包装物的租金C.应向职工收取的各种垫付款项D.应向购货发方收取的代垫运杂费销售产品一批，价目表标明售价〔不含税〕20000元，商业折扣条件为10%，现金折扣条件为5/10，3/20，N/30。
客户于第15天付款。
增值税税率为17%。
应收账款的入账金额为〔〕。
8.我国现行制度规定，应收票据采用按〔〕计价入账。
A.到期值B.贴现值净额C.面值D.面值加利息9.某企业2003年5月10日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票，到期日为〔〕。
月8日月9日月10日月11日10.甲公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为85万元，双方协议规定不附追索权，该应收账款的账面余额为100万元，未计提坏账准备。
A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生局部销售退回〔货款10万元，增值税销项税额为万元〕，实际发生的销售退回由甲公司负担。
该应收账款实际发生退货的价格合计数为15万元。
第三章 应收款项 题目带答案
第三章应收款项一、单项选择题下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。
1、超过承兑期限、收不回的应收票据，其核算应转作的账户或冲减的项目是（A ）。
A、应收账款B、坏账准备C、管理费用D、营业收入2．带息票据每期计提利息时，借记“应收票据”账户，应贷记的账户是（ A ）。
A、财务费用B、管理费用C、营业费用D、其他业务收入3、甲企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给乙企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的账户是（ B ）。
A、应收账款B、应收票据C、应付票据D、银行存款【解析】银行承兑汇票背书转让的应收债权终止确认。
4．在我国，应收票据是指（ B ）。
A、支票B、商业汇票C、银行汇票D、银行本票5、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（ C ）。
A、“应付账款”账户核算B、“其他应收款”账户核算C、“应收账款”账户核算D、“预收账款”核算6、2×13年6月15日签发、期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（ C ）。
A、9月13日B、9月14日C、9月15日D、9月16日7．已办理贴现的商业承兑汇票到期，购销双方银行存款均不足支付，银行将其作为销货方逾期贷款处理，销货方应作的会计分录为（ D ）。
A．借记“应收票据”账户，贷记“短期借款”账户B．借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户C．借记“应收账款”账户，贷记“应付账款”账户D．借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户8、企业已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人银行存款不足以支付，银行将商业汇票退还给贴现企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额应为（ D ）。
A．票据票面金额B．票据票面金额加上贴现息C．票据贴现净额D．票据到期值9、企业销售在采用“总价法”入账的情况下，发生的现金折扣应处理为（ A ）。
A、管理费用增加B、销售费用增加C、财务费用增加D、减少营业收入10、企业销售商品时，根据不同情况在商品标价上给予的扣除，称为（ A ）。
第三章 应收款项
２）账龄分析法 各账龄段设不同的坏账损失率： 本期计提坏账准备金额＝期末各账龄段应收 账款余额×各自对应的百分比－计提前”坏 账准备余额
中级财务会计
（五）坏账收回 指从前已确认为坏账的应收账款的收回。 １．直接核销法：借：银行存款： 贷：应收账款 借：应收账款 贷：资产减值损失 ２．备抵法： Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时 相反分录：
中级财务会计
