第2章成本习性与变动成本法共50页文档
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管理会计 第二章 成本习性与变动成本计算法
历史成本法
直接分析法 Direct analysis method
• 通过企业的相关资料，分别判断每项成本 的成本性态，使其归属于变动成本和固定 成本的方法。
高低点法 high-low points method
• 定义（Concept）： 根据一定期间的最高、最低业务量及其成本，推算 出成本中固定成本和变动成本的一种分解方法。 • 原理：收集的历史数据在相关范围内，假定其成本 与产量之间存在线性联系。 y=a+bx a —固定成本总额 b —单位变动成本
2.
成本策略 人员：2002年格兰仕80多亿元销售额，员工13000多人，160 “固定成本最小化、变动成本固定化” 多名管理人员，160名销售人员。
3. 采购成本：连续五年比上一年降低10％ 4. 资金成本：无坏帐；资产负债率和财务费用极低 5. 广告费用：每年仅1000多万元。
What does cost mean?
(2)变动成本
变动成本，是指在相关范围内随着业务量增 减变动，其总额也将随着发生相应正比例 变动的成本。 V =b×x
V —变动成本； b —单位变动成本； x —业务量
例题
例：某企业单位产品的 直接材料成本为20元， 当产量分别为 1000件、 2000件、3000件、 4000件时，材料的总 成本和单位产品的材 料成本如表:
单位产品负担 固定成本 （元） 10 5 3.33 2.5
成 本
产量
产量
固定成本特点
• 在一定业务量范围内，固定成本总额与业务量多少无关 • 在一定业务量范围内，单位固定成本与业务量多少成比 例关系
• 固定成本一般为间接成本，但只生产一种产品的车间或 企业，固定成本可直接计入产品成本，成为直接成本。 • 固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本 （与管理者短期决策的关系）
第二章成本性态与变动成本法
第三节 成本性态分析
【学习目标】 通过学习，了解和掌握： ★成本性态分析的意义 ★混合成本的分解方法
一、成本性态分析的基本假设
成本性态分析是有条件的，具体来说有以下几 个方面：
1．特定成本对象假设：针对某一成本对象而言， 如产品、劳务、客户、作业以及研发计划等。
2．特定时间水平（长度）假设：时间水平上的 长期和短期是研究成本变动与否的前提。
费用：是与成本相联系，但又与成本相区别 的另一个概念，在营利性企业组织中，通常是指 为产生收入而付出的代价。
在每一会计期间的损益表中，费用是收入项 目的扣减项，并据以确定当期损益。
随着经济的不断发展，会计业务在不断地延
伸和拓展，成本的内容也在不断丰富。人们将成 本描述为用以取得收益的全部支出；或为实现某 一目标而付出的及即将付出的全部代价。并在更 多的场合不再对成本和费用两个概念加以区分。
课堂上主要有：高低点法、散布图法和直线回归法。
四、成本性态分析的主要方法
（一）高低点法
１．含义： 高低点法是根据 过去一定期间成本与相应业务量资 料，通过最高点业务量和最低点业 务量资料，推算出成本中固定成本 与变动成本的一种简便方法。
２．具体步骤：
①找出各期业务量的最高点各最低点 以及与之相对应的成本总量；
显然，费用和损失都是已耗用 的成本，在编制损益表时，都作为 收入的扣减项，决定当期损益，但 是两者的性质是截然不同的。
请问两者的不同之处
费用与损失的区别
费用 对收入有贡献 主动发生的支出 合意性支出 与业务经营有关 经常性的支出
损失 对收入无贡献 被迫产生的耗费 非合意性的支出 与业务经营无关 偶然性支出
3．特定成本动因假设：是针对特定引致成本发 生变化的因素。
第二章成本习性
2、固定成本分类：固定成本根据其在一年度 以上能否根据管理层的意愿改变，可分为约束性 固定成本与酌量性固定成本。约束性固定成本是 指企业生产能力一旦形成，其固定成本便不能由 管理层的决策随意改变，除非改变其现有生产能 力。如：固定资产折旧费。而能由管理层的决策 来改变其数额的固定成本，则为酌量性固定成本， 如：广告费、产品研发费等。
元
0
产销量
混合成本习性图示
2014-2-4 5
三、成本习性分析的意义 从混合成本习性可以看出，可以将之分解为固定成 本与变动成本两部分。下一节将讲混合成本的分解 方法，这里要提醒的是，通过成本习性分析，可以 得出总成本习性函数式： 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =a+b^x 其中a表示固定成本总额，ｂ表示单位产品变动成 本，ｘ表示产销量。有了这个关系式，就可根据销 销量来预测成本。并进一步预测利润。这就是成本 习性分析的意义。
第一节成本习性及其分类
一、成本习性的含义 成本习性是指成本总额与产销量的函数关系，或称 依存关系。 二、成本习性类型：变动成本、固定成本、混合成 本 （一）变动成本习性 变动成本习性为：变动成本总额随产销量的变化 而成正比例变化。其关系式为： 变动成本总额=单位产品成本*产销量 如制造成本中的直接人工、直接材料具有此习性
2014-2-4 22
• 例2-8说明: • 在产量变化而销量不变的情况下，用变动成 本法计算出的各期损益相同，而用全部成本 法计算出的损益各不相同。进一步说明变动 成本法下损益是销量的函数: EBIT=PQ-Fc-VcQ 而全部成本法下损益与产量相关。
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三、全部成本法的优缺点
2014-2-4 3
元
固定成本线
元
0
产销量
混合成本习性图示
2014-2-4 5
三、成本习性分析的意义 从混合成本习性可以看出，可以将之分解为固定成 本与变动成本两部分。下一节将讲混合成本的分解 方法，这里要提醒的是，通过成本习性分析，可以 得出总成本习性函数式： 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =a+b^x 其中a表示固定成本总额，ｂ表示单位产品变动成 本，ｘ表示产销量。有了这个关系式，就可根据销 销量来预测成本。并进一步预测利润。这就是成本 习性分析的意义。
