好的会计实证研究的方法基础
会计学研究方法及其在实证研究中的应用
会计学研究方法及其在实证研究中的应用会计学作为一门重要的管理学科，旨在研究和应用财务信息以支持决策和资源配置。
在会计学的研究中，合理选择和运用研究方法是至关重要的。
本文将探讨会计学研究方法及其在实证研究中的应用。
一、定性研究方法定性研究方法是一种描述和解释现象的方法，通过对观察、访谈、文献分析等进行深入研究，以获得对现象的深刻理解。
在会计学中，定性研究方法常常用于了解会计实践中的现象和问题，例如公司治理、道德伦理、财务报告等。
通过定性研究方法，研究者可以深入了解现象背后的原因和动机，为决策者提供更全面的信息。
二、定量研究方法定量研究方法是一种通过收集和分析数值数据来验证假设的方法。
在会计学中，定量研究方法常常用于检验会计理论和模型的有效性，例如利润管理、盈余管理等。
通过定量研究方法，研究者可以通过统计分析得出客观的结论，为决策者提供科学的依据。
三、实证研究方法实证研究方法是一种基于实际数据的研究方法，旨在通过对现象的观察和分析，得出客观的结论。
在会计学中，实证研究方法常常用于检验会计政策和规定的效果，例如会计准则的实施对财务报告的影响等。
通过实证研究方法，研究者可以通过对大量数据的分析，得出对决策者有用的结论。
四、案例研究方法案例研究方法是一种深入研究特定个案的方法，通过对个案的观察和分析，获得对现象的深刻理解。
在会计学中，案例研究方法常常用于研究特定公司或行业的会计实践和问题，例如公司的财务欺诈、会计信息的披露等。
通过案例研究方法，研究者可以深入了解个案的背景和特点，为决策者提供有针对性的建议。
五、实证研究的应用实证研究在会计学中有着广泛的应用。
首先，实证研究可以为会计政策的制定和改进提供依据。
通过对大量数据的分析，研究者可以评估会计政策的效果，为决策者提供科学的建议。
其次，实证研究可以揭示会计实践中的问题和挑战。
通过观察和分析会计实践中的现象，研究者可以发现问题的根源，并提出解决方案。
最后，实证研究可以为会计理论的发展和完善提供支持。
规范会计研究与实证会计研究比较分析
规范会计研究与实证会计研究比较分析【摘要】本文通过比较规范会计研究与实证会计研究的不同，探讨了它们在方法论、研究主题和研究结果上的差异。
规范会计研究主要关注会计理论和制度框架，强调理论的逻辑和系统性；而实证会计研究注重数据的收集和分析，着重于实证证据的验证和推导。
在研究主题方面，规范会计研究更侧重于制度设计和制度改革，而实证会计研究更注重实际经济现象的分析和解释。
从研究结果对比的角度，本文总结了规范会计研究和实证会计研究各自的优势和限制。
展望未来，可以进一步整合规范和实证方法，提高会计研究的深度和广度。
【关键词】会计研究、规范研究、实证研究、比较分析、方法论、研究结果、异同、未来研究方向、结论。
1. 引言1.1 背景介绍会计研究是财务管理领域的重要组成部分，其通过对公司财务数据的分析和研究，旨在为投资者、管理者、政府监管部门等提供决策依据和指导。
在会计研究中，规范会计研究和实证会计研究是两种重要的研究方法。
规范会计研究主要以会计理论为基础，通过逻辑推理和理论分析对会计制度和原则进行研究，探讨其内在逻辑和价值取向。
实证会计研究则主要基于数据和经验，通过对实际会计现象的调查和分析，揭示会计规则的实际运作和影响，从而验证和完善会计理论。
1.2 研究目的研究目的是通过对规范会计研究和实证会计研究的比较分析，探讨它们在会计领域中的重要性和作用。
具体而言，研究目的包括以下几个方面：1. 突出规范会计研究和实证会计研究在研究方法、理论基础和研究结果方面的差异和契合之处，进一步了解它们对于会计理论和实践的贡献。
2. 深入探讨规范会计研究和实证会计研究在解决实际会计问题、提高财务信息质量和规范财务报告行为等方面的异同，为会计研究提供更为全面和深入的视角。
3. 探讨规范会计研究和实证会计研究在不同研究主题下的表现和成果，分析其优势和不足之处，为未来会计研究提供参考和建议。
本研究旨在通过比较规范会计研究和实证会计研究，深化对会计研究方法、理论基础和实践应用的认识，为会计领域的相关理论和实践提供新的思路和启示。
实证会计研究方法概述
实证会计研究方法概述
1.确定研究问题：研究者首先需要明确自己想要研究的问题是什么。
这个问题应该具有实际意义，能够提供对会计实践或理论的有用信息。
2.收集数据：实证研究需要基于真实的会计数据进行分析。
研究者可以选择通过调查问卷、实地观察、文献研究等方式收集数据，或者利用已有的公开数据源。
3.数据处理与分析：研究者需要对收集到的数据进行处理和分析，以得出有意义的结果。
这通常涉及使用统计方法，例如描述性统计、回归分析等。
4.结果解释：研究者需要对分析结果进行解释，以解答研究问题。
解释过程应该基于理论基础，并考虑研究中可能存在的其他解释。
5.结论和推论：最后，研究者需要得出结论并进行推论。
结论应该回答研究问题，并提供对实际会计决策和政策的建议。
实证会计研究方法的优点在于能够提供基于实际数据的科学证据，可以使研究结论更具说服力。
它还能够提供对会计理论和实践的实证支持，有助于改进现有的会计理论。
然而，实证会计研究方法也存在一些挑战，例如数据获取和处理的复杂性，以及结果的解释和推广的限制。
总之，实证会计研究方法是一种重要的科学方法，可以为会计领域的实践和理论提供有力的支持。
研究者应该熟悉和正确应用实证研究方法，以确保研究的科学性和可靠性。
实证会计研究的基本步骤
实证会计研究的基本步骤【最新版】目录一、引言二、实证会计研究的基本步骤1.提出理论假说和有关的假设条件2.收集相关的数据3.设计研究模型4.进行实证研究5.分析结果并得出结论三、实证会计研究的哲学基础：证伪主义四、结论正文一、引言实证会计研究是一种基于实际数据和经验证据的研究方法，它旨在通过对经济现象的观察和分析，来验证或推翻某一理论假说。
在实证会计研究中，研究者需要遵循一定的步骤和方法，以确保研究结果的科学性和可靠性。
本文将对实证会计研究的基本步骤进行详细介绍。
二、实证会计研究的基本步骤1.提出理论假说和有关的假设条件：这是实证会计研究的第一步，也是最关键的一步。
