医院现金流量管理的困境及策略研究.

医院现金流量管理的困境及策略研究关键词：公立非营利性医院现金流量管理困境策略现金是医院流动性最强的资产，其不断流入、流出形成医院现金流量，通过现金流量可以了解医院经济活动的全貌，为医院管理者、上级有关部门提供非常有用的决策信息。

但遗憾的是，目前我国很多医院尚未意识到现金流量管理的重要性，或者虽意识到其重要性，但不知如何加强和完善医院的现金流量管理体系。

1. 加强公立非营利性医院现金流量管理的意义现金流量作为一项重要的财务信息，已成为全国会计制度与国际接轨改革过程中的重要举措。

在市场经济条件下，现金流量在很大程度上决定着企业的生存和发展能力。

因此，现金流量信息在企业经营和管理中日益受到财务理财人员的关注。

目前，公立医院的财务报表中尚未有此项财务信息，这无疑是一种缺憾。

对于资产总额、医疗业务收入上千万元、上亿元的公立医院来讲，更有必要进行现金流量表的编制和分析。

从现金流量的角度去考察公立医院的盈余质量、坏账风险、现金周转能力、投资理财等多种财务活动状况，客观评价公立医院的营运发展能力，确保公立医院在医疗市场竞争中占得先机，为公立医院的投资和管理者的决策提供真实、可靠的财务信息。

具体而言，加强医院现金流量管理具有以下几个方面的作用：⑴衡量医院业务收支结余的准确性与真实性。

通过现金收益比率(经营活动现金净流量与收支结余的比值)可以反映医院当期实现收支结余的可靠程度。

若该指标大于1，反映的是医院经营活动所产生的现金流量净值高于当期收支结余，医院的收支结余有足够的现金保障。

反之，现金收益比低于正常水平，说明医院账面利润没有实实在在的现金流入作为保证。

如果医院的经营成果缺乏现金流入作保障，其未来的可持续发展将受到怀疑。

⑵揭示医院现金流量的变化发展趋势。

合理的现金流量结构，是医院正常运作的重要标志。

如果某个会计期间的现金净流入主要是银行借款所致，就要深入分析其原因。

如果银行借款资金主要是为购建长期资产，就需要充分论证其未来带来现金流量增加额的可行性。

投资所产生的未来现金流量必须足以保证未来现金支付能力，否则就可能承受较大的财务风险。

如果银行借款资金主要是为了满足医院日常运营的需要，就应分析医院的医疗运营活动是否正常，靠借款来维持医院日常的运营活动可能意味着医院出现了暂时性或永久性的财务困难。

⑶确保医院具有必要的偿债能力。

利用医院的资产负债表和收入支出总表信息，可计算其流动比率和速动比率等，在此基础上进行相关现金流量分析，从现金流量的角度分析医院偿付债务的能力，可及时了解医院当期取得的现金收入，在满足医疗经营活动所需现金支出后，是否有足够的现金偿付到期的债务。

⑷控制医院投资风险。

现金流量的动态信息为预测医院未来的财务状况提供了可靠的数据。

如果医院投资活动是建立在科学的投资项目可行性研究的基础上，并且其现金流出量与融资现金流入量相对平衡，表明医院医疗运营活动正常,未来发展前景乐观。

如果投资项目现余流出(入)与投资计划相差悬殊，就要对项目进行慎重考察和风险评估，以控制投资风险。

⑸充分发挥现金流量表的预警作用，有利于更好地理解医院财务状况、经营成果等其他财务信息。

现金流量表作为医院现金流量管理的重要手段和信息来源，能够提供医院在一定期间内，现金的来龙去脉及现金余额变动的会计信息，有助于评价医院的财务弹性、资金流动性，有助于预测医院未来的现金流量。

借助现金流量表提供的信息，可以帮助报表的使用者分析和判断医院财务状况和经营成果的可靠性，并分析医院净利润与相关现金流量产生差异的原因。

2.公立非营利性医院现金流量管理目前面临的困境企业界成功的现金流量管理案例引起了我国医院管理者的广泛重视，许多医院在财务管理实践中不断探索现金流量管理问题，但限于相关管理实践匮乏，医院大多没有建立起完整的现金流量管理体系。