第一节成本习性及其分类
一、成本习性的含义 成本习性是指成本总额与产销量的函数关系，或称 依存关系。 二、成本习性类型：变动成本、固定成本、混合成 本 （一）变动成本习性 变动成本习性为：变动成本总额随产销量的变化 而成正比例变化。其关系式为： 变动成本总额=单位产品成本*产销量 如制造成本中的直接人工、直接材料具有此习性
2014-2-4 22
• 例2-8说明: • 在产量变化而销量不变的情况下，用变动成 本法计算出的各期损益相同，而用全部成本 法计算出的损益各不相同。进一步说明变动 成本法下损益是销量的函数: EBIT=PQ-Fc-VcQ 而全部成本法下损益与产量相关。
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三、全部成本法的优缺点
2014-2-4 3
元
固定成本线
第二章 成本性态分析与变动成本计算-管理会计
多步骤分析程序大致经过以下几个步骤:
第三节 成本性态分析的应 第三节 用
1,将总成本分为固定成本,变动成本和混 合成本三个部分,分别用a,bX,Y1表示. 2,对总成本中的混合成本进行分解,建立 混合成本性态模型: Y1=a1+b1X 3, 将混合成本分解出来的固定成本,变动 成本汇集于原固定成本部分和变动成本部分,建 立总成本性态模型: Y=(a+a1)+(b+b1)X
第一节 成本的分类 第一节
图2-3 半固定成本性态
成本
0
产量
第一节 成本的分类 第一节
2.半变动成本.半变动成本是指在没有业务 量的情况下仍发生一定的初始量,当有业务量发 生时,其发生额随业务量正比例变化.
图
成本
半 变 动 成 本 性 态
变动成本部分
固定成本部分 产量
0
第一节 成本的分类 第一节
图2-2 变动成本性态
变动成本总额 单位变动成本
0
产量 0 产量
第一节 成本的分类 第一节
我国企业可将那些直接用于产品制造的,与产 量成正比例的原材料,燃料及动力,外部加工费, 外购半成品,按产量法计提的折旧费和计件工资形 式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售 费用等列入变动成本. 变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌 量性变动成本. (1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素 决定,数额由技术因素决定的那部分变动成本. (2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因 素决定,企业管理者可以改变其数额的那部分变动 成本.
2
(∑ X ) 2
∑Y ][n ∑ Y ( ∑ Y ) ]
2 2
3,通过微分极值法(过程略),得出回归直 线方程中的a,b值公式:
第2章 成本性态分析与变动成本法
2019/2/16
11
约束性固定成本也称为经营能力成本，是指 同企业生产经营能力的形成及其正常维护相联 系，管理当局的决策无法改变其支出数额的有 关固定成本。 例如厂房及机器设备的折旧费、照明费、保 险费、财产税、企业管理人员的工资等。
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酌量性固定成本也称为选择性固定成本或 者随意性固定成本，是指管理当局的决策可 以改变其支出数额的固定成本。 例如广告费、职工教育培训费、技术开发 费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大 小直接取决于企业管理当局根据企业的经营 状况而作出的判断。
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高低点法的基本步骤
(1)确定变动成本率（单位变动成本） (2)确定变动成本含量
(3)确定固定成本含量
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(1)确定变动成本率
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(2)确定变动成本含量：
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成本性态分析：研究成本与业务量之间的依存性，分析 业务量变动对成本变动的影响。
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第一节
成本性态分析
一、固定成本
二、变动成本 三、混合成本
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一、固定成本
固定成本：指在一定时期和一定产量(业务量)变动范围内，其 总额保持不变的有关成本，如厂房、建筑物折旧费，机器设备租 金，管理人员工资等。
第二章 成本形态分析与变动成本法
第一节 成本性态分析
第二节 变动成本法及其特点
第三节 变动成本法的优缺点
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学习目标
掌握成本按性态分类和混合成本的分解。
第二章(成本习性与变动成本法)
高低点法200307；200607;2007011、已知某公司2000年1~6月份维修费（为混合成本）与有关业务量（为直接1）根据上述资料用高低点法对维修费进行成本性态分析并建立成本模型；2）预测载直接人工为40千小时时，维修费总额是多少？1）高点坐标（46，60），低点坐标（14，28）60-28b= =1（千元/千小时）46-14a=28 —1*14=14（千元）成本性态模型y = 14 + x2）维修费总额=14 + 40= 54 （千元）201107要求：（1）采用高低点法对维修费进行对维修费进行成本性态分析并建立成本模型；（2）假如7月份预计发生维修工时2300小时，预计7月份维修费是多少？解答方法同上～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～变动成本法200507；200901要求：（1）分别按变动成本法和完全成本法编制收益表。
