CPA会计科目考试借款费用的范围
注册会计师《会计》知识点总结：借款费用的确认
一、借款费用的定义和确认借款费用是指企业向银行或其他金融机构借款所产生的利息成本。
在会计处理上，借款费用需要根据借款的实际利率和借款金额来确认和计提。
二、借款费用的确认时间1. 借款费用的确认时间是指企业何时开始确认和计提借款产生的利息费用。
一般来说，借款费用的确认时间取决于借款的起始日期和借款金额的使用情况。
2. 当企业借款后，如果立即开始使用借款金额，那么借款费用的确认时间即为借款发放之日起。
而如果企业借款后暂时未使用借款金额，而是将其存入银行或其他途径进行投资，那么借款费用的确认时间将从实际使用借款金额的时间开始计算。
三、借款费用的确认方法借款费用的确认方法通常有两种，即直接法和间接法。
1. 直接法：直接法是指根据实际支付的利息金额来确认和计提借款费用。
这种方法通常适用于短期或小额贷款。
2. 间接法：间接法是指根据借款余额和借款利率来计算借款费用，然后根据支付情况进行确认和计提。
这种方法适用于长期或大额贷款。
四、借款费用的确认会计凭证处理1. 当企业确认和计提借款费用时，需要按照会计准则和规定相关科目进行会计分录。
具体来说，借款费用通常计入利息费用科目，同时记入应付利息科目。
2. 借款费用的确认会计凭证处理需要确保准确和清晰，以便日后对利息费用的跟踪和管理。
五、借款费用的会计处理影响1. 借款费用的确认对企业财务报表会产生影响，特别是利润表和现金流量表。
2. 在利润表上，借款费用将计入利息费用，从而影响企业的利润额。
在现金流量表上，借款费用将计入经营活动现金流出项目。
六、借款费用的税务处理借款费用在税务处理上也需要注意，企业需要按照税法规定对借款费用进行纳税申报和缴纳。
七、借款费用的管理和控制1. 企业在确认和计提借款费用时，需要建立完善的内部控制制度，确保借款费用的合规性和准确性。
2. 企业还需要做好借款费用的管理工作，包括与银行或金融机构的沟通和协商，以及对借款费用的合理控制和安排。
八、结语借款费用的确认是企业会计工作中重要的一环，对于企业的财务状况和经营活动都有一定的影响。
注册会计师-《会计》基础讲义-第十一章 借款费用(13页)
第十一章借款费用历年考情概况本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处理。
本章近年考题分值在4分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】借款费用的相关概念（★★）（一）借款的范围借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【思考题】①企业发行股票的相关费用？『正确答案』不属于。
②企业发行债券的产生的折价或者溢价？『正确答案』不属于。
③企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？『正确答案』属于。
④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销额？『正确答案』属于。
⑤因借款而发生的辅助费用？『正确答案』属于。
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款，为购建或者生产某项符合资化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
2.一般借款，是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于资本化条件的资产的购建或者生产。
【思考题】短期借款属于应予资本化的借款范围？『正确答案』属于。
（二）符合资本化条件的资产范围1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产。
2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第十一章 借款费用
历年考情概况本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处理。
本章近年考题分值在4分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】借款费用的相关概念（★★）（一）借款的范围借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【思考题】①企业发行股票的相关费用？『正确答案』不属于。
②企业发行债券的产生的折价或者溢价？『正确答案』不属于。
③企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？『正确答案』属于。
④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销额？『正确答案』属于。
⑤因借款而发生的辅助费用？『正确答案』属于。
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款，为购建或者生产某项符合资化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
2.一般借款，是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于资本化条件的资产的购建或者生产。
【思考题】短期借款属于应予资本化的借款范围？『正确答案』属于。
（二）符合资本化条件的资产范围1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产。
2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点详解 第十一章 借款费用
第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。
（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释知识点：借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销＝期初摊余成本×实际利率2.汇兑差额【举例】借入100万美元，借入时汇率为1:7，如果期末汇率为1:8，负债增加100万元人民币（100×8－100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1:6，则为汇兑收益。
3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.企业融资租入固定资产发生的融资费用B.以咨询费名义向银行支付的借款利息C.外币借款汇兑差额D.发行股票支付的承销商佣金、手续费『正确答案』D『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
注册会计师知识点借款费用
第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。
