高级财务会计典型核算题

《高级财务会计》典型核算题一、长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：⑵该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合汇率，按月计算汇总损益。

20×0年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。

⑶该公司20×0年12月份发生下列经济业务：①自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇账户；②自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付；③偿还外币借款40000美元，其中：短期借款为15000美元，长期借款为25000美元。

④收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇账户；⑤用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。

要求：⑴根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；⑵计算确定各外币账户的期末余额；⑶期末计算出汇兑损益，并做出有关会计处理。

⑴①借：应收外汇账款＄8000／￥69600贷：商品销售收入――自营出口＄8000／￥69600借：银行存款＄8000／￥69600贷：应收外汇账款＄8000／￥69600②借：商品采购――自营进口 26100贷：应付外汇账款＄3000／￥26100③借：短期外汇借款＄15000／￥130500长期外汇借款＄25000／￥217500贷：银行存款＄40000／￥348000④借：银行存款＄20000／￥174000贷：应收外汇账款＄20000／￥174000⑤借：固定资产＄10000／￥87000贷：银行存款＄10000／￥87000⑶汇总损益=［78000－(40000+18000+55000)］×(8.8－8.7)=－3500(元)编制会计分录：借：汇兑损益 11300贷：应付外汇账款 1800短期外汇借款 4000长期外汇借款 5500借：银行存款 7800贷：汇兑损益 7800二、日本兴旗商社于2000年12月1日向美国进口商Q公司赊销商品USD10000，当月办妥托收。

根据购销合同，销货60天后收回货款。

当日汇率为USD1：J￥110。

为避60天后的外汇风险，兴旗商社与银行签订60天远期外汇合同，按远期汇率USD1：J￥109，在2001年1月31日，收到银行通知，Q公司汇来货款USD10000已入账，当日将其归还期汇合同款并收到应收期汇合同款。

该商社以日元为记账本位币，2000年12月31日汇率USD1：J￥109．5，2001年1月31日汇率USD1：J￥108。

要求：根据上述业务编制会计分录。

(答案)⑴2000年12月1日①赊销商品收入折合入账：借：应收外汇账款——美元 USD10000／J￥1100000贷：商品销售收入 J￥1100000②收到期汇合同借：应收期汇合同款——日元 J￥1090000递延贴水 J￥10000贷：应付期汇合同款——美元 USD10000／J￥1100000⑵2000年12月31日①摊销本年度的贴水损失借：贴水费用 J￥5000贷：递延贴水 J￥5000②按当日汇率调整应收外汇账款借：汇兑损益 J￥5000贷：应收外汇账款——美元 J￥5000③按当日汇率调整应付期汇合同款借：应付期汇合同款——美元 J￥5000贷：汇兑损益 J￥5000⑶在2001年1月31日①收到赊销款借：外汇银行存款——美元 USD10000／J￥1080000汇兑损益 J￥15000贷：应收外汇账款——美元 USD10000／J￥1095000②支付期汇合同款借：应付期汇合同款 USD10000／J￥1095000贷：外汇银行存款 USD10000／J￥1080000汇兑损益 J￥15000③收到期汇合同款借：外汇银行存款 J￥1090000贷：应收期汇合同款——日元 J￥1090000④转销递延贴水借：贴水费用 J￥5000贷：递延贴水 J￥5000三、(2001年考题)资料：华港公司系注册于香港的一家公司，采用港币为记账本位币。

该公司于20×0年12月1日，预测今后60天美元汇率上扬，与银行签订60天远期外汇合同。

按远期合同买进100万美元，用于在两个月后升值时售出。

银行公布的汇率为：20×0年12月1日60天远期汇率为1美元=8.12港元；20×0年12月31日30天远期汇率为1美元=8.13港元；20×1年1月31日即期汇率为1美元=8.11港元。

要求：⑴编制华港公司20×0年12月1日与银行签订远期外汇合同时的会计分录；⑵编制华港公司20×0年12月31日调整的会计分录；⑶编制华港公司20×1年1月31日履行期汇合同以及在当日按即期汇率出售美元的会计分录。

(答案)⑴20×0年12月1日：借：应收期汇合同款——美元＄1000000／港元8120000贷：应付期汇合同款——港元＄1000000／港元8120000⑵20×0年12月31日：借：应收期汇合同款——美元＄10000贷：期汇合同损益港元10000⑶20×1年1月31日：借：应付期汇合同款——港元港元8120000贷：银行存款港元8120000借：银行存款——美元＄1000000／港元8130000 贷：应收期汇合同款——美元＄1000000／港元8130000借：银行存款——港元港元8110000期汇合同损益港元20000贷：银行存款——美元＄1000000／港元8130000四、某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。

按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年。

在其他因素不变的情况下，假如该企业每年实现的税前会计利润为20000元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33%，1991年至1998年会计折旧和税收折旧如表1，所得税计算过程如表2。