（2）对两种成本法计算的营业利润差异进行分析。
收益表①解释：单位变动成本=60000/6000=10②解释：单位产品成本＝（60000+15000）/6000=12.5分析营业利润差额：完全成本法下营业利润－变动成本法下营业利润＝26250-22500=3750。
是由于完全成本法下期末存货吸收了一部分固定制造费用所致。
完全成本法下期末存货包含的固定制造费用＝1500*(15000/6000)= 3750元收益表2010014、某企业某产品有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动制造费用为7元，固定制造费用总额为4000元，单位变动性销售及管理费用为4元，固定性销售及管理费用为1000元。
期初存货量为0，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。
要求：分别按两种方法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本；（2）期间成本；（3）销货成本；（4）营业利润。
变动成本法下：单位产品成本＝10+5+7=22期间成本＝4000＋4*1000+1000=9000销货成本＝22*600=13200营业利润＝600*40 – (22*600 +4*1000) – (4000+1000)=24000-17200-5000=1800完全成本法下：单位产品成本＝10+5+7+(4000/1000)=26期间成本＝4*1000+1000=5000销货成本＝0 +( 26*1000) - 400*26=15600营业利润＝600*40 – 15600 – (4*1000+1000) =24000-15600-5000=34002010075、某企业2007年只产销一种产品，其产量、销量和成本的有关资料如下：生产量为4000件，销售量为3500件，期初存货量为0，贡献边际率为50%，变动生产成本总额为76000元，固定制造费用总额为28000元，单位变动销售及管理费用为4元，固定销售及管理费用总额为21000元。
第二章 成本性态与变动成本法
一个初始量，相当于固定成本，但在这个初
始量的基础上，随着产量的增长，成本也逐
步增加（或减少），但二者的增减幅度并不
一致，因而呈抛物线上升或下降的趋势，分
别称之为递增曲线成本和递减曲线成本。
如：累进计件工资、热处理电炉设备的耗电 成本。
（四）总成本与混合成本习性模型公式
第二节 混合成本及其分解
一、历史成本分析法： （1）含义：
例：铸造车间的熔炉，具体分为点火（耗用木柴
和焦炭）和溶化铁水（耗用焦炭）两项操作。根
据观测和技术测定，按照最佳操作方法，每次点
火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，溶化1吨铁水要
使用焦炭0.15吨。每个工作日点火一次，全月工 作26天，木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格 为180元。 要求：对铸造车间熔炉的燃料费进行分解。
例：已知某企业连续十期的业务量与某项混合 成本的历史资料如下： 要求：1）用高低点法进行混合成本分解。（结果保 留两位小数） 2）若第十一期的预计工时为18千小时，计算 该项成本的总额和变动成本额。
期间 1 36 36 2 30 32 3 36 34 4 28 30 5 14 26 6 8 20 7 4 18 8 9 10
二、工业工程法：
工业工程是现代科学管理的一个重要 组成部分，是随着现代化大生产的发展而
逐步形成的，它所研究的范围涉及整个企
业的经营管理。它以降低成本为目的，研
究人、原材料和机器设备的综合系统的设
计、改进和实施方案。在研究过程中，要
综合利用数学、物理学、社会科学以及工
程学等方面的专门知识和技术。
它的核心内容是方法研究，即对所
3、分类：
（1）酌量性固定成本： 1）含义： 也称选择性固定成本。是指受管理当局短 期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数 额的那部分固定成本。如：广告宣传费、研究 开发费、职工培训费等。
陈汉文主编管理会计第二章-成本习性与变动成本法
进行。因为只有依据各自能够控制的成本
进行的评价才是恰当的，所以，责任成本
的核心是可控成本。
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1，成本的概念与分类
(二) 成本按其应用情况分类：
财务成本 管理成本
决策成本 控制成本 责任成本
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1，成本的概念与分类
什么区别？
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4
第二章 成本习性与变动成本法
四、主要知识点 知识点一：成本的概念与分类 知识点基本要求： 理解：☆管理会计的成本定义
☆管理会计的成本分类
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5
第二章 成本习性与变动成本法
1，成本的概念与分类；
2，成本习性及其分析；
3，变动成本法及其原理。
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6
1，成本的概念与分类
一、成本的概念：
（一）成本的内涵：
1，财务会计成本系统主要是为了满足组织的 外部利益相关者，如投资者、债权人、监 管层和税务机关等的需要。
2，内部管理者为了提高企业盈利水平而进行 组织战略实施和生产作业改进时，需要更 加精确和及时的成本信息，即管理者需要 成本信息来进行战略决策。
3，传统成本信息只适用于财务报告要求的存 货股价职能，无法满h足企业管理决策的全 8
直接人工 制造费用 管理费用 财务费用 销售费用