1、总价法：按扣除折扣前的总金额（发票 价格）确认销售收入和应收账款。 在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折 扣（股份公司会计制度“折扣与折让”） 记入“财务费用──销售折扣”借方。 ２．净价法：按发票价格扣除最大现金折扣后 的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，记入 “财务费用”贷方。
中级财务会计
Ｂ．票据到期时 到期日，计算按实际天数，算头不算尾 到期值＝面值（1＋利率×时间） 例：３月５日签发的３个月期票据，到期日为６月 ５ 日，３月５日签发的９０天期票据，到期日为 ６月３日 借：银行存款（实际收到款项，到期值） 贷：应收票据 财务费用──利息收入
中级财务会计
如果票据到期对方拒付,则应转作应收账款. 借:应收账款 贷:应收票据(本息) 二、应收票据贴现 指票据到期前为取得现款按票据到期值向 银行贴付一定利息所作的票据背书转让。
中级财务会计
借：银行存款 贷：应收票据贴现 财务费用 3.票据到期，出票人如数偿付时，带追萦权商 业承况汇票或有负债消失 借：应收票据贴现 贷：应收票据 不带追索权或银行承兑汇票，不作反映。
中级财务会计
4.票据到期遭到拒付时贴现人向银行支付票据 到期值，因此除作上述分录外，还应同时 借：应收账款 贷：银行存款（短期借款） 第三章.doc
中级财务会计
中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件
2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:
财务会计-第三章-应收款项
应收款项的计量方法
历史成本法
按照交易发生时的实际成本计量应收款项，包括合同价款、税费等。
现值法
考虑货币时间价值因素，将未来收取的款项折现至当前价值进行计量。现值法 通常用于长期应收款项的计量。
避免选择性披露
企业应当避免选择性披露，即只披露 对股价有利的消息，不披露对股价不 利的消息。选择性披露可能误导投资 者，损害投资者的利益。
保护商业机密
在进行信息披露时，企业应当注意保 护商业机密，避免泄露企业的商业机 密和敏感信息。
保持一致性
企业在进行信息披露时应当保持一致 性，即披露的信息应当相互一致，避 免出现矛盾和冲突。
应收款项的核算内容
核算内容
企业应对应收款项进行明细核算，包 括应收账款、应收票据、预付账款和 其他应收款等科目的核算。
核算方法
企业应采用适当的会计方法对应收款 项进行核算，如直接转销法、备抵法 等。
应收款项的管理意义
管理意义
加强对应收款项的管理，有助于企业提高资金使用效率，降低财务风险，保障企业的正常运营。
对于确实存在还款困难的 客户，可以考虑给予一定 的债务减免，以帮助其缓 解财务压力。
债务延期
与客户协商，将部分或全 部债务的还款期限进行延 期，以便客户有更多的时 间来筹集资金。
以物抵债
与客户商定，以其他资产 或物品抵偿债务，达成双 方都能接受的解决方案。
法律诉讼方式清收
证据收集
强制执行
在采取法律诉讼之前，确保收集齐全 所有与债务相关的证据，如合同、发 票、收据等。
定期对账
定期与客户进行对账，确保双方对债务金额和还款期 限有明确的共识。
第3章应收款项习题及答案
第3章应收款项习题及答案第3章应收款项⼀、单项选择题1、“坏账准备”科⽬在期未结账前如为借⽅余额，反映的内容是（）。
A、提取的坏账准备B、实际发⽣的坏账损失C、收回以前已经确认并转销的坏账准备D、已确认的坏账损失超出坏账准备的余额2、企业在采⽤总价法⼊账的情况下，发⽣的现⾦折扣应作为（）处理。
A、营业收⼊减少B、营业费⽤增加C、管理费⽤增加D、财务费⽤增加3、企业某项应收账款100 000元，现⾦折扣条件为2/10，1/20，n/30，客户在10 天内付款，该企业实际收到的款项⾦额为（）。
A、98 000元B、98 500元C、99 000元D、100 000元4、企业某项应收账款50000 元，现⾦折扣条件为2/10，1/20，n/30，客户在第20 天付款，应给予客户的现⾦折扣为（）。
A、1 000元B、750元C、500元D、05、如果企业预收款项情况不多的，可以将预收款项直接记⼊（）科⽬。
A、应付账款B、应收账款C、应付票据D、应收票据6、总价法是将（）实际售价，记作应收账款的⼊账价值。
A、未扣减商业折扣前的⾦额B、未扣减现⾦折扣前的⾦额C、扣减现⾦折扣后的⾦额D、扣减商业折扣和现⾦折扣后的⾦额A、应向接受劳务单位收取的款项B、应收外单位的赔偿款C、应收存出保证⾦D、应向职⼯收取的各种垫付款项8、企业对有确凿证据表明已不符合预付账款性质的预付账款，应将其⾦额转⼊（）科⽬，并计提坏账准备。