研究者需要根据经济学等有关理论，设立各种有关影响会计事务因素的假设，以便后续进行实证研究。
2.收集相关的数据：在确立了理论假说和假设条件后，研究者需要收集相关的数据，以便对假设进行验证。
数据可以来自于各种渠道，如官方统计数据、企业财务报表、问卷调查等。
3.设计研究模型：在收集到数据后，研究者需要根据研究目的和假设，设计合适的研究模型。
模型可以是数学模型、统计模型或计量经济学模型等，其主要作用在于将理论假说和实际数据结合起来，以便进行实证分析。
4.进行实证研究：在设计好研究模型后，研究者需要利用模型对实际数据进行分析，以得出实证结果。
这一过程可能涉及到数据的处理、建模、估计、检验等环节。
5.分析结果并得出结论：在得出实证结果后，研究者需要对结果进行分析，以判断理论假说是否成立。
如果理论假说成立，研究者可以进一步提出新的假设，以深化研究；如果理论假说不成立，研究者需要重新审视研究问题，并提出新的理论假说和假设。
三、实证会计研究的哲学基础：证伪主义实证会计研究的哲学基础是证伪主义，这一理论由英国著名科学哲学家卡尔·波普尔提出。
证伪主义认为，科学知识的增长来自于对理论的证伪，即通过实证研究来检验理论的正确性。
在实证会计研究中，研究者需要不断提出假设，并通过实证研究来验证或推翻这些假设，以不断推进知识的进步。
实证会计理论经典文献与方法
实证会计理论经典文献与方法引言实证会计理论是会计学中的一种研究方法，旨在通过实证研究方法进行财务会计信息的定量分析，从而提供决策依据和管理建议。
本文将介绍实证会计理论的经典文献和方法。
经典文献1. Fama和Jensen（1983）的“分权委托理论”Fama和Jensen的研究主要关注公司治理和会计信息持有者权益之间的关系。
他们认为，公司治理结构的设计会影响会计信息质量和持有者权益。
这一理论提供了公司治理结构与会计信息质量关系的实证依据。
2. Ball和Brown（1968）的“资本市场反应性理论”Ball和Brown的研究主要关注财务信息的披露对资本市场的影响。
他们通过研究公司财务报表中的信息披露，发现这些信息披露会对股票市场价格产生明显影响。
这一理论为会计信息披露与资本市场反应性之间的关系提供了实证论据。
3. Jensen和Meckling（1976）的“代理成本理论”Jensen和Meckling的研究主要关注公司治理结构中代理成本的存在和影响。
他们认为，代理成本是指代理人（如公司高管）利用其职位权力追求个人利益所产生的成本。
这一理论为公司治理与会计信息质量之间的关系提供了实证依据。
4. Watts和Zimmerman（1978）的“政治经济学理论”Watts和Zimmerman的研究主要关注会计信息与公司政治环境之间的关系。
他们认为，会计信息的披露和使用会受到公司政治环境的影响。
这一理论提供了公司政治环境与会计信息披露之间关系的实证研究。
实证方法1. 实证研究设计实证会计研究设计是研究过程中最关键的一步。
研究者需要选择合适的样本和方法来收集和分析数据。
常用的实证研究设计包括横截面研究、纵向研究和实验研究等。
2. 数据收集和处理数据收集和处理是实证研究中的关键环节。
研究者可以通过公司财务报表、问卷调查和实验证据等方式收集数据。
收集到的数据可以通过统计分析软件进行处理和分析。
3. 统计分析在实证会计研究中，统计分析是必不可少的一步。
浅析会计规范研究方法与会计实证研究方法
浅析会计规范研究方法预会计实证研究方法摘要：随着我国经济的高速发展，会计理论也随着逐步发展起来，理论的产生和突破往往是从研究方法开始的。
目前主要的会计理论研究方法有会计规范研究方法和会计实证研究方法，对二者如何进行选择，理论界尚存争议。
本文从会计理论及概念定义出发，进一步比较两种研究方法的各自优缺点，同时指出它们之间的联系，以期能为今后会计理论研究方法的探讨提供参考。
关键词：会计理论；规范研究方法；实证研究方法巴普洛夫曾经说过这样一句话：“科学是随着研究方法所得到的成就而前进的。
”[1]由此可见，任何一门学科的发展与其研究方法是密切相连的。
在目前的会计学科中，自从实证研究方法得以承认并应用于会计学科中之后，它与规范研究方法之间的争议就从未住手过。
事实上，这两种会计理论研究方法都是进行会计分析的方法，是当前会计理论研究方法既相互联系又对立统一的一对矛盾分析方法。
[2]基于此，本文从概念的界定出发，比较两种研究方法的各自优缺点，同时指出它们之间的区别与联系，从而为今后如何进行会计理论研究方法的选择提出些许建议。
一、相关概念的界定(一) 会计理论笼统的说，会计理论可以概括为：从会计工作实践中总结出的关于会计普通规律。
[3]知名学者陈美华这样以为，会计理论也称会计理论系统，是对会计信息系统的目标、边界及运行机制的概括总结，是系统化了的理性认识。
[4]我国会计学奠基人阎达五教授在《会计理论与方法研究》一书中指出：会计理论是能够揭示会计活动的本质及其规律性，能够预测并且指导会计发展的知识体系。
[5] 由上述相关介绍可知，理论界并未对会计理论的定义进行标准化，与此同时，各个学者对会计理论的定义并不统一，但是我们可以从以上定义中总结出关于会计理论的下列特点：第一，会计理论来源于实践，即会计理论对会计实务进行概括、归纳综合得出来的；第二，会计理论是用于指导会计实务的普通规律，即这种会计的规律性普遍存在于会计实务之中，并且应用于会计实务；第三，会计理论是一个系统，这个系统的要素包括会计目标、会计基本假设、会计基本原则等等。
实证会计研究的基本步骤
实证会计研究的基本步骤第一步：问题的确定实证会计研究的第一步是确定要研究的问题。
研究问题应该具有一定的重要性和实践意义，能够推动会计理论的发展，并能够为实务工作提供决策依据。
研究问题的确定需要经过广泛的文献阅读和实践观察，找出当前会计领域存在的问题或者尚未解决的难题。
第二步：文献综述在确定研究问题之后，需要进行文献综述。
文献综述是对已有研究成果的总结和评价，能够帮助研究者了解已有的研究进展，避免重复研究，同时也能够为研究提供理论基础和方法指导。