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例1：大众汉堡生产和销售A型汉堡。12月份，大众销售 了10000只汉堡。公司雇佣了若干名厨师、服务生和一 名管理人员，业主为张三。所有的厨师和服务生都是兼 职雇员。大众拥有大量后备兼职雇员，以便随时调整。 大众每周雇佣一房屋管理员清扫房间。房屋向当地一家 房产公司租用。房屋没有桌椅设备，一切定货从头开始。 经理负责计划工作，开始营业，清点现金，广告宣传。 12月份发生成本如下：
第二章成本习性与变动成本法陈汉文主编中央电大
3、混合成本
——混合成本是介于固定成本和变动成本 之间，成本总额虽然受产量变动的影响， 但其变动幅度并不同业务量的变动保持严 格比例的成本。按照混合成本变动趋势的 不同，可进一步分为半变动成本、半固定 成本、延期变动成本三种。
（六）成本按其习性分类：P23
在企业里，大多数成本都包含着固定成本 与变动成本这两种因素。我们只有将所有 成本分解为固定成本和变动成本两部分， 才能满足经营管理上多方面的需要。分解 半变动成本，一般有历史成本分析法、账 户分类法和合同认定法等。
——例如，从整个企业的角度来看，所有 的成本都是可控成本，但对于企业内部的 分厂、车间、班组来说，则各有其专属的 可控成本；劳动用工统一集中管理的企业， 人工费用对于企业所属的内部单位来讲， 是不可控成本；而有劳动用工权的分厂、 车间，人工费用是可控成本；较低层次的 成本责任中心的可控成本一定是较高层次 责任中心的可控成本，而较高层次的成本
制造成本亦称生产成本，是指为生产产品或提供劳务 而发生的成本。按财务会计制造成本法核算产品成本的 项目应包括： （1）直接材料。可直接追溯到所生产的产品或提供的服务 的那些材料。 （2）直接人工。可直接追溯到所生产的产品或提供的服务 的人工费用。 （3）制造费用。不可直接追溯到所生产的产品或提供的服 务的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、 折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保 护费等。
产公司租用。房屋没有桌椅设备，一切定货从头开始。
经理负责计划工作，开始营业，清点现金，广告宣传。
12月份发生成本如下：
汉堡肉
1600 其它配料
20 租金
80
生菜 西红柿
300 厨师工资
2550 厨房设备折 250
第二章成本习性与变动成本法
直接材料 直接人工 制造费用
管理费用 财务费用
销售费用
第一节 成本的概念与分类
( 一 ) 成本按其应用情况分类
财务成本 管理成本
决策成本 控制成本 责任成本
第一节 成本的概念与分类
(三) 成本按其发生可否加以控制分类 可控成本 不可控成本
(四) 成本按其与决策的关系分类 相关成本 非相关成本
第一节 成本的概念与分类
y 成本(元)
a
0
y
单位成本(元/件)
y= a
x
业务量(件)
x
0
业务量(件)
【例1】
• 东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每月计提折旧费 10 000元，该设备的最大月加工能力为1 000个。则产量在1 000个以内变动， 其产量与加工设备折旧费资料如表4.1所示。
表1 甲零件产量与加工设备折旧
固定资产折旧费、外协件加工成本、消耗 外购半成品、无限计件工资、推销佣金、 按业务量计算的固定资产折旧费、营业费 用和管理费用等。
变动成本的特征
y 成本(元)
y= bx
0
y
单位成本(元/件)
0
x
业务量(件)
y= b x
业务量(件)
第二节 成本习性及其分析
• 2．变动成本的具体分类
• 变动成本根据支出数额是否可以改变，可区分为技术性
3、可能转化性
第二节 成本习性及其分析
二、成本按其习性分类
按成本习性分类，可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本 三类。固定成本是指在一定期间和业务量范围内，其总额不随业 务量发生变化的那部分成本。变动成本则是在一定条件下其总额 随业务量成正比例变动的那部分成本。混合成本是指兼有固定成 本和变动成本双重特性，其总额既随业务量变动又不成正比例增 减变动的那部分成本。混合成本应按一定方法分解为固定成本和 变动成本两部分。
成本习性与变动成本法概述
0 2 4 6 8 产量（千件） 0 2 4 6 产量（千件）
8
1. 固定成本
固定成本细分 ： ①约束性固定成本 折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金 ②酌量性固定成本 （选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费， 新 产品研究开发费用和职工培训费等。
注：固定成本通常用绝对量表示。
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2. 变动成本
资料
单位：元
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
变动性 6000
4000
1000
600
300
——
固定性 —— ——
5000
1000
2500
500
总 额 6000 6000
6000
1600
2800
500
33
解—产品成本与期间成本
变动成本法下
本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用 = 6000 +4000+ 1000=11000（元）
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y
3.混合成本
Y=a+bx
（1）半变动成本
（2）半固定成本
0
x
（3）延伸变动成本
y
y
0
x
0
x
15
（4）、曲线混合成本（递增型混合成本和递减型混合成本）：
成
成
本
本
a a
业务量
曲线混合成本性态模型图
16
业务量
第二节、成本习性及其分析
三、相关范围的作用及成本性态特点
１、相关范围作用
——成本随业务量特定变动范围
第二章 成本习性与变动成本法
第二章 成本习性与变动成本法