（二）关键考点01 各项借款费用资本化条件的界定02 专门借款利息费用资本化的计算03 一般借款利息费用资本化的计算04 专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释知识点借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销2.汇兑差额【例题】2018年年初借入100万欧元，汇率是1：9，用于工程建造，当年6月30日汇率变为1：10，产生汇兑差额（10-9）×100=100万元，计入在建工程。
3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
知识点借款费用的确认一、借款费用的归属方向1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。
【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。
二、借款费用符合资本化的必备条件【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。
【例题】2008年年初借入专门借款100万，年利率是6%，当日满足开始资本化条件，当日支出专门借款70万，闲置资金存入银行，取得的闲置收益金额是1万元，至年末尚未完工，当年资本化利息金额是100×6%-1=5万元。
2022年注册会计师《会计》经典习题(第六期)
2022年注册会计师考试《会计》经典习题（第六期）多选题下列项目中，属于借款费用的有（）。
A、应付债券计提的利息B、摊销的借款手续费用C、发行债券所发生的溢价D、应付债券折价的摊销额【答案】ABD【解析】选项 C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销额才是借款费用。
【点评】本题考查借款费用的范围。
借款费用的范围如下：（ 1）借款利息；（ 2）因借款而发生的折价或溢价的摊销；（ 3）辅助费用；（ 4）外币借款的汇兑差额。
【提示】①对于企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。
②分期付款具有融资性质购买长期资产发生的融资费用属于借款费用。
单选题2×22年甲公司有关待执行合同资料如下：2×22年11月，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司应于2×23年4月将生产的B产品销售给丙公司。
B产品的合同价格为200万元。
如甲公司单方面撤销合同，需支付的违约金为合同价款的30%。
由于2×22年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得B产品成本超过财务预算，至2×22年末B产品均已完工并验收入库，成本为250万元。
2×22年末B产品市场价格上升，其公允价值为350万元。
假定不考虑销售税费。
下列关于甲公司与丙公司签订的B产品销售合同会计处理的表述中，正确的是（）。
A、确认存货跌价准备50万元B、确认存货跌价准备60万元C、确认预计负债60万元D、确认预计负债10万元【答案】C【解析】执行合同的损失＝250－200＝50（万元）；不执行合同的损失（违约金）＝200×30%＝60（万元），不执行合同按照市场公允价值350万元销售，产生利润＝350－250＝100（万元），不执行合同的净收益为40万元。
故应选择不执行合同，确认预计负债60万元。
【点评】本题考查待执行合同变为亏损合同的会计处理，需要区分不同情况下（如有合同标的或无合同标的）损失的确认和计量。
注册会计师精讲班：会计-第11章-借款费用
注册会计师会计精讲班授课教师：庄欣第十一章 借款费用一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息费用（包括借款折价或溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
（一）因借款而发生的利息；（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销；（三）因外币借款而发生的汇兑差额；（四）因借款而发生的辅助费用。
【例-单选题】下列各项中，不属于借款费用的有（ ）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费答案：D解析：发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
二、借款的范围：包括专门借款和一般借款。
三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【例-多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（ ）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.以经营租赁方式租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备答案：ABD解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。
借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
【提示】企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。
资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
注册会计师考试备考辅导备考热点学习：CPA会计之借款费用与合并报表总结.docx
备考热点学习：CPA会计之借款费用与合并报表总结借款费用:一、资本化范围:借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产,只有发生在固定资产购建过程中的借款费用,才能够在符合资本化的条件下予以资本化。
发生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者建造过程中的借款费用不能够予以资本化。
直接计入财务费用。
该固定资产既包括自己购建的。
也包括委托其他单位建造的。
二、累计支出加权平均数的计算:1、确定题目要求是按年、按半年、按季还是按月计算,以天计算还是以月计算。
2、注意验证累计支出数不得超过专门借款额。
3、暂停资本化期间:分两种,一是非正常中断,一是部分项目单独投入使用。
三、计算发行债券资本化利率时:1、资本化率=[利息-溢价(+折价)]/发行额(实际收到的款额)――――第一次计算2、资本化率=[利息-溢价(+折价)]/面值-溢价摊销的余额(+折价摊销的余额)――以后期间计算四、资本化时,领用产品计算的增值税销项税额,在实际支付时开始资本化,转出的产品成本在移动时开始资本化。
领用的原材料成本及转出的增值税进项税额,在移动时开始资本化。