文献综述需要广泛查阅相关的学术文献，包括期刊论文、学位论文、研究报告等，对已有的研究成果进行梳理和总结，找出已有研究的不足之处，为研究提供切入点。
第三步：假设的设定根据研究问题和文献综述的结果，研究者需要设定研究的假设。
假设是研究的前提和基础，是对研究问题的具体化和可操作化。
研究假设需要明确研究的因变量和自变量，以及它们之间的关系。
在设定假设时，需要考虑到现实情况和可行性，确保研究能够得到有意义的结果。
第四步：数据的收集和处理在假设设定之后，需要进行数据的收集和处理。
数据的收集可以通过问卷调查、实地观察、实验室实验等方式进行。
收集到的数据需要进行整理和清洗，剔除无效数据和异常值，确保数据的质量和可靠性。
同时，还需要进行数据的归类和分类，以便于后续的分析和解释。
第五步：方法的选择和实证分析在数据收集和处理之后，需要选择合适的方法进行实证分析。
实证会计研究常用的方法包括描述统计分析、相关分析、回归分析、实验研究等。
根据研究问题和数据的特点，选择适合的方法进行分析，从而回答研究问题和验证假设。
实证分析的过程需要严谨和准确，确保结果的可靠性和有效性。
第六步：结果的解释和讨论实证分析之后，需要对结果进行解释和讨论。
结果的解释是对实证研究的最终结论的阐述，需要将统计结果翻译为经济和会计语言，解释研究结果的意义和影响。
同时，还需要对结果进行讨论，与文献综述进行对比和分析，找出研究的贡献和局限性，提出进一步研究的建议和方向。
浅析会计理论研究的规范方法和实证方法
浅析会计理论研究的规范方法和实证方法一、会计理论研究的规范方法和实证方法这两种方法既相斥又相依，两者的划分是由于两者的研究成果。
而在早期的会计理论研究领域中，并不存在规范会计理论，在实证会计理论出现后为了防止混淆两者，才将其称之为规范会计理论。
1.会计理论研究的规范法广义地讲，我们把实证研究方法出现之前在会计研究领域中所采用的方法都称为规范研究方法。
而从狭义上讲，规范会计研究方法是通过提出问题收集资料加工资料合理分析，最后以文字来叙述相应的会计研究成果。
规范会计理论是一个关于会计应该是什么的完整体系，旨在通过一系列的基本会计原则、会计准则的规范要求准确地描述会计实物，实现会计的规范化。
在这过程中主要采用的方法是归纳法和演绎法。
（1）归纳法。
归纳法也可以称为归纳推理。
归纳法是指通过大量的观察、分类、计量一些具体的会计实务及现象，并进行归纳总结，从而得出一般性的结论。
归纳法的基本特征就是通过对一般现象进行大量的归纳整理分析，从中总结出相关概念，并用符合逻辑的语言将其表达出来。
在研究会计理论的过程中一般会有两种情况：一是通过准备相关资料文献，通过对某个已有的认识进行归纳和总结；二是观察企业中实际获得的财务信息，通过对大量的重复发生的关系事项进行探索总结进而概括出会计假设和会计原则。
（2）演绎法。
演绎法也可以称为演绎推理，是由一般性的前提推导出个别事实的一种逻辑方法，即由一般性原理来推导出与其相关的结论。
使用此方法就是要先确定所研究对象的前提，逐步推导出会计原则，最后发展出与会计原则相适应的程序和方法。
演绎法的基本步骤包括：期初首先要提出目标和假设，这是使用演绎法的先决条件；对已经假设好的前提进行推导，得出相应结论；对得到的结论进行检验，验证其正确与否；利用已经检验过的结论指导具体实务的运行。
2.会计理论研究的实证法西方哲学中的实用主义可以用来解释实证法。
实用主义重视存在的事实，只有实证材料才能成为一切关于事实的概念的依据。
实证会计研究的基本步骤
实证会计研究的基本步骤实证会计研究是指通过收集、整理和分析会计数据，以验证假设或回答研究问题的一种研究方法。
在进行实证会计研究时，需要遵循以下基本步骤：1. 确定研究问题：研究者首先需要明确自己的研究目的和研究问题，这有助于确定研究的方向和范围。
2. 收集数据：在进行实证会计研究时，需要收集相关的会计数据。
数据可以通过公司财务报表、财务数据库或其他渠道获取。
收集到的数据应该具备可靠性和有效性，以确保研究结果的准确性。
3. 确定变量：在进行实证会计研究时，需要确定研究中所涉及的变量。
变量可以是公司的财务指标、经济指标或其他相关因素。
研究者需要明确变量的定义和测量方法，以确保研究结果的可靠性和可比性。
4. 设计研究模型：在进行实证会计研究时，需要设计研究模型。
研究模型是研究者用于描述变量之间关系的理论框架。
研究模型应该能够解释研究问题，并能够通过实证分析验证。
5. 分析数据：在进行实证会计研究时，需要对收集到的数据进行分析。
分析方法可以包括描述性统计、回归分析、因子分析等。
通过对数据的分析，研究者可以得出研究结论，并验证研究假设。
6. 解释结果：在进行实证会计研究时，需要解释研究结果。
研究者应该对研究结果进行解释，并提出合理的理论解释。
解释结果有助于深入理解研究问题，并为进一步研究提供参考。
7. 发表研究成果：在进行实证会计研究后，研究者可以将研究成果发表在学术期刊或会议上。
发表研究成果可以提高研究者的学术声誉，促进学术交流和合作。
在进行实证会计研究时，还需要注意以下问题：1. 样本选择：样本的选择应该具有代表性，并且能够反映出研究问题的本质。
样本的选择应该遵循科学的原则，以减少样本选择偏差对研究结果的影响。
2. 控制变量：在进行实证会计研究时，需要控制其他可能影响研究结果的变量。
控制变量可以通过回归分析等方法实现，以确保研究结果的准确性和可靠性。
3. 数据分析方法：在进行实证会计研究时，需要选择适当的数据分析方法。
实证会计研究：背景、方法、过程及常见问题
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Prof. Lijun Xia, SUFE
实证会计研究背景：国内
中国实证会计研究兴起的主要原因
股票市场的发展：需求和供给 海外学者的推动和国际接轨需求 早期上财、清华等校的积极推动，后北大、南大、中山、厦大、
复旦等的加入 官方性刊物《经济研究》、《会计研究》等的支持 民间性刊物《中国会计与财务研究》、《中国会计评论》等相继
信息不对称、信息披露与资本市场（Verrecchia, 2001； Healy and Palepu, 2001）