管理会计-第二章成本特性和变动成本法(XXXX-2-30整理后)
代入公式：
b＝
nxy－x y nx2－（x）2
5 3900000 150010750 5 550000 15002
6.75
a＝10750－6.75 1500 125
5
5
估计的回归方程： y＝125 6.75x
4,000.00 3,500.00 3,000.00 2,500.00 2,000.00 1,500.00 1,000.00
1）约束性（经营能力方面）：生产经营中必须要支出的 成本，如房屋租金，折旧费，不动产税金等。
2）选择性（经营方针方面）：可以自行决定是否发生的 成本。如广告费，科研经费等。
思考： 怎样降低单位固定成本？
有效途径： 增加销售数量
（二）变动成本
1、定义 变动成本是指其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
第二章 成本特性和变动成本法
第一节 成本及其分类 第二节 成本特性 第三节 混合成本及其分解 第四节 边际贡献 第五节 变动成本法
本章学习目的和要求：
通过本章的教学： ✓ 重点掌握成本的主要类型，固定成本，变动
成本，混合成本的含义、特点、内容，进一步 分类，降低途径、项目、相关范围，成本性态 分析目的与方法，各种决策成本的定义； ✓ 重点掌握变动成本法的含义、前提，尤其是 变动成本法损益计算方法程序，变动成本法与 完全成本法在成本和收益确定上的区别； ✓ 一般掌握两种成本计算方法的损益，计算变 动规律和变动成本法的应用。
固定成本
变动生产成本 变动非生产成本 固定生产成本 固定非生产成本
直接材料
变动推销费用 固定制造费用 固定推销费用
直接人工
变动管理费用
固定管理费用
变动制造费用
计入产品成本
成本管理-第2章 成本习性分析 精品
3.特点：
回归直线法计算结果较为精确，但计算工作量大，如能借助电 子计算机，可适用于对增减变动趋势较大的混合成本分解。
4.举例：
【实例2．9】根据皖巢公司2004年1月——6月混合成本维修费（Y） 与业务量机器工时（X）的资料，如表2．5所示，要求用回归直线 法对混合成本维修费进行习性分析。
（1）对已知资料进行加工、计算，并列表如表2．6所示。
①技术性变动成本 指管理当局通过决策行动不能改变其支出数额而与产量有明确的 技术或实物关系的变动成本。这类成本的实质是企业利用现有生 产能力进行生产所必然发生的成本。
②酌量性变动成本
指不受客观因素影响、可以由管理当局通过决策行动改变其支出数 额的变动成本。这类成本的显著特点是其单位变动成本的发生额 可以由企业管理当局决定 。
假设甲产品的业务量为X，固定成本总额为a，则单 位固定成本为a/X。
（4）分类：
可以根据其支出数额是否可以在一定期间内改变，进一步划分 为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。
①约束性固定成本（或经营能力成本）： 指管理当局通过决策行动不能改变其支出数额的固定成本。如固
定资产的折旧费，保险费、管理人员的工资及福利费等。
3．混合成本
（1）定义： 成本对业务量的依存关系同时兼有固定成本和变
动成本的性质，而且也随着业务量的变动而变动， 但不成严格的正比例变动，这些成本在管理会计中 称为混合成本，也称为半变动成本。 （2）分类：
①以一定的初始量为基础的变动成本 ②阶梯式变动成本（或半固定成本） ③延伸变动成本 ④曲线变动成本
2．1 成本习性分析概述
2．1．1 成本习性的定义
是指成本总额对业务量总数的依存关系。 这种关系是客观存在的，是成本本身所固 有的性质，故称之为成本习性，也称为成 本性态或成本特性。 业务量：可指生产量或销售量，它既可以直接用
第2章 成本性态分析与变动成本法
成本与企业的经营能力相关，因而又被称作
“经营能力成本”，又由于企业的经营能力
一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时
中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也
被称为“能量成本”。
10
固定成本的相关范围。前面在给 固定成本下定义时曾冠以“在一定期 间和一定业务量范 围内”这样一个定 语，也就是说固定成本的“固定性” 不是绝对的，而是有限定条件的，或 者说是有范围的。这种限定条件或者 说范围在管理会计中叫作“相关范 围”，表现为一定的期间范围和一定 的空间范围。
15
需要说明的是，现实经济生活中几乎 不存在可以将变动成本总额与业务量的关 系描述为绝对 线性关系的事例。但是这并 不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它 们之间存在这种线性关 系，并以此进行成 本性态分析。而且，如果我们能够合理地 确定上述相关范围，那么将变动 成本总额 与业务量之间的非线性关系描述为线性关 系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策 行为提供数据支持。这样一来，成本性态 分析方法的适用面也就广了。
一元直线回归法
一元直线回归法的具体步骤
（1）列表求值 （2）计算相关系数r （3）计算回归系数a和b的值 （4）建立成本性态模型y=a+bx
一元直线回归法
b= n xy- x y
n x2 - x2 a= y-b x
n
【注】严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或 →+1时才成立。其中
r
11
正确理解固定成本的相关范围 还必须解决这样一个问题，就是当 原有的相关范围被打破，固 定成本 是否还表现为某种固定性，答案是 肯定的。
12
（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范 围内其总额随着业务量的变动而成正比 例变动的成本。如直接材料费、产品包 装费、按件计酬的工人工资、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折旧费等， 均属于变动成本。与固定成本形成鲜明 对照的是，变动成本的总量随业务量的 变化呈正比例变动关系，而单位业务量 中的变动成本则是一个定量。