A、应收账款B、应收票据C、其他应收款D、应付账款9、企业年末应收款项余额为400 000 元，坏账准备为借⽅余额1 500 元，按5%提取坏账准备，则应提的坏账准备数额为（）。
A、200 000元B、1 500元C、215 000元D、18 500元10、对于直接转销法，下列表述不正确的有（）。
A、账务处理简单B、反映前期潜在的坏账损失C、虚增了前期的利润D、⾼估了前期的资产11、企业内部各部门、各单位周转使⽤的备⽤⾦，应在（）科⽬或单独设置“备⽤⾦”科⽬进⾏核算。
《企业会计学》第三章应收款项作业
第三章应收款项一、单项选择题1.下列通过“应收账款”科目核算的有（）。
A.应收出租包装物租金B.个人出差备用金C.递延方式收取的货款D.因提供劳务而形成的应收款项2.某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款60万元，适用的增值税率为17%。
为购买方垫付的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。
A.60B.62C.70.2D.72.23.在赊销和商业信用的情况下，销售企业为了使购货方大量购买其商品，按商品价格的一定比例扣减一定的数额后作为销售价格，这种折扣为（）。
A.商业折扣B.现金折扣C.销售折让D.销售退回4.应收账款的入账价值不包括（）。
A.现金折扣B.增值税（销项税）C.商业折扣D.代购货方垫付的运杂费5.甲公司在2009年12月18日向A公司销售商品100件，每件商品不含税价100元，提供10%的商业折扣，增值税税率为17%，则应收账款的入账价值为（）元。
A.10 000B.10 530C.11 700D.9 0006.根据我国企业会计制度规定，存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值应采用（）。
A.直接法B.间接法C.净价法D.总价法7.总价法下，销售企业给予客户的现金折扣应计入（）。
A.应收账款B.财务费用C.管理费用D.营业外支出8.总价法下，客户在折扣期内付款，销售方应借记的会计科目是（）。
A.“财务费用”B.“管理费用”C.“销售费用”D.“主营业务收入”9.下列各项中，我国会计实务中对应收账款核算表述正确的是（）。
A.坏账损失核算采用直接转销法B.应收账款发生的现金折扣按净价入账C.应收账款一般按实际发生额入账D.应收账款初始入账价值不含增值税进项税额10.某企业按照应收账款余额的10%计提坏账准备。
该企业2009年末应收账款余额为2 000万元，坏账准备余额为200万元。
2010年发生坏账50万元，收回以前转销的坏账60万元，2010年末应收账款余额为2 500万元，则该企业2010年应提取的坏账准备为（）万元。
应收款项信用管理制度范本
第一章总则第一条为加强公司应收款项信用管理，保障公司资金安全，提高资金使用效率，根据《公司法》、《合同法》等法律法规，结合公司实际情况，特制定本制度。
第二条本制度适用于公司所有应收款项，包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款。
第三条本制度旨在规范应收款项信用管理流程，明确各部门职责，加强信用评估，防范信用风险。
第二章信用评估与审批第四条信用评估1. 公司应建立客户信用评估体系，对客户进行信用评级，包括信用等级、信用额度等。
2. 信用评估内容应包括：客户的基本信息、财务状况、信用历史、行业地位、经营状况等。
3. 信用评估结果作为应收款项审批的重要依据。
第五条信用审批1. 公司应设立信用审批流程，包括信用申请、信用评估、审批、批准等环节。
2. 信用审批权限应明确划分，由财务部门或授权部门负责审批。
3. 信用审批应遵循以下原则：a. 严格审查客户信用状况；b. 信用额度与客户信用等级相符；c. 审批过程公开、透明。
第三章应收款项管理第六条合同签订1. 在签订销售合同前，必须进行信用评估，确保客户具备良好的信用。
2. 合同中应明确付款方式、付款期限、违约责任等条款。
第七条应收款项核算1. 财务部门负责应收款项的核算，确保核算准确、及时。
2. 应收款项核算应遵循以下原则：a. 核算依据合同约定；b. 核算内容真实、完整；c. 核算方法合规。
第八条应收款项催收1. 财务部门应定期对应收款项进行催收，采取多种方式，如电话、邮件、短信等。