财务会计信息与公司治理（Bushman and Smith, 2001） 合约理论与会计：Lambert （2001） 会计中的实证税务研究（Shackelford and Shevlin, 2001） 管理会计实证研究（Ittner and Larcker, 2001） 独立审计实证研究
Ball, Robin and Wu (JAE, 2003)：Properties of accounting earnings in four East Asian countries
……
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Prof. Lijun Xia, SUFE
会计实证研究方法
会计实证研究方法一、案例研究法案例研究法是通过对个别案例进行深入分析，对会计政策、制度或实践进行探讨，以了解其内在机制和效果。
该方法常用于探索性研究，通过深入研究少量案例，提供对复杂会计现象的深刻理解。
案例研究法强调研究的深度和丰富性，可以帮助研究者发现新的理论观点或生成新的假说。
二、实验研究法实验研究法是通过控制和操作研究对象的相关变量来测试特定假设。
实验研究法强调因果推断和变量间的关系。
在会计研究中，实验可以通过人工构建会计信息或在实验条件下操作会计环境来进行。
实验研究法能够提供准确且可重复的结果，但受到实验条件的限制，无法完全模拟实际的会计环境。
三、调查研究法调查研究法是通过问卷调查或面访等方式收集大量的数据，对会计实践和现象进行描述和分析。
通过调查研究，研究者可以对会计实践和现象进行客观的描述和测量。
调查研究法的优势在于能够涵盖大量的研究对象，但受到调查对象的主观性和调查方法的可靠性的限制。
四、事件研究法事件研究法是通过分析会计事件对企业价值的影响来研究会计问题。
此方法可以通过研究事件前后的股价波动、财务报表的变化等来判断会计政策或实践对企业价值的影响。
事件研究法能够提供对会计政策变化或实践改变的客观评价，但受到事件选择和数据处理的影响。
五、计量研究法计量研究法是通过收集大量的会计数据，运用统计分析方法来研究会计问题。
计量研究法可以通过收集历史会计数据，分析其变化和关联性，从而对会计问题进行解释和预测。
计量研究法在会计研究中广泛应用，例如对会计信息质量、盈余管理等进行研究。
总结来说，会计实证研究方法包括案例研究法、实验研究法、调查研究法、事件研究法和计量研究法。
不同的方法适用于不同的研究问题和目标，通过运用这些方法，可以深入研究会计领域的问题，并提供科学的解决方案。
实证会计研究方法
实证会计研究方法
实证会计研究方法是指基于实证主义哲学，以数据收集和分析为基础，通过对数据进行统计和经验分析，从而推导并验证会计理论和假设的方法。
实证会计研究方法具有以下几个特点：
1. 基于客观数据：实证研究方法强调研究对象必须是客观存在的数据，这些数据必须能够被测量、统计和分析，以便得出科学结论。
2. 强调可重复性：实证研究方法要求研究过程和结果能够被其他人复制和验证，以保证研究结果的科学性和可靠性。
3. 重视经验验证：实证研究方法通过多种数据采集和数据分析技术，可以验证和证伪会计理论及其假设，从而推动会计理论的发展和完善。
4. 采用定量分析：实证研究方法强调使用定量分析技术，如统计分析、回归分析和因子分析等，以对数据进行深入分析和解释，从而得出科学结论。
实证会计研究方法适用范围广泛，可以用于解决各种会计问题，包括财务报告、管理会计、审计、税务等方面的问题。
同时，实证研究方法也具有一定的局限性，如可能忽略了非量化因素的影响、难以解释复杂的社会和人类行为等。
因此，在
研究会计问题时需要结合其他研究方法，如解释性研究方法和批判性研究方法，以综合分析和解决复杂的问题。
实证会计研究的方法
实证会计研究的方法
实证会计研究的方法是以实证主义为基础，采用科学方法进行研究的一种方法论。
主要包括以下几种方法：
1. 实证分析法：通过收集、整理和分析大量的会计数据，针对特定的问题进行统计分析，以实证数据为基础得出结论。
2. 实验法：通过设置实验条件，控制其他变量，对不同变量进行实验观察和比较，以求得会计现象的客观规律。
3. 问卷调查法：通过设计问卷，对特定的调查对象进行调研，收集并分析会计实践中的问题和现象。
4. 案例研究法：通过分析会计实践中的具体案例，深入挖掘其内在的原因和机制，以揭示相关会计问题的本质。
5. 比较研究法：通过对不同地区、行业或组织的会计实践进行比较研究，找出不同之处和共同点，从而了解会计规范的实施效果及其影响。
6. 实证模型方法：通过构建会计理论模型，对模型进行验证和实证分析，以检验理论的适用性和有效性。
综上所述，实证会计研究方法强调通过收集和分析实证数据，以科学的方法进行观察、实验和调查，以获得客观并可验证的结论。
1、实证会计研究：背景、方法、过程及常见问题
实证会计研究：背景、方法、 过程及常见问题夏立军 上海财经大学会计与财务研究院 sufexlj@ /cnigt报告提纲一、我的简介 二、实证会计研究背景：国际和国内三、实证会计研究：基本方法和过程四、实证会计研究中的常见问题五、如何做中国实证会计研究2Prof. Lijun Xia, SUFE教育背景 香港中文大学公司治理中心博士后，2007 上海财经大学管理学（会计学）博士，2006 上海财经大学管理学（会计学）硕士，2003 杭州电子科技大学经济学（统计学）学士，19974Prof. Lijun Xia, SUFE工作经历 上海财经大学会计学院博士生导师（2009/01—）、硕士生导师 （2007/12—） 上海财经大学会计学院教授（2008/06—）、讲师（2006/07—2008/06） 上海财经大学会计与财务研究院专职研究员（2006/03—） 香港中文大学公司治理中心博士后研究员（2007/04—2007/08； 2008/02—2008/08）、副研究员（2006/04—2007/03） 香港中文大学会计学院研究助理（2004/10—2005/01） 江苏吴江华正会计师事务所审计助理、项目负责人、注册会计师 （1997/12—2000/08）5Prof. Lijun Xia, SUFE学术成果 长期致力于中国资本市场会计、审计、公司治理和公共治 理问题研究 成果发表于Journal of Accounting and Economics、《经济 研究》、《经济学（季刊）》、《中国会计与财务研究》、 《中国会计学刊》等国际或国内顶尖学术期刊 被South China Morning Post、Sing Tao Daily、Ming Pao、 Hong Kong Economic Times、Momentum、《中国改革年 鉴》、《上海证券报》等海内外媒体报道或引用 获教育部高等学校科学研究优秀成果奖、上海市哲学社会 科学优秀成果奖、中国青年经济学者优秀论文奖等奖项6Prof. Lijun Xia, SUFE学术兼职下列十余家国际和国内重要学术期刊的审稿人：Journal of Accounting and Public Policy (SSCI)、European Accounting Review (SSCI)、Emerging Markets Finance and Trade (SSCI)、 《经济研究》、《中国社会科学》、《中国会计与财务研 究》、《中国会计学刊》、《中国金融评论》、《金融研 究》、《财经研究》、《南开管理评论》等 香港中文大学公司治理中心研究员、中国经营报研究院 “中经智库”委员、宁波工程学院兼职教授、国家自然科学 基金同行评议专家等7Prof. Lijun Xia, SUFE我的博客 /cnigt（制度、治理与转型） 内有大量学术资源链接8Prof. Lijun Xia, SUFE我个人的经历表明？本科出身一般，也可以做好研究 做研究起点晚，也可以在学术上赶超先行者 这是案例研究，不是大样本实证检验9Prof. Lijun Xia, SUFE国际水平的实证会计研究实证会计研究规范会计研究中国会计研究的未来为什么做研究？做什么研究？ 服务中国的改革和转型 服务中国的资本市场发展 为中国会计学术发展积累知识 研究中国改革和转型中的重要问题31Prof. Lijun Xia, SUFE国际化与本土化的结合中国的一流会计学科应当能够为学生、政府部门 和社会提供大量的本土知识和理论，帮助他们更 好地理解和应对经济和社会转型过程中面临的会 计、财务、公司治理和资本市场方面的复杂环境 和问题 这无疑需要以高质量的原创研究为基础32Prof. Lijun Xia, SUFE国际化与本土化的结合研究问题本土化，学术标准国际化（在国际和国 内顶尖期刊发表基于中国本土问题的原创性、高 质量学术论文） 给定中国转型经济环境，基于新制度经济学的会 计和财务研究能够挖掘出中国的真问题，建立有 解释力的研究框架，开创出基于中国本土问题的 原创理论和知识，因而是未来方向33Prof. Lijun Xia, SUFE国内的主要会计学科 全国重点学科（上财、厦大、人大、央财、中财、东财、 中山、西财） 教育部人文社科重点研究基地（上财、厦大） 代表学科发展方向的学科（上财、北大、清华？） 在过去的十年，上财在实证会计研究上是领跑者，但不少 会计学科尤其是综合性大学的会计学科正在大力改革，未 来格局尚难预料 将来几强并列？制度、资源、学术领袖34Prof. Lijun Xia, SUFE目前所处的阶段 既不是最昏暗的年代，也不是最光明的年代 机会和挑战并存，希望和失望共生 学术市场、学术制度、学术环境正在形成的时代 学术正在回归其本义，但还需要一个长期过程 中国会计研究历经十年，已经形成了一些原创成果，但目 前还是采用中国数据研究国际上已研究过的问题居多（炒 冷饭），基于中国本土背景和问题的原创研究还远远不够35Prof. Lijun Xia, SUFE学术异化的例子学者的地位不如官僚 学术评价数量化、指标化 一些官办刊物被认定为较高级别，但学术质量一 般，甚至很差 学术资源（课题申请、评奖等）被少数无心学术 的学阀控制 学术包工头（官阶越大，成果越多） 。
实证会计研究的基本步骤
实证会计研究的基本步骤一、实证会计研究的基本概念实证会计研究是指通过收集、整理、分析实际的会计数据，运用统计和经济学方法，以验证会计理论、检验假设，并为会计实践和决策提供科学依据的一种研究方法。
实证会计研究的基本目的是通过对实证数据的分析，从经验角度对会计现象进行解释和预测，以理解会计的本质和规律。
1. 研究问题的确定实证会计研究的第一步是确定研究问题。
研究问题应该明确、具体，并且与会计实践和决策密切相关。
通过对会计理论和实务的分析，可以确定一个研究问题，这个问题可以是一个新的理论假设、一个待验证的会计规则或者一个实际问题。
2. 数据的收集数据的收集是实证会计研究的关键环节。
研究者需要选择合适的数据源，收集与研究问题相关的会计数据。
这些数据可以是公司财务报表、市场数据、问卷调查等。
同时，需要注意数据的准确性和可靠性，以保证研究的可信度和有效性。
3. 数据的整理与分析在数据收集完成后，研究者需要对数据进行整理和分析。
首先，需要对数据进行清洗和筛选，排除异常值和错误数据。
然后，可以运用统计学和经济学方法对数据进行分析，以验证研究假设或解释会计现象。
常用的分析方法包括描述性统计、回归分析、协方差分析等。
4. 结果的解释与讨论在数据分析完成后，研究者需要对结果进行解释和讨论。
通过对实证结果的解释，可以验证或修正原有的会计理论和假设。
同时，还可以对研究问题提供新的见解和理论贡献。
在讨论中，需要对实证结果的局限性和不确定性进行说明，以提高研究的可信度和可靠性。
5. 结论的总结与撰写最后一步是总结研究结果并撰写研究报告或论文。
在总结中，需要回答研究问题，并对实证结果进行概括和归纳。
同时，还需要对研究的局限性和进一步研究的方向进行说明。
在撰写时，要注意结构清晰、逻辑严密，使用准确、简洁的语言，使读者能够清晰理解研究的目的、方法和结果。
三、实证会计研究的重要性实证会计研究对于会计学科的发展和实践应用具有重要意义。
实证研究方法的理论基础
狭义实证研究方法的特点
技术方法固定。以数量分析技术为基础， 采用数理统计和计量经济技术做为技术 手段。