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30
第三节、变动成本法及其原理
一、应用前提条件不同
31
第三节、变动成本法及其原理
二、产品成本及期间成本的构成内容不同
区别：在于固定性制造费用的划分
32
例：甲企业只生产经营一种产品，2019年开始投产， 当年生产量为500件，销量量为300件，期末存货量 为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成 本资料如表3：
y=a+bx
20
1. 高低点法：
已知某公司2019年1-6月份生产费（为混合成本）资 料如下：
月份n
1
2
3
4
5
6
产量x(件)
450 300 370
530 420 650
混合成本y （元）
5000 3300 3700
6500 5200 5800
要求：根据上述资料用高低点法将对生产费进行成本 性态分析并建立成本模型。
aybx n
295 80 .30 427 2101.8375 6
Y=a+bx=1135.84+8.34x
28
第三节、变动成本法及其原理
一、变动成本法和完全成本法概念
第三节、变动成本法及其原理
二、变动成本法的基本原理 理论前提： 产品成本只应该包括变动生产成本; 固定生产成本必须作为期间成本处理。
例：某产品生产，月折旧费为6000元。
预计产量
1000件 2000件 300元 6000元
单位产品折旧费
6元 3元 2元
7
1. 固定成本
特点：（1）固定成本总额不变性
（2）单位固定成本的反比例变动性
图示：
固 定 成 本 （6 千 元4 ）
2
y=a
单
位
固
定 成
6
本 （
14
y
3.混合成本
Y=a+bx
（1）半变动成本
（2）半固定成本
0
x
（3）延伸变动成本
y
y
0
x
0
x
15
（4）、曲线混合成本（递增型混合成本和递减型混合成本）：
成
成
本
本
a a
业务量
曲线混合成本性态模型图
16
业务量
第二节、成本习性及其分析
三、相关范围的作用及成本性态特点
１、相关范围作用
——成本随业务量特定变动范围
方法。
25
散布图法
步骤： 1、标出散布图
y 成本（元）
2 、划线
3、读出 a 值
4 、任选一点，设
px , y
p
p
5 、求
b 值，
b
y a p
a
x
p
6 、将 a 、 b 值代入 y a bx 0
y=a+bx
x 业务量（件）
3. 回归直线法
Y=a+bx ①
yn abx ②
资料
单位：元
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
变动性 6000
4000
1000
600
300
——
固定性 —— ——
5000
1000
2500
500
总 额 6000 6000
6000
1600
2800
500
33
—
变动成本法下
解 本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用
第二章 成本习性与变动成本法
第二章 成本习性与变动成本法
学习目标：
1．了解：成本定义及其分类；成本习性分析的程序。
2．掌握：固定成本、变动成本的涵义及其特征；成 本习性分析的方法及其适用范围。
3．熟练掌握：变动成本法和固定成本法的涵义与区 别；变动成本法的优缺点。
2
第一节、成本的概念与分类
一、管理会计中成本概念 成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。 二、成本的分类
21
1. 高低点法：
解： 按照业务量确定高、低两点为
x 高 =650件 y 高 =5800元
x 低 =300件 y 低 =3300元
b580303 07.1 0元 4/件 653 000
a =5800-7.14×650=1159元
或=3300-7.14×300=1158元
Y=a+bx=1158+7.14x
高低点法原理： 注意：业务量的高低点 高低点法步骤：
（1）确定高低点
（2）确定单位变动成本（变动成本率）b:
高低点成本之差 b 高低点业务量之差
y高 y低 x高 x低
(3) 确定固定成本a:
a =最高点混合成本-b×最高点业务量
或=最低点混合成本-b×最低点业务量 （4）确定成本趋势预测模型：
最终将全部成本分为固定成本和变动成本大类，并建 立相应成本函数模型的过程。
18
第二节、成本习性及其分析
四、成本习性分析方法
直接分析法又 对每项成本划分固定成本或变动
成 本
称个别确认法 成本
性
态 分
技术测定法
用投入产出关系比较稳定新企业
析 方
高低点法
法
历史资料分析法 散布图法
回归直线法
19
1. 高低点法：
＝40×600—13200—7400＝3400（元）
或＝销售收入－变动成本－固定成本
3
成 本 分 类
4
制造成本
第一节、成本的概念非制与造分成本类
经济用途分类
财务成本
应用情况分类
管理成本 可控成本
可控性分类
不可控成本
相关性分类 时态分类 习性分类
历史成本 未来成本
相关成本 非相关成本
变动成本
固定成本
混合成本
第二节、成本习性及其分析
一、成本性态含义 是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系。 ①业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务
特点：①变动成本总额正比例、变动性
②单位变动成本的不变性
图示：
变
单
动
位
成
变
本（12
万 元
8
Y=bx
动 成
15
本 元
10
Y=b
）4
）5
0 2 4 6 8 产量（千件） 0 2 4 6 产量（千件）
11
2. 变动成本
变动成本细分： ①技术性变动成本 ——消耗量由技术因素影响
如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。 ②酌量性变动成本 ——受企业管理部门决策影响
= 6000 +4000+ 1000=11000（元）
产 单位产品成本=11000/500=22（元件） 品 期间成本=固定制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额