2. 催收过程中，应保持沟通畅通，了解客户情况，及时调整催收策略。
第四章内部管理与监督第九条内部管理1. 各部门应按照本制度要求，加强应收款项信用管理。
2. 销售部门应定期向财务部门提供客户信用信息，确保信息真实、准确。
第十条监督检查1. 公司应设立信用管理部门，负责监督检查本制度的执行情况。
2. 监督检查内容包括：信用评估、信用审批、应收款项核算、催收等环节。
第五章附则第十一条本制度由公司财务部门负责解释。
应收款项的核算
销售佣金
销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给
中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务 的单位或个人，但不包括本企业的职工。
例如：某房屋中介机构为某房产开发公司介绍房屋销售业务， 共销售房屋16套计860万元，根据双方约定，房产开发 公司需支付房屋中介机构3%的销售佣金计25.8万元。 这里，房屋中介机构需按照规定开具中介服务业务发票 向房产开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应 全额入账并按章纳税，房产开发公司则应将佣金作为营 业费用处理。
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【例9】甲企业通过对应收款项的风险进行分析，决定按应收 款项余额的一定比例计提坏账。“坏账准备”科目的 年初余额为贷方2 000元，“应收账款”和“其他应收 款”科目的年初余额分别为借方30 000元和10 000元。 当年，将不能收回的应收账款1 000元确认为坏账损失。
现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
应收账款入账金额确认
总价法 净价法
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总价法是将未减去现金折扣的金额作为实际售价，记作
应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货 款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现 金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。
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【例1】乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上 表明的价格计算，其售价金额为20000元，由 于是批量销售，乙企业给予10%的商业折扣， 折扣金额为2000元，适用的增值税税率为17%。 乙企业的账务如何处理？
销售实现
借：应收账款——甲公司
21060
贷：主营业务收入
18000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3060
我国的会计实务中采用总价法。
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已将金融资产所有权 上几乎所有的风险和 报酬转移的，应终止 确认该金融资产 ——不带追索权
保留了金融资产所有 权上几乎所有的风险 和报酬的，不应终止 确认该金融资产 ——带追索权
在会计处理方式上有所不同
应收票据贴现的计算 贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现期 贴现所得额=票据到期值－贴现利息 贴现期＝票据天数－已持票天数
现金折扣的会计处理方法
总价法：应收账款按照扣除折扣前的总额入账 净价法：应收账款按照扣除最大折扣后的净额入账 总价法和净价法的比较 内容
入账 金额
总价法
未扣除折扣的总额 实务操作简便
净价法
扣除最大折扣的净额 较为合理，避免资产虚计
优点
缺点
不够合理，可能导 实务操作麻烦，需对未享 致资产虚计 受的现金折扣调整
[案例]一张票据4月4日开出并承兑，面值20 000元，期限
为120天，5月3日向银行申请贴现，月贴现率为6‰ 。
贴现期＝120－29（30－4＋3）＝91天 到期值＝面值＝20000元 贴现利息＝20000 × 6‰／30 ×91＝364元 贴现金额＝20000－364＝19636元