表1税率不变时递延法、债务法计算的所得税费用及递延所得税金额1、1991年⑴本期应交所得税＝7958×33%＝2626.14（元）⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝12042×33%＝3973.86（元）⑶本期所得税费用＝2626.14＋3973.86＝6600（元）借：所得税6600贷：应交税金——应交所得税2626.14递延税款3973.862、1992年⑴本期应交所得税＝11812×33%＝3897.96（元）⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝8188×33%＝2702.04（元）⑶本期所得税费用＝3897.96＋2702.04＝6600（元）借：所得税6600贷：应交税金——应交所得税3897.96递延税款2702.043、1993年⑴本期应交所得税＝15665×33%＝5169.45（元）⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝4335×33%＝1430.55（元）⑶本期所得税费用＝5169.45＋1430.55＝6600（元）借：所得税6600贷：应交税金——应交所得税5169.45递延税款1430.554、1994年⑴本期应交所得税＝19518×33%＝6440.94（元）⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝482×33%＝159.06（元）⑶本期所得税费用＝6440.94＋159.06＝6600（元）借：所得税6600贷：应交税金——应交所得税6440.94递延税款159.065、1995年⑴本期应交所得税＝23372×33%＝7712.76（元）⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝3372×33%＝1112.76（元）⑶本期所得税费用＝7712.76－1112.76＝6600（元）借：所得税6600递延税款1112.76贷：应交税金——应交所得税7712.766、1996年⑴本期应交所得税＝27225×33%＝8984.25（元）⑵本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝7225×33%＝2384.25（元）⑶本期所得税费用＝8984.25－2384.25＝6600（元）借：所得税6600递延税款2384.25贷：应交税金——应交所得税8984.257、同1996年8、同1996年税率不变，递延法和债务法处理方法相同五、假如所得税税率从1993年起改为30%，其他资料如（例5），则递延法和债务法有关计算和账务处理如下：1993年税率改变后递延法计算的所得税费用及递延所得税金额金额单位：元1、采用递延法的处理⑴1991年同（例5）⑵1992年同（例5）⑶1993年①本期应交所得税＝15665×30%＝4699.5（元）②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝4335×30%＝1300.5（元）③本期所得税费用＝4699.5＋1300.5＝6000（元）借：所得税6000贷：应交税金——应交所得税4699.5递延税款1300.5⑷1994年①本期应交所得税＝19518×30%＝5855.4（元）②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝482×30%＝144.6（元）③本期所得税费用＝5855.4＋144.6＝6000（元）借：所得税6000贷：应交税金——应交所得税5855.4递延税款144.6⑸1995年①本期应交所得税＝23372×30%＝7011．6（元）②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝3372×33%＝1112.76（元）③本期所得税费用＝7011．6－1112.76＝5898.84（元）借：所得税5898.84递延税款1112.76贷：应交税金——应交所得税7011．6⑹1996年①本期应交所得税＝27225×30%＝8167．5（元）②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝7225×33%＝2384.25（元）③本期所得税费用＝8167．5－2384.25＝5783.25（元）借：所得税5783.25递延税款2384.25贷：应交税金——应交所得税8167．5⑺1997年同1996年⑻1998年①本期应交所得税＝27225×30%＝8167．5（元）②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝（12042＋8188－3372―7225―7225）×33%＋（4335＋482）×33%＝2239.74（元）③本期所得税费用＝8167．5－2239.74＝5927.76（元）借：所得税5927.76递延税款2239.74贷：应交税金——应交所得税8167．52、采用债务法的账务处理⑴1991年同（例5）⑵1992年同（例5）⑶1993年①本期应交所得税＝15665×30%＝4699.5（元）②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝4335×30%＝1300.5（元）本期由于所得税税率变动调减递延所得税负债的金额＝（12042＋8188）×3%＝606.9（元）本期递延税款贷方发生额＝1300.5－606.9＝693.6（元）③本期所得税费用＝4699.5＋693.6＝5393.1（元）借：所得税5393.1贷：应交税金——应交所得税4699.5递延税款693.6⑷1994年①本期应交所得税＝19518×30%＝5855.4（元）②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝482×30%＝144.6（元）③本期所得税费用＝5855.4＋144.6＝6000（元）借：所得税6000贷：应交税金——应交所得税5855.4递延税款144.6⑸1995年①本期应交所得税＝23372×30%＝7011．6（元）②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝3372×30%＝1011.6（元）③本期所得税费用＝7011．6－1011.6＝6000（元）借：所得税6000递延税款1011.6贷：应交税金——应交所得税7011．6⑹1996年①本期应交所得税＝27225×30%＝8167．5（元）②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝7225×30%＝2167.5（元）③本期所得税费用＝8167．5－2167.5＝6000（元）借：所得税6000递延税款2167.5贷：应交税金——应交所得税8167．5⑺同1996年⑻同1996年六、进口商外币交易套期保值的账务处理。