成
=5000+1600+2800+500=9900（元）
本
与 完全成本法下
期 间 成
本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用 = 6000 +4000+ 6000=16000（元）
对①两边求和：
yn abx ②
对①两边同乘x:
xyaxbx2
再求和：
x ya x b x2 ③
x ya x b x2 ③
解得：
aybx n
bnxyxy nx2 (x)2
相关系数：
n x2n x2x y n x yy 2 2y
22
1. 高低点法：
已知某公司2019年1-6月份生产费（为混合成本）资料如下：
内容（月份） 1 2 3 4 5 6
直接人工小时（千小时） 38 46 24 14 30 44
维修费（千元） 40 60 40 28 36 46
要求：（1）根据上述资料用高低点法将对维修费进行成本性 态分析并建立成本模型。 （2）预测在直接人工为40千小时，维修费总额是多少？
5000 2250000 202500 25000000
2
300
3300 990000 90000 10890000
3
370
3700 1369000 136900 13690000
4
530
6500 3445000 280900 42250000
5
420
5200 2184000 176400 27040000
4
元 ）
2
Y=a/x
0 2 4 6 8 产量（千件） 0 2 4 6 产量（千件）
8
1. 固定成本
固定成本细分 ： ①约束性固定成本 折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金 ②酌量性固定成本 （选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费， 新 产品研究开发费用和职工培训费等。
注：固定成本通常用绝对量表示。
成
=22× 300=6600（元）
本
与 完全成本法下
存 货 期末存货成本=单位期末存货成本× 期末货存量
水
= 32 × 200=6400（元）
平 本期销货成本=单位销货成本× 本期销货量
=32 × 300=9600（元）
35
某企业某产品有关成本资料如下： 单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位 变动制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位 变动性销售及管理费用为4元，固定性销售及管理费用为 1000元。期初存货量为0，本期产量为1000件，销量为600 件，单位售价为40元。 要求： 分别按两种方法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品 成本，（2）期间成本，（3）销货成本; （4）营业利润。
第三节、变动成本法及其原理
一、应用前提条件不同
31
第三节、变动成本法及其原理
二、产品成本及期间成本的构成内容不同
区别：在于固定性制造费用的划分
32
例：甲企业只生产经营一种产品，2019年开始投产， 当年生产量为500件，销量量为300件，期末存货量 为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成 本资料如表3：
y=a+bx
20
1. 高低点法：
已知某公司2019年1-6月份生产费（为混合成本）资 料如下：
月份n
1
2
3
4
5
6
产量x(件)
450 300 370
530 420 650
混合成本y （元）
5000 3300 3700
6500 5200 5800
要求：根据上述资料用高低点法将对生产费进行成本 性态分析并建立成本模型。
aybx n
295 80 .30 427 2101.8375 6
Y=a+bx=1135.84+8.34x
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第三节、变动成本法及其原理
一、变动成本法和完全成本法概念
第三节、变动成本法及其原理
二、变动成本法的基本原理 理论前提： 产品成本只应该包括变动生产成本; 固定生产成本必须作为期间成本处理。
例：某产品生产，月折旧费为6000元。
预计产量
1000件 2000件 300元 6000元
单位产品折旧费
6元 3元 2元
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1. 固定成本
特点：（1）固定成本总额不变性
（2）单位固定成本的反比例变动性
图示：
固 定 成 本 （6 千 元4 ）
2
y=a
单
位
固
定 成
6
本 （
14
y
3.混合成本
Y=a+bx
（1）半变动成本
（2）半固定成本
0
x
（3）延伸变动成本
y
y
0
x
0
x
15
（4）、曲线混合成本（递增型混合成本和递减型混合成本）：
成
成
本
本
a a
业务量
曲线混合成本性态模型图
16
业务量
第二节、成本习性及其分析
三、相关范围的作用及成本性态特点
１、相关范围作用
——成本随业务量特定变动范围
方法。
25
散布图法
步骤： 1、标出散布图
y 成本（元）
2 、划线
3、读出 a 值
4 、任选一点，设
px , y
p
p
5 、求
b 值，
b
y a p
a
x
p
6 、将 a 、 b 值代入 y a bx 0
y=a+bx
x 业务量（件）
3. 回归直线法
Y=a+bx ①
yn abx ②
资料
单位：元
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
变动性 6000
4000
1000
600
300
——
固定性 —— ——
5000
1000
2500
500
总 额 6000 6000
6000
1600
2800
500
33
—
变动成本法下
解 本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用
第二章 成本习性与变动成本法