补充:1.借款费用1)挂钩部分 (1)借款利息 (2) 折(溢)价的摊销2)不挂钩部分(1)汇兑损益 (2)辅助费用2.判断是前提借款费用开始资本化的条件 3个条件1)资产支出已经发生2)借款费用已经发生专门借款是关键3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始3.计算借款费用资本化步骤1)挂钩部分(1)资本化率分子=借款利息+折价摊销-溢价摊销分母:实际收到的借款本金 (除非用实际利率法摊销,实际利率即为资本化率,直线摊销分母不考虑溢价折价摊销)(2)累计支出加权平均数先判断累计支出是否超过借款的本金,如不超过,可不写出,直接计算；如超出,则要说明。
区分中断的性质会计覆盖天数上期的累计支出加权平均数绝对不能简单照搬到下期,上期发生的所有支出的累计数才是本期的期初支出数。
(3)算出资本化利息金额(4)总的利息(5)财务费用2)不挂钩部分4.外币借款1)借款利息与支出挂钩2)汇兑损益不挂钩(1)借款本金(2)应付利息其余的汇兑损益打入财务费用资本化率有新的看法,分母应是实际收到的借款金额,不应考虑折价溢价的摊销流转税和所得税:1、企业按照规定实行所得税先征后返还的企业,应当在实际收到返还的所得税时,冲减当期的所得税费用。
注册会计师考试会计考点：借款费用
注册会计师考试会计考点：借款费用注册会计师考试栏目为大家分享“注册会计师考试会计考点：借款费用”，希望广大考生认真备考2017注册会计师考试。
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注册会计师考试会计考点：借款费用(1)开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：①资产支出已经发生(指企业已经发生了支付现金(广义)、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出)②借款费用已经发生(借入款项，当日开始计息)③“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”(2)暂停资本化时点的确定①符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
②正常中断、非正常中断的判断：(1)由于发生火灾导致施工中断。
非正常中断(2)由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断。
非正常中断(3)由于发生重大安全事故导致施工中断。
非正常中断(4)由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断。
非正常中断(5)由于缺乏工程物资导致停工。
非正常中断(6)由于企业可以预见到的不可抗力的因素(比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致的施工中断。
正常中断(3)停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
借：固定资产贷：在建工程在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
最新2022年注册会计师会计课件讲义-第十一章(借款费用)
2022 年注册会计师考试辅导会计 (第十一章)申裤裤生态农业个人版权所有第十一章 借款费用内容框架·借款费用概述·借款费用的确认·借款费用的计量◇考情分析本章在考试中主、客观题型均可浮现。
客观题容易考核：借款费用的范 围界定、资本化期间的判断和借款费用资本化金额的计算等问题；主观题可 以与对付债券、外币业务折算以及固定资产的购建等内容结合，考核专门借 款和普通借款的利息资本化金额的计算和外币专门借款汇兑差额资本化金额 的确定等。
第一节 借款费用概述◇知识点：借款费用的范围界定★借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额和因借款而发生的辅助费用等， 不包括权益性融资费用。
承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁 发生的融资费用属于借款费用。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项需要经过相当长期的购建或者生产活动才干达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等专门借款符合资本化条件的【例题 ·单选题】下列项目中，不属于借款费用的是( )。
A.对付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.外币借款本金发生的汇兑差额D.发行股票的发行费用『正确答案』 D『答案解析』发行股票的发行费用不属于借款费用。
第二节 借款费用的确认★借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到住手资本化时点的期间，不包括暂停资本化期间。
惟独在该期间之内的借款费用，才有可能会资本化。
◇知识点：借款费用资本化期间开 同时满足三个条件： 1.资产支出已经发生 (支付现金、转移非现金始 资产、承担带息债务) ；2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预资产。
为资产的购建或者生产所必需时间，通常为 1 年以上(含 1年)除专门借款之外的借款资产相当长时间普通借款时定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
2022年注册会计师考试会计冲刺串讲讲义第十一章借款费用
1.实体建造（包括安装）或生产全部完成或实质上已完成。2.与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。4.所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，应当区别情况界定。
【考点二】借款费用资本化金额的确定（★★★）
企业发生在资本化期间内的有关借款费用资本化时，计入相关资产成本，费用化时，计入当期损益（筹建期间管理费用，通常财务费用）
专门借款
一般借款
借款利息（包含溢价和折价的摊销额）
资本化金额=实际利息－利息收入（投资收益）
1.资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款的资本化率；2.资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定（当期实际发生的利息/一般借款本金加权平均数）3.一般借款本金加权平均数=∑（每一笔一般借款本金× 每一笔一般借款在当期所占天数/当期天数）（注意应付债券）
外币借款汇兑差额
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务Hale Waihona Puke 用计入当期损益 。【4分左右】
1.借款费用概述
2.借款费用的确认
3.借款费用的计量
【考点一】借款费用资本化期间（★★★）
开始时点
1.资产支出已经发生（支付现金 、转移非现金资产、承担带息债务）；2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。（出包工程特殊）
暂停
非正常中断、且中断时间连续超过3个月
【BT教育】2022年CPA《会计》精粹(李彬带你抓重点) 第十一章 借款费用(冲刺版)