研究程序明确。狭义实证研究方法有特 定的研究程序。
狭义实证研究方法是实证研究方法中， 研究技术比较成熟，技术含量比较高的 研究形式。
研究方法与研究结论的关系
广义的实证研究方法并不刻意去研究普 遍意义上的结论，在研究方法上是具体 问题具体分析，在研究结论上，只作为 经验的积累。
实证主义的思想缺陷
以反对形而上学为己任，早期的实证主义反形 而上学的态度几乎达到“歇斯底里”的程度， 形而上学提倡的都反对。
为了反形而上学否定所有思维科学。对怎样认 识哲学、数学与自然科学的关系问题上，孔德 的实证主义也受到了一些人的责难，按照孔德 的实证主义思想，数学和哲学也都是人们经验 的产物，这样他就无法解释人们在思想领域中 的各种成果。
广义实证研究方法在方法论体系中与规 范研究方法相对应。
狭义实证研究方法
狭义的实证研究方法是指利用专门的数 量分析技术，分析和确定有关因素间相 互作用方式和数量关系的分析方法。迄 今为止，狭义的实证研究方法已经成为 科学研究中的一种专门方法。这种研究 方法有专门的技术要求，而不是单纯地 与规范研究方法相对应。
波普尔正是从这一角度出发，认为科学不是在 不断的证实中发展，而是通过反复地证伪、修 正、再证伪、再修正的过程中不断前进的。
续二
任何一种科学论断在发展过程中都是一种“暂 时性”假设，科学研究本身就是提出这样一种 假设，并在研究过程中通过证伪法去试图推翻 它。被推翻的假设被修正过的假设所替代，并 推动科学研究不断发展；没被推翻的假设被认 为暂时是可以接受的论断，尚需要不断用证伪 的方法进行锤炼。
后来，我国学者严复在翻译这部书时，根据 《周易·系辞》中的“形而上者谓之道，形而 下者谓之器”的说法，将这部著作译名为《形 而上学》。这里的“形而上”就是指人们不能 凭感官感觉到的东西，是经验以外的东西，从 而可以更恰当地反映亚里士多德的哲学思想。
实证会计研究中基础模型-
17
2、假设净剩余关系(CSR:Clean
Surplus Relation)成立
CSR的提出表明一个公司的价值是由财富 创造活动引起的,而不是由财富分配活这 一等式使得充分利用财务报表中除会计 盈利之外的其他有用财务数据成为可能, 并利可以完全用未来盈利和账面价值表
18
(3)该模型还假设:
19
20
• 净剩余理论的背景下,Ohlson(1995)、 FelthamaandOhlson(1995)开创性地提出了一种 基于账面价值和未来收益的内在投资价值模型, 即F-O模型
16
它基于以下三个基本假设:
• 1、假设公司只发放股利,并且肯定了传统 的股利贴现模型的合理性,认为以下等式 是成立并可以进行实证研究的:
21
12 • R＝Π(Ri＋1)－1，其中i表示t年5月至t＋1
年4月的个股回报率， • RD是虚拟变量，如果R为负，取1，否则
为0。
22
• 在这个模型中，β0表示截距项，β1表示虚拟变量 的系数，β2表示会计盈余对正的经济收益的敏感 程度，β3表示会计盈余对负的经济收益的增加的 敏感程度，即会计盈余对于好消息和坏消息的确 认分别由β2和β2＋β3表示，其预期符号均为正， β3>0是存在稳健性的表征。
29
• (1)收益激进度。收益激进度描述的是在编制财 务报表时,减慢递延损失的确认而加快收入的确 认的倾向。由于应计项目的存在,使公司有了少 计应计损失,多计应计利润的可能性。这种做法 与会计稳健性相对。但也有可能收益激进度并 不导致收益的不透明,因为稳健的会计原则总是 阻止利好消息的及时传播,这样反而会制造噪音, 另一方面,对当年亏损的公司来说,它也有动机 减少应计项目总额减少利润,以期在以后年度增 加应计项目总额来增加利润以摆脱亏损。不过, 对于一般情况而言,管理层高估收益的动机远比 低估的动机合理,所以收益激进度会导致收益的 更不透明。
会计研究员的实证研究经验总结
会计研究员的实证研究经验总结在会计领域，实证研究是一种常见的研究方法，通过对真实数据的收集和分析，帮助我们理解会计现象和现实问题。
作为一名会计研究员，我在进行实证研究过程中积累了一些宝贵的经验，现在将其总结如下：1. 选择研究主题在开始实证研究之前，首先要确定研究主题。
这需要从实践问题中选取一个具有实证研究价值的主题，例如会计准则的制定和改革、公司财务报告的质量等。
在确定主题后，需要进行文献综述，了解以往研究的进展和不足，为自己的研究提供参考。
2. 设计实证研究方法实证研究通常采用定量分析方法，通过建立经济模型和运用统计工具对数据进行分析。
在设计研究方法时，需要合理选择样本和数据来源，并建立相关的假设。
同时，还要确定适当的统计模型和方法，以合理解释数据，并得出可靠的结论。
3. 数据收集和整理实证研究的数据来源通常包括公开的财务报表、调查问卷、市场数据等。
在数据收集过程中，需要注意数据的可靠性和完整性，特别是对于涉及公司财务信息的数据，要确保其准确性和真实性。
同时，还要对数据进行整理和处理，以适应后续的统计分析。
4. 统计分析和结果解释在数据准备完成后，需要运用适当的统计软件进行数据分析。
常用的统计方法包括描述性统计、回归分析、实证检验等。
通过对数据的统计分析，可以得出具有实证意义的研究结果，并进行结果的解释和讨论，以回答研究问题和验证研究假设。
5. 结论和贡献实证研究的最终目的是得出结论，并为学术和实践界提供有益的建议和贡献。
在撰写结论时，需要对研究结果进行准确描述，并总结出研究的核心发现。
同时，还可以提出一些具体的政策建议或管理实践指导，以促进会计领域的发展和改进。
总之，作为一名会计研究员，实证研究是我们进行学术研究和提升专业能力的重要方法之一。
通过选择适当的研究主题、设计合理的研究方法、进行数据收集和整理、进行统计分析和结果解释，以及得出结论和贡献，我们可以更好地理解和解决会计领域的问题，为实践界和学术界提供有价值的信息。
实证会计研究的基本步骤
实证会计研究的基本步骤摘要：。
这个可以如下所示：I.实证会计研究的基本步骤A.提出理论假说和有关的假设条件B.建立理论模型并得出主要结论C.收集和整理数据D.检验模型和证实或推翻假说II.实证会计研究的具体流程A.设计研究方法和选择数据来源B.收集和整理数据C.建立和测试模型D.分析结果和解释结论III.实证会计研究的重要性和应用A.对于会计理论和实践的贡献B.对于会计信息质量的提高C.对于企业决策和市场效率的影响然后，我可以按照来详细具体地写一篇文章。