第二章 成本习性与变动成本法
学习目标：
1．了解：成本定义及其分类；成本习性分析的程序。
2．掌握：固定成本、变动成本的涵义及其特征；成 本习性分析的方法及其适用范围。
3．熟练掌握：变动成本法和固定成本法的涵义与区 别；变动成本法的优缺点。
2
第一节、成本的概念与分类
一、管理会计中成本概念 成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。 二、成本的分类
21
1. 高低点法：
解： 按照业务量确定高、低两点为
x 高 =650件 y 高 =5800元
x 低 =300件 y 低 =3300元
b580303 07.1 0元 4/件 653 000
a =5800-7.14×650=1159元
或=3300-7.14×300=1158元
Y=a+bx=1158+7.14x
高低点法原理： 注意：业务量的高低点 高低点法步骤：
（1）确定高低点
（2）确定单位变动成本（变动成本率）b:
高低点成本之差 b 高低点业务量之差
y高 y低 x高 x低
(3) 确定固定成本a:
a =最高点混合成本-b×最高点业务量
或=最低点混合成本-b×最低点业务量 （4）确定成本趋势预测模型：
最终将全部成本分为固定成本和变动成本大类，并建 立相应成本函数模型的过程。
18
第二节、成本习性及其分析
四、成本习性分析方法
直接分析法又 对每项成本划分固定成本或变动
成 本
称个别确认法 成本
性
态 分
技术测定法
用投入产出关系比较稳定新企业
析 方
高低点法
法
历史资料分析法 散布图法
回归直线法
19
1. 高低点法：
＝40×600—13200—7400＝3400（元）
或＝销售收入－变动成本－固定成本
3
成 本 分 类
4
制造成本
第一节、成本的概念非制与造分成本类
经济用途分类
财务成本
应用情况分类
管理成本 可控成本
可控性分类
不可控成本
相关性分类 时态分类 习性分类
历史成本 未来成本
相关成本 非相关成本
变动成本
固定成本
混合成本
第二节、成本习性及其分析
一、成本性态含义 是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系。 ①业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务
特点：①变动成本总额正比例、变动性
②单位变动成本的不变性
图示：
变
单
动
位
成
变
本（12
万 元
8
Y=bx
动 成
15
本 元
10
Y=b
）4
）5
0 2 4 6 8 产量（千件） 0 2 4 6 产量（千件）
11
2. 变动成本
变动成本细分： ①技术性变动成本 ——消耗量由技术因素影响
如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。 ②酌量性变动成本 ——受企业管理部门决策影响
= 6000 +4000+ 1000=11000（元）
产 单位产品成本=11000/500=22（元件） 品 期间成本=固定制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额
成
=5000+1600+2800+500=9900（元）
本
与 完全成本法下
期 间 成
本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用 = 6000 +4000+ 6000=16000（元）
对①两边求和：
yn abx ②
对①两边同乘x:
xyaxbx2
再求和：
x ya x b x2 ③
x ya x b x2 ③
解得：
aybx n
bnxyxy nx2 (x)2
相关系数：
n x2n x2x y n x yy 2 2y
22
1. 高低点法：
已知某公司2019年1-6月份生产费（为混合成本）资料如下：
内容（月份） 1 2 3 4 5 6
直接人工小时（千小时） 38 46 24 14 30 44
维修费（千元） 40 60 40 28 36 46
要求：（1）根据上述资料用高低点法将对维修费进行成本性 态分析并建立成本模型。 （2）预测在直接人工为40千小时，维修费总额是多少？
5000 2250000 202500 25000000
2
300
3300 990000 90000 10890000
3
370
3700 1369000 136900 13690000
4
530
6500 3445000 280900 42250000
5
420
5200 2184000 176400 27040000
4
元 ）
2
Y=a/x
0 2 4 6 8 产量（千件） 0 2 4 6 产量（千件）
8
1. 固定成本
固定成本细分 ： ①约束性固定成本 折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金 ②酌量性固定成本 （选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费， 新 产品研究开发费用和职工培训费等。
注：固定成本通常用绝对量表示。
成
=22× 300=6600（元）
本
与 完全成本法下
存 货 期末存货成本=单位期末存货成本× 期末货存量
水
= 32 × 200=6400（元）
平 本期销货成本=单位销货成本× 本期销货量
=32 × 300=9600（元）
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某企业某产品有关成本资料如下： 单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位 变动制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位 变动性销售及管理费用为4元，固定性销售及管理费用为 1000元。期初存货量为0，本期产量为1000件，销量为600 件，单位售价为40元。 要求： 分别按两种方法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品 成本，（2）期间成本，（3）销货成本; （4）营业利润。