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第三章消费税法消费税法是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

现行消费税法的基本规范，是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布，自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》），以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（以下简称《消费税暂行条例实施细则》）。

第一节消费税基本原理一、消费税概念消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。

消费税可分为一般消费税和特别消费税，前者主要是指对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税，后者主要是指对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。

消费税以消费品为课税对象，在此情况下，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是间接纳税人，实际负税人。

消费税的征收具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段，因而在保证国家财政收入，体现国家经济政策等方面具有十分重要的意义。

我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。

它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。

二、消费税的发展消费税具有悠久的历史。

早在公元前81年，汉昭帝为避免酒的专卖“与商人争市利”，改酒专卖为普遍征税，允许各地的地主、商人自行酿酒卖酒，每升酒缴税款四文，纳税环节在酒销售之后，而不是在出坊（酒坊）时缴纳税款，这可以说是我国较早的消费税。

新中国成立后，1950年统一全国税制，建立新税制，增开征了特种行为消费税，这一税种包含娱乐、筵席、冷食、旅馆四个税目，在发生特种消费行为时征收。

其中“筵席、冷食、旅馆三种有关食住方面的消费行为，其消费额在一般日常生活水平限度以内者，不算特种消费，不应负税”，即规定有起征点。

至于娱乐方面的消费，则不是一般日常生活的绝对需要，所以不规定起征点。

1988年9月22日，国务院针对社会上存在的不合理消费现象开征了筵席税。

1989年2月1日，为缓解彩色电视机、小轿车的供求矛盾开征了彩色电视机特别消费税和小轿车特别消费税。

此外，我国1984年9月18日颁布开征的产品税和增值税的课税范围涉及大部分消费品，也具有一定的消费税性质。

为适应建立社会主义市场经济体制的需要，配合新一轮税制改革主要是新增值税的推行，1993年底国务院正式颁布了《消费税暂行条例》，并于1994年1月1日起实施。

决定在增值税进行普遍征收的基础上，再对部分消费品征收消费税，以贯彻国家产业政策和消费政策。

为适应社会经济形势的客观发展需要，进一步完善消费税制，经国务院批准，2006年3月20日，财政部、国家税务总局发文、对消费税税目、税率及相关政策又进行调整。

新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板5个税目；取消汽油、柴油税目，增列成品油税目；取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。

调整后使消费税政策更加适合于我国的客观实际。

从国际上看，消费税和具有消费税性质的税种是世界各国普遍采用的一种税收征收方式。

据不完全统计，全世界有100多个国家开征了消费税。

三、各国消费税的一般做法尽管世界上目前有100多个国家开征了消费税，但在一般做法方面差异并不大。

（一）征税范围从征税范围而言，一般并不涉及全部消费品，大多数国家只选择一部分消费品课以较重的消费税，旨在课税面小而收入多，大部分国家对烟、酒、化妆品、金银饰品征收消费税，如美国、法国、英国和我国等。

有少部分国家虽然形式上对全部消费品课税，但同时又对若干消费品规定免税，实质上与有选择的消费税并无两样。

（二）计税方法从消费税的计税方法而言，各国采用的计税方法基本相同。

一般都是采用从价计征和从量计征两种方法，也对少数应税消费品既采用从价定率征收，又采用从量定额征收。

在从价定率征收和从量定额征收两种方法下，如果物价基本稳定时，税负差异不大，只是在征管手续上有繁简之别而已；但在物价波动幅度较大的情况下，对国家税收收入和消费者的负担则有很大不同。

从价定率计征，税收随物价涨落而增减，对消费者表现为税收负担的或重或轻；从量定额计征，单位税额固定，不随物价变化而变化，对国家表现为货币收入的相对稳定，对消费者则表现为税负相对稳定。