这篇文章可以如下所示：正文：实证会计研究是一种以实证方法为基础的会计研究方法。
它通过对会计现象进行实证研究，来验证会计理论和提高会计信息质量。
下面，我将详细介绍实证会计研究的基本步骤。
首先，我们需要提出理论假说和有关的假设条件。
这是实证会计研究中最重要的一步，因为假说和假设条件是研究的起点。
我们需要根据已有的会计理论和实践经验，提出一些可能的假说和假设条件，以便进行进一步的研究。
其次，我们需要建立理论模型并得出主要结论。
在这个阶段，我们需要根据提出的假说和假设条件，建立一个理论模型。
这个模型可以用来描述会计现象，并且可以用来预测和解释会计现象。
建立好模型后，我们可以根据模型得出一些主要结论，这些结论可以用来指导会计实践。
第三步是收集和整理数据。
这是实证会计研究中最为重要的一步，因为数据是研究的基础。
我们需要收集和整理足够的、可靠的数据，以便对理论模型进行检验。
收集数据的方法可以包括问卷调查、实验研究、案例研究等。
最后一步是检验模型和证实或推翻假说。
在这个阶段，我们需要利用收集到的数据，对理论模型进行检验。
如果模型能够通过检验，那么我们就可以证实假说；如果模型不能通过检验，那么我们就可以推翻假说。
总之，实证会计研究是一种重要的会计研究方法。
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好的会计实证研究的方法基础：规范研究与实证研究的融合【摘要】经过十多年的发展，会计实证研究方法①已经成为会计研究领域的主流方法，但是“为实证而实证”的庸俗化研究现象依然存在，并有恶化的趋势，这无助于高质量原创性会计研究的产生。
本文从理论上分析了规范研究和实证研究融合对于好的会计实证研究的重要性，并以实证研究文献为例进行了剖析。
【关键词】规范研究；实证研究；融合一、引言从上个世纪末开始，经过十多年的发展，与经济学、财务学等社会科学的演变相一致，基于大样本数据分析的实证研究方法在会计研究领域站稳了脚跟并逐渐成为了主流的研究方法。
这集中体现在以下学术生态的三个关键链条上：国内大部分高级别的权威期刊，包括《经济研究》、《中国社会科学》、《管理世界》、《经济学（季刊）》《会计研究》、《金融研究》等杂志，都鼓励并倾向于发表采用实证研究方法完成的论文；国内知名的研究型大学，例如北京大学、清华大学、复旦大学、中山大学、上海财经大学等，在研究生的培养方面基本上提出了熟练掌握实证研究方法的要求，并要求博士研究生甚至硕士研究生采用实证研究方法完成学位论文；国内学术研究资助机构，包括国家自然科学基金委、全国哲学社会科学基金委员会等，持之以恒地推进学术研究方法的规范化和国际化，大力倡导以数据为分析基础的实证研究方法。
与此同时，国内涌现出一批有影响力的青年学者，他们采用严谨的实证研究方法相继在国内外重要杂志上发表了基于中国背景的原创性研究成果，这一定程度上也得益于各种研究数据库（例如Wind、CSMAR、CCER等）的出现。
不过，现阶段的会计实证研究依然不容乐观。
一方面由于各种商业化数据库的开发成功，原先相当困难的数据搜集工作难度大大降低；另一方面由于国内研究者普遍缺乏系统的研究方法论训练，在发表论文的硬性规定下，大量“为实证而实证”的“统计作业式的”论文依然存在，而且数量上呈现扩大的趋势。
因此，有学者尖锐地指出，我国现有大部分会计实证研究只是在抄袭“洋八股”的理论和文章格式，创新性很少，能够捕捉中国自己独特环境因素的研究不多，总体上我国会计实证研究依然停留于模仿美国实证研究的模型和文章格式的阶段（陈孟贤，2007）。
纵观学术史，这是研究范式革命的必经阶段（Kuhn，1962），是我国会计研究转型阶段必须承担的代价，但是，如果我们仅满足于此，如果我们不能及时地对会计实证研究方法体系加以改善，不进行会计研究的第二次转型②，那么后果将是非常严重，不仅我国会计研究界难以持续产生有国际影响力的原创性研究成果，而且大量学术资源会无谓的浪费，我国会计实证研究将可能遭受打击。
细究下去，造成上述困境的重要原因在于规范研究和实证研究的脱节。
现有的会计实证研究普遍缺乏应有的理论指导和理论分析的框架，尤其是缺乏足够的微观经济学、金融理财学等会计的“基础学科”的理论分析框架和经过严谨理论研究之后得出的切合中国实际情况的理论；缺乏对西方实证会计理论假设深思熟虑的检验，我们所从事的研究设计很可能面临“水土不服”的问题（蔡祥，2008）；缺乏基础性理论框架的指导，我国的会计实证研究就会变成“为实证而实证”的统计游戏（陈珉、孙铮，2003）。
如何实现我国会计研究的“第二次转型”，如何进一步提高我国会计研究的质量？众多学者和学术机构适时地给出了可行的答案。
强化规范研究，构建切合中国制度背景的理论框架和分析模型，实现实证研究和规范研究的融合与和谐发展是会计实证研究创新的必然选择（Libby, Bloomfield & Nelson，2001；盖地、吕志明，2007；蔡祥，2008）。
作为国内最高的学术资助机构之一的国家自然科学基金委员会管理科学部（2007）也提出了研究要“顶天立地”的要求，其核心就在于深入分析中国特定的制度背景和管理实践，提炼出可能产生理论创新的科学问题，进而采用实证研究的方法加以检验，最后形成原创性的研究成果。
《经济研究》2007年召开的编委会以“高质量、新起点、新目标”为题对实证研究与规范研究的融合提出了具体要求，“论文写作应当先把问题中的经济学关系说清楚，然后再把这些关系用计量模型表达出来加以分析”，“经济学文章首先要看所研究的是不是重要的问题，其次要注重方法，方法也要与时俱进”。
2008年6月，中国会计学会召开的《会计研究》编审座谈会上，代表也一致认为我国的会计理论研究“应坚持精品化、权威化和国际化道路，要具有高度的思想性、战略性和方向性，理论研究应回应重大实践问题”。
因此，在完成了实证研究方法的扫盲阶段之后，我们有必要再次深刻理解和探究规范研究和实证研究的关系，由此形成规范的会计实证研究的方法基础，这自然成为我国会计实证研究第二次转型成功的关键。