应收票据贴现的会计处理
当期应计提 期末应收 × 估计坏 ） ＝ ∑（ 的坏账准备 款项余额 账率
＝
当期实际计提 的坏账准备
当期应计提 － 坏账准备科目 的坏账准备 的贷方余额
[案例]中港公司年末应收账款余额为20万元,根据过去 的经验数据，在年末的应收账款中,通常有4％的应 收账款成为坏账。年末,该公司“坏账准备”科目贷 方余额为3000元。 年末应计提坏账准备＝200 000×4％＝8 000元 年末实际计提坏账准备＝8 000－3 000＝5 000元 借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 如果年末该公司“坏账准备”科目为借方余额3 000元, 借：资产减值损失 11 000 贷：坏账准备 11 000
8000+3000
如果年末该公司“坏账准备”账户有贷方余额9000元。 年末实际计提坏账准备＝8000－9000＝－1000（元） 借：坏账准备 1000 贷：资产减值损失1000
3月10日开出一张60天的汇 票，到期日应是哪一天？
应收票据到期值的计算
票据到期值＝票据面值＋利息 ＝票据面值×(1＋利率×票据期限)
四、应收票据的核算
收到开出、 承兑的汇票
按期计息 到期收回
应收票据的
背书转让
借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入等 借：应收利息 贷：财务费用 借：银行存款 贷：应收票据 借：原材料（应付帐款） 贷：应收票据
二、应收票据的计价
入账时间—— 收到客户开出、承兑的商业汇票时
入账金额 面值——票据上标明的金额 现值——某一特定日收到的现金流量按 交易发生时市场利率折现的价值
我国会计规定
三、应收票据到期日与到期值的计算
票据到期日的计算
(1)按月表示—— 到期日为到期月的对日 (2)按日表示—— 采用“去头不去尾”实际计算后确定
(1)通过“预付账款”账户进行核算
预付账款
①预付的货款
③补付的货款 余：预付的货款
②所购货物发票金额
④退回多付的货款 余：应补付的货款
(2)通过“应付账款”账户进行核算
预付款项业务不多的企业
二、其他应收款
内容：非购销活动发生的应收和暂付各种债权。主 要包括： 应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项； 不设置“备用金”科目时企业拨出的备用金； 采用售后回购方式融出资金； 其他各种应收、暂付款项等。 核算——设置“其他应收款”科目
四、应收票据的核算（续）
应收票据的贴现
形 式
到期票款不能收回,贴现银行对 带追索权— 贴现申请人直接扣款
不带追索权— 到期票款不能收回，贴现银行 不可向贴现申请人追索
金融资产转移——是指企业将金融资产让与或交付 给该金融资产发行方以外的另一方。如应收账款的 出售、应收票据的背书转让和贴现等。
应收票据贴现(续)
二、应收款项减值损失的计量
应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值
之间的差额。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相 差很小的，可不折现。 预计未来现金流量和预计未来现金流量现值 减值测试的方法 单独测试——按照每项应收款项进行测试 组合测试——将应收款项按类似信用风险特 征划分为若干组合进行测试
四、应收款项减值损失的核算
核算步骤 资产负债表日，按照应减记的金额作为减值损失 计入当期损益，并形成坏账准备金。 当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应 根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应 收款项。 核算方法 设置“坏账准备”科目，并按应收款项各项目进行 明细核算。
坏账准备
第二节 应收票据
一、应收票据的性质与种类 性质 是企业持有的、尚未到期兑现的各种票据 代表企业未来收款的权利，隐含着预期的经济利益 我国的应收票据主要是商业汇票 种类 按承兑人不同划分:商业承兑汇票、银行承兑汇票 按票据期限划分:短期应收票据和长期应收票据 按是否计息划分:带息票据和不带息票据
①实际发生并 ①计提的坏账准备
转销坏账 ②价值恢复时 ②收回已转销的坏账 转回 余额:已计提但尚未 余额:转销 转销的坏账准备 的坏账准备
当期坏账准备金额的确定