贷：应付利息（全部利息支出）
一般 借款
在资本化期间，实际占用部分发Th的利息支出资本化 （用多少算多少） 计算公式： 资本化金额=累计占用金额加权数×平均利 率平均利率=总利息/总本金
借：在建工程（资本化金额） 财务费用（费用化金额）
贷：应付利息（全部利息支出）
第十一章 借款费用
外币 借款
彬哥 提醒
只有发Th在资本化期间的有关借款费用才允许资本化，非资本化期间的借款费用全部计 彬哥提醒 入财务费用。
第十一章 借款费用
「考点3」借款费用的计量（10年考了7次——客、主）
专门 借款
在资本化期间，全部资本化（闲置收益冲资本化金额） 借：在建工程（资本化金额）
非资本化期间，净利息支出全部费用化
应收利息（闲置部分投资收益）
资本化期间，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当资本化；除外币专门借款之外的 其他外币借款本金及其利息的汇兑差额，应当费用化，计入财务费用 非资本化期间，净利息支出全部费用化（包括汇兑损益）
资本化期间，专门借款无论有没有使用，所有专门借款产Th的利息都要资本化 只有在资本化期间使用的一般借款才会产Th资本化的利息，未使用的一般借款利息费用化
2022年CPA——会计
第十一章 借款费用
第十一章 借款费用
【李彬带你抓重点】 本章属于重点章节，历年考试分值3分左右，可以单独考核，也可以结合其他章节在主 观题中考核。借款费用的范围，很喜欢埋坑，要熟悉这个内容；借款费用开始资本化和停 止资本化的时点，总是变着花样考核，只要你掌握判断方法，随便它变化。专门借款和一 般借款的利息资本化金额计量，就要麻烦些了，主要在于计算，所以要特别细心。
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2023年注册会计师《会计》 第0109讲 借款费用和或有事项
第十一章 借款费用 【考点【考点1】借款费用的基础问题（★★） 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
不包括企业发行股票的相关费用（应冲减资本公积）。
（一）“相当长时间” 是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
（二）借款费用相关时点的确定 1.借款费用开始资本化时点的确定 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
3.借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
【考点【考点2】借款利息费用的核算（★★★） 【例·计算分析题】甲公司在自己厂区内建造一条生产线，有关资料如下： （1）2×20年1月1日向银行专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，占用了两笔一般借款，分别是：①2×19年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为3年，年利率为8％，每年12月1日付息，到期日为2×22年11月30日；②2×20年6月30日借入的短期借款12 000万元，期限为12个月，年利率为6％，到期日为2×21年6月30日。
（3）由于审批、办手续等原因，该生产线直至2×20年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下（单位：万元）：日期每期资产支出金额2×20.4.1 4 0002×20.6.1 2 0002×20.7.18 8002×20.12.31 2 0002×21.4.17 0002×21.7.1 6 000 2×20年9月1日～2×20年12月31日，该工程因施工质量纠纷而停工4个月。
CPA教材里的借款费用的范围
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gaoduncpa 1 CPA 教材里的借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用(包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销)和因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】
(1)因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额;
(2)对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中;
(3)承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
注会 借款费用理解
注会借款费用理解借款费用是指在贷款过程中产生的各种费用，主要包括利息、手续费、担保费、风险费等。
这些费用是银行或其他金融机构向借款人提供贷款服务时所收取的报酬。
利息是借款费用中最主要的组成部分。
借款人向银行借款时，银行会根据借款金额、借款期限和借款利率计算出借款利息。
借款利息是借款人使用银行资金的成本，是银行对风险的补偿。
手续费是另一种常见的借款费用。
借款人在办理贷款手续时，可能需要支付一定的手续费用。
手续费用的收取方式有多种，比如按比例收取、按固定金额收取或按照一定的计算公式收取等。
手续费用的收取与贷款金额、贷款类型和贷款期限等因素有关。
担保费也是借款费用中的一项。
在一些情况下，银行或其他金融机构可能要求借款人提供担保物或担保人来增加借款的安全性。
这时借款人需要支付一定的担保费用作为对担保人或担保物的报酬。
风险费也是借款费用中的一部分。
借款人的信用状况、还款能力以及贷款用途等因素都会影响贷款的风险程度。
为了覆盖可能的风险，银行或其他金融机构可能会在借款费用中加入一定的风险费用。
在借款费用中，各种费用的比例和金额可能会因不同的贷款类型和贷款机构而有所差异。
不同的贷款产品对应不同的费用构成，借款人在选择贷款时应仔细了解各项费用，并进行比较。
在实际操作中，借款费用的计算和收取一般会在贷款合同中明确规定。
借款人在签署合同之前应认真阅读合同内容，特别是关于费用的条款，并与贷款机构进行充分沟通，确保自己对费用的理解和认同。
借款费用是借款人在贷款过程中需要支付的各种费用，包括利息、手续费、担保费和风险费等。
借款人在选择贷款时应了解各项费用的构成和金额，并在签署合同前进行充分的沟通和确认。
注会会计-第十一章-借款费用
所购建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的，企业 应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点：
（1）各部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用 或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售 状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止 与该部分资产相关的借款费用的资本化。