（三）征收目的从征收目的而言，大部分国家也基本相同。

一是增加国家财政收入，在其他税种一定的情况下，征收消费税无疑会增加国家的财政收入。

由于征收消费税的应税消费品大部分属于非生活必需品，尽管税负较高，也不会引起大部分消费者的反感。

二是调节收入差异，在市场经济体制下，公民收入差异较大，对有能力消费非生活必需品的消费者，适当课以重税，也是辅助个人所得税对高收入者实施间接调节的一种较好做法。

四、消费税计税方法无论是我国，还是世界上征收消费税的其他国家，消费税计税方法基本相同。

主要采用三种计税方法：（一）从价定率征收在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，以应税消费品的销售额为基数乘以比例税率计算应纳税额。

不同的是，有的国家消费税实行的是价外税，应税消费品的销售额是不含消费税税额；有的国家消费税实行价内税，应税消费品的销售额含消费税税额。

在从价定率征收情况下，消费税税额会随应税消费品的价格上升而增加，相反，消费税税额会随应税消费品的价格下降而减少。

（二）从量定额征收在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，以应税消费品的数量为基数乘以单位税额计算应纳税额。

在从量定额征收情况下，消费税税额不会随应税消费品的价格变化而变化，具有相对稳定性，一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品。

（三）从价定率和从量定额复合征收在从价定率和从量定额复合征收情况下，基本与前两种征收方法相同，只不过是对同一应税消费品同时采用两种计税方法计算税额，以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。

采用复合征收方法的应税消费品一般较少，如我国目前只对烟和酒采用复合征收方法。

五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性我国消费税在征收范围上根据产业政策与消费政策仅选择部分消费品征税，而不是对所有消费品都征收消费税。

我国消费税目前共设置14个税目，征收的具体品目采用正列举的，征税界限是清晰的，征税范围是有限的。

只有消费税税目税率表上列举的应税消费品才征收消费税，没有列举的则不应征收消费税。

（二）征税环节具有单一性消费税的最终负担人是消费者，但是，为了加强源泉控制，防止税款流失，消费税的纳税环节主要确定在产制环节或进口环节。

也就是说，应税消费品在生产环节或进口环节征税之后，除个别消费品的纳税环节为零售环节外，再继续转销该消费品不再征收消费税。

但无论在哪个环节征税，都实行单环节征收，以零售环节为纳税环节的应税消费品，在零售环节以前的诸环节都不征收消费税。

这样，既可以减少纳税人的数量，降低税款征收费用和税源流失的风险，又可以防止重复征税。

（三）平均税率水平比较高且税负差异大消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品进行特殊调节的税种。

为了有效体现国家政策，消费税的平均税率水平一般定得比较高，并且不同征税项目的税负差异较大，对需要限制或控制消费的消费品，通常税负较重。

我国现行消费税是同增值税相互配合而设置的。

这种办法在对某些需要特殊调节的消费品征收增值税的同时，再征收一道消费税，从而形成了一种交叉调节的间接税体系。

（四）征收方法具有灵活性消费税在征收方法上，既可以采用对消费品制定单位税额，依消费品的数量实行从量定额的征收方法，也可以采用对消费品制定比例税率，依消费品的价格实行从价定率的征收方法。

目前，对烟和酒两类消费品既采用从价征收，又同时采用从量征收。

（五）税负具有转嫁性消费税是对消费应税消费品的课税。

因此，税负归宿应为消费者。

但为了简化征收管理，我国消费税直接以应税消费品的生产经营者为纳税人，于产制销售环节、进口环节或零售环节缴纳税款，并成为商品价格的一个组成部分向购买者收取，消费者为税负的最终负担者。

第二节纳税义务人和征税范围一、纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户及其他个人。

在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。

二、征税范围（一）生产应税消费品生产应税消费品的销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。

生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。

（二）委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。

委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。

（三）进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。

为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。

（四）零售应税消费品经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。

改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。

其计税依据是不含增值税的销售额。

对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。

凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。

没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

第三节税目与税率一、税目按照《消费税暂行条例》的规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目，有的税目还进一步划分了若干子目。