二、好的会计实证研究的方法基础：理论分析研究是获取新的可靠知识的系统方法，研究工作是一项旨在扩展我们对周围世界的理解的活动，结果在于获得新的可靠知识。
新的可靠知识的获取，是规范研究和实证研究完美融合的产物。
仅有完善的理论并不能使知识具有可靠性，因为理论总是基于一系列假设的抽象，在确立知识可靠性方面有两个一般标准：一是知识可以被证据所支持；二是获得或产生证据的方法可以被证明或再造。
这两个标准在经济、管理学研究中通常以统计推论方式加以实现。
但是仅有精致的分析工具或技术也不能保证知识的可靠性，因为它们本身不会做任何事，除非我们指定它做什么。
统计检验是否有效必须具备三个特征：一是它们必须有一个概念框架，即必须建立在理论推理上；二是它们必须完全以数据为基础说明它们是否被拒绝；三是必须有可以检验它们的数据与技术（唐·埃思里奇，1998）。
好的研究绝非偶然，它经得起检验，并且能够扩展我们的知识基础（唐·埃思里奇，1998）。
一个科学的理论的诞生需要经历“发现的来龙去脉”和“证明的来龙去脉”之间多次反复的过程。
“发现的来龙去脉”解决的是科学知识源泉问题，由于不存在“没有理性的事实”，纯粹的归纳即不仅是不可能的，也是不成功的（波普，1965），科学知识的发现只能求助于大量的引证和研究者的内省，引证是从浑沌世界之中脱身出来的非逻辑活动，它谋求探索世界的真实本质，或者尝试猜测相关变量之间的真实关系。
“证明的来龙去脉”则是为了确保“发现”的假说遵循科学方法论标准成为科学，检验假说最有效的方法就是检验其解释现象的能力以及预测的正确程度，虽然解释和预测并不一定是科学理论必备的两个功能（布劳格，1980）。
因为预测仅仅要求弄清楚相关的因素，作为常用的普通最小二乘法（OLS）外推预测可以不依赖任何理论而取得很好的预测效果，却并不解释任何东西，例如典型的短期天气预报。
而宽泛的解释只是把那些神秘、人所不知的东西变成庸俗、人所共知的东西，这种理论很少预测，甚至什么也没有预测，只是给人们一种“原来如此”的感觉（布劳格，1980）。
但是，没有预测价值的解释是危险的，同样没有解释能力的预测也是无益的（布劳格，1980）。
既能给现象提出合理解释又能做出准确预测的理论总是更有价值。
宽泛地说，解释能力来自于借助引证、内省的规范研究，预测价值则依赖经验数据的实证检验。
孤立的看，规范研究和实证研究都无法产生可靠的知识。
唯有以理性、审慎的方式，虚心探索的态度将规范研究和实证研究结合在一起，才能够形成可靠的知识并成为科学的有效基础（唐·埃思里奇，1998）。
具体到会计实证研究领域，规范研究与实证研究的融合也是好的会计研究的方法基础（Watts & Zimmerman，1986；鲍勃·瑞安、罗伯特·W·斯卡彭斯、迈克尔·西奥博尔德，2004），进行会计研究的正确方法是将规范会计研究与实证会计研究相结合，进而形成一个科学和完整的会计研究方法体系（葛家澍，2005）。
随着实证研究方法逐渐成为主流，规范研究对于好的研究的重要性更显突出，因为好的研究首先取决于好的研究问题，好的研究问题是重要的、新颖的而且是可行的（夏立军，2007），而对好的研究问题的判断以及能否敏感地抓住好的研究问题则依赖于研究者良好的规范分析功底，没有长期的规范分析所形成的理论积淀，一个研究者是很难找到好的研究问题的。
对此，美国著名经济学家米尔顿·弗里德曼（2001）作出如下精彩的描述——“实证经济学的结论似乎而且确实与重要的规范问题密切相关，与应该做什么以及如何才能实现既定目标问题密切相关”，林毅夫教授（1995）也在题为“本土化、规范化、国际化”的讲演稿中提出要推动我国经济学理论的创新首先必须弄清楚哪些是我们所观察到的、重要的、错综复杂的社会经济现象背后的主要经济、政治和社会变量，并据此建立一套逻辑体系以说明这些重要变量之间的因果关系。
其次，好的问题能否催生出好的实证研究问题还需要严谨的研究设计，需要对变量之间作用机理的细致分析，进而形成可检验的假设，而这同样需要借助规范分析。
已有的规范理论为研究者提供观察和认识现实问题的思维工具，这好比高效的“搜索引擎”，已有的规范理论有助于研究者针对特定问题，探寻可行的研究路径和选择恰当的切入点（朱玲，2007）。
此外，实证研究过程中可能出现异常的结果，而对异常结果的解释和纠正同样离不开规范分析，如果缺少对研究问题特定背景的细致分析以及相关理论分析，缺乏对特定制度背景的深刻理解，研究者常常会根据“想当然”的假设进行计量分析，以至于出现常识性的统计失误。
这类常识性的缺陷只能通过加强研究者对制度背景的剖析来弥补，并且需要借助对专题理论分析框架的把握来校正（朱玲，2002）。
一个典型的例子是Blackwell, Noland & Winters（1998）通过考察审计服务对客户贷款利率的影响进而检验审计价值的研究。
对此，直觉上的研究设计应当是直接考察审计服务变量与贷款利率之间的关系，但他们的研究设计却是考虑公司规模因素，具体考察审计服务变量与公司规模交叉项对贷款利率的影响。
原因在于银行贷款的利率首先受公司规模影响，规模越大意味着风险越低，而审计服务所能降低的贷款利率与规模有关。
具体的讲，大公司购买的审计服务所能降低的贷款利率幅度显著低于小公司所能降低的幅度，没有购买审计服务的大公司的银行贷款利率也可能显著低于购买审计服务的小公司的贷款利率，即审计服务的价值受到审计客户自身规模的影响。
相反，如果直接考察审计服务变量与贷款利率之间的关系，回归的结果可能是审计服务变量与贷款利率之间的相关系数显著为正，如果由此推出购买审计服务的公司支付更高的银行贷款利率的结论，那么，此种发现是令人困惑、错误的。
从技术上看，好的会计实证研究必须同时满足四个有效性（validity）：外部有效性（external validity）、内部有效性（internal validity）、建构有效性（construct validity）和统计有效性（statistical conclusion validity）（Libby, Bloomfield & Nelson，2001）。