【答案】C 【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用， 债券折价或溢价的摊销属于借款费用。
二、借款的范围 借款包括专门借款和一般借款（都允许资本化）。 1.专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入的款项。 2.一般借款：是指除专门借款之外的借款，相对于专门借 款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资 本化条件的资产的购建或者生产。
三、符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过“相当长时间” 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 “相当长时间”：应当是指为资产的购建或者生产所必 要的时间，通常为1年以上（含1年）。
第二节 借款费用的确认
借款费用确认的基本原则是： 资本化：计入符合资本化条件的资产成本。 费用化：计入当期损益。
（2）如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但 必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产 整体完工时停止借款费用的资本化。
【例题·多项选择题】下列情况中，属于非正常中断的有（）。 A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B.由于安全检查而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中 断 D.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中 断 E.由于可预测的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建 造中断
2020年注会第11章借款费用
2020年10月21日
2
【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A.发行公司债券发生的利息 B.发行公司债券的手续费和佣金 C.发行公司债券发生的溢价 D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额 E.承租人融资租赁发生的融资费用 【答案】ABDE
2020年10月21日
3
二、借款费用的范围
借款费用的 范围
专门借款
是指为购建或者生产符合资本化 条件的资产而专门借入的款项
一般借款是指除专门借款来自外的其 他借款2020年10月21日
4
三、符合资本化条件的资产
相当长时间通常为1 年以上（含1年）
符合资本化 条件的资产
是指需要经过相当长时间的购建 或者生产活动才能达到预定可使 用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产
2020年10月21日
5
第二节 借款费用的确认
借款费用资本化
即将借款费用计 入相关资产成本
借款费用的 会计处理方法
借款费用费用化
即将借款费用计 入当期损益
2020年10月21日
6
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认原则 ◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化。
2020年10月21日
＝专门借款当期利息费用 －未用借款利息收入或者暂时性投资收益
2020年10月21日
13
(三) 折价或者溢价的处理
借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一 会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不 应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
第十一章 借款费用
中国财政科学研究院
2019年CPA精讲教程-会计-58-专题十借款费用-借款费用的范围和确认
专题十借款费用●【考情分析】客观题、主观题，4 分左右，一般重要。
●【重磅考点提示】1.借款费用的范围和确认；2.借款费用的计量。
包括：质量纠纷、工程生产用料没有及时供应、资金周转发生了困难、发生了安全事故、劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断。
2.正常中断正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
包括：必须进行的质量检查、安全检查；雨季或冰冻季节等原因导致施工出现停顿。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：借款费用1．符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质停止资本上已经完成；化的时点2．符合或基本符合设计要求，极个别不符合的不影响正常使用；3．后续支出金额很少或几乎不再发生；4．试生产、试运行生产出合格产品；5．各部分分别完工，可独立使用或者对外销售，该部分借款费用的资本化停止。
6．各部分分别完工，不能独立使用或者对外销售，需待整体完工后停止借款费用资本化。
【重磅考点】借款费用的计量（闲置资金利息或投资收益）贷：应付利息【注意】1．在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
2．某项长期资产建造同时占用了专门借款和一般借款，视为先占用专门借款，专门借款全部用完后开始占用一般借款。
3．借款费用中折价、溢价和辅助费用的摊销，计入财务费用或在建工程的金额是按照期初长期借款或应付债券的期初摊余成本×实际利率来计算的。
【例题 1-计算分析题】ABC 公司于20×7 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式，分别于20×7 年 1 月 1 日、20×7 年 7 月 1 日和20×8 年 1 月 1 日支付工程进度款。
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借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用(包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销)和因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】
(1)因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额;
(2)对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中;
(3)承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。