单项金额重大的应收款项，其未来现金流量现
值低于其账面价值的差额，即是当期应计提的坏 账准备。
对于单项金额非重大的应收款项，一般先划分 为若干组合，然后计算这些应收款项组合在资 产负债表日的余额，并确定每项应收款项组合 本期计提的坏账准备比例，计提坏账准备。具 体计算方法如下：
短期借款——利息调整
应收票据贴现的会计处理
不带追索权 不 带 息 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 带追索权 借：银行存款
短期借款——利息调整
贷：短期借款—本金 借：银行存款 贷：短期借款
带 借：银行存款 贷：应收票据 息
财务费用
短期借款——利息调整
五、应收票据到期的付款违约
付款人签发新的票据清偿原欠票款
一、应收款项减值损失的确认——《金融工具确 认和计量准则》 应收款项减值：应收款项在资产负债表日的预计 未来现金流量的现值低于其账面价值。 减值的确认：对于持有的应收款项，有客观证据 证明其发生了减值的，应当确认减值损失，计提 减值准备（坏账准备）。
一、应收款项减值损失的确认（续）
应收款项减值确认时需要注意的问题： 应收款项的范围 时间——资产负债表日 表明减值的客观证据——即减值迹象p45①～⑤ 减值的认定——预计未来现金流量现值（或预 计未来现金流量）低于账面价值
（1）票据到期值 =40 000×（1+10%÷360×120） =41 333.33（元） （2）贴现期=120-30=90（天） （3）该票据贴现利息 =41 333.33×5‰÷30×90=620（元） （4）该票据贴现金额=41 333.33-620 = 40 713.33（元）
第四节 应收款项减值
二、应收账款的确认和计量
入账时间 ——收入实现时 入账金额 ——已收或应收的合同或协议价款
商业折扣 在商品标价基础上给予的价格扣除
影响:已从应收金额中扣除,不影响入账价值
现金折扣 为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除 表示方法 2／10，1／20，N／30
影响：买方是否享受现金折扣不确定,影响入账金额
借：应收票据（新票据的面值） 贷：应收票据（旧票据的账面余额） 财务费用（差额） 转为应收账款 借:应收账款 贷:应收票据
贴现银行追索票款
②借：应收账款
①借:短期借款
贷:银行存款(直接扣款)
贷：应收票据
第三节 预付账款及其他应收款
一、预付账款 内容：包括预付货款和预付工程款等 (1)预付货款。对买卖双方均有益处： 买方：预先订购可以取得某些紧俏产品，或者避免价 格风险。 卖方：增加流动资金,或避免买方违约而带来的损失 (2)预付工程款等:是指企业按照工程合同规定预付给 施工单位的工程价款和备料款 预付账款的核算
业务 内容 总价法 净价法
借:应收账款 35280 贷:主营业务收入35280
借:应收账款 36000 赊销 贷:主营业务收入36000
现金折扣案例（续）
折扣 借：银行存款 29400 借：银行存款 29400 期内 财务费用 600 收现 贷：应收账款 30000 贷：应收账款 29400 折扣 借：银行存款 6000 期后 收回 余款 贷：应收账款 6000 借：银行存款 6000 贷：应收账款 5880 财务费用 120
应收账款 应收票据 预付项目及其他应收项目 应收款项减值
第三章 应收款项
本章参考资料
《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》
《企业会计准二、三
第一节 应收账款
一、应收账款及其管理 定义：因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的 款项。 范围：回收期较短的应收款项。 若合同或协议规定价款的收取采用递延方式，实 质上具有融资性质的，则属于长期应收款。 管理：可以扩大销售，也会占用大量资金，影响资 金周转，增加收账成本、坏账风险。应注意加强应 收账款事前、事中、事后管理，提高应收账款的质 量，管、用结合。
三、备用金的核算
定义 核算 定额：报销时补足定额
非定额：报销时多退少补
课堂练习
A公司于5月4日收到B公司开出并承兑的商业承兑汇 票一张，票面金额为40 000元，到期日为同年的9 月1日，票面利率为10%。因急需资金，A公司于当 年6月3日到银行申请贴现，月贴现率为5‰。 根据上述资料，分别计算： （1）该票据到期值； （2）该票据贴现期； （3）该票据贴现利息； （4）该票据贴现金额。