其面临的困境主要表现在以下三个方面：2.1管理者对现金流量管理重视不到位，经营活动评价不准确，导致医院营运能力降低。

经营活动产生的现金流量是一项重要的财务指标，它表明医院在不动用财政拨款的条件下，通过自身经营产生的现金流量维持日常经营、偿还债务、对外投资的情况。

近年来，医院财务部门尝试编制了现金流量表以供管理者参考，但是该表往往不被重视，管理者没有利用现金流信息为医院的经营决策服务，导致医院营运能力降低。

管理者被医院繁荣的景象所迷惑，却没有注意到医院收益质量问题，例如困扰医院已久的医疗欠费问题，是因为管理者没有结合现金流量管理理论对“应收账款问题”予以重视，亦未落实催款制度而使其成为坏账。

据卫生部网站数据，2006年内全国医院医疗欠费至少42亿元，2007年内欠费接近49亿元，2008年内欠费已达100亿元，很多医院收支节余基本与欠费持平。

管理者如果没有考虑到现金收益质量问题，往往会依据传统的“五大报表”对医院经营活动做出“盈利”的不准确评价，事实上医院可能因医疗欠费问题而资金周转不灵。

如果医院一味通过借贷等筹资方式来解决面临的困境，则势必会提高医院经营成本，降低医院经营活力。

在我国医院虽然不会“破产”，但是发展也会举步维艰。

2.2管理者对现金流量管理研究不深刻，投资活动决策不成熟，导致医院盈利能力降低。

通过投资活动产生的现金流量，能了解医院为获得未来收益和现金流量而导致对外投资或内部长期资产投资的程度，以及过去对外投资所带来的现金流入信息。

随着新会计准则在医院会计制度中的应用，医院的管理者对现金流量表有所了解和掌握，但是由于缺乏实践经验，而没有深入研究现金流量表所提供的“投资活动产生的现金流量”信息。

管理者往往为了提高医院的档次盲目扩大经营规模、购置昂贵的大型医疗设备，医院会用彩色B超代替普通B超，用核磁共振代替CT，用腔镜手术代替普通手术。

然而资本总是逐利的，医院的公益性难以得到保障。

我国医疗患者经济承受能力有限，普遍认为大医院挂号费贵、医生处方大、大型设备检查费用高、微创手术费用贵，往往到其它医院检查治疗。

于是，医院深处投资期限长、伤病员不足、高端设备利用率低，医疗利润少的复杂环境。

此外，高端设备折旧快、维护费用贵，会给医院的不良投资“雪上加霜”。

因此，结合现金流量管理理论，摆正投资与盈利关系，避免医院资金浪费，达到盈利目的，是当前医院管理者应该追求的目标。

2.3管理者对现金流量管理应用不全面，筹资活动计划不规范，导致医院偿债能力降低。

目前，很多管理者已经认识到：“筹资活动产生的现金流量，能反映医院吸收上级拨款与银行借款的规模与能力，以及医院为获得此类现金流入付出的代价”，并且运用该信息为医院管理服务。

但是，随着市场化和产权改革的不断深入，医院的经营环境面临着重大变化，借助政府投资愈发不能满足医院迅猛发展的需求。

医院管理者体会到引进新技术需要资金、采购高端设备需要资金、扩建更需要大笔资金，而经营收益难解融资之渴，于是便走上了负债经营之路。

然而，负债筹资经营是一把双刃剑：一方面，负债筹资一定程度上缓解了医院资金不足的问题；另一方面，盲目负债经营会大幅增加财务危机成本。

医院如果投资失误，医疗收益无法弥补亏损，恐会将医院拖入债务漩涡。

笔者调查发现，某省13%的医院资产负债率介于50%-100%之间，更有2%的医院资产负债率已超过100%的警戒线，流动比率和速动比率均远远小于1，指标反映出部分医院已债务累累，资不抵债。

有关证据表明，债务危机导致医院一系列问题的发生，比如乱收费现象，医院声誉差、患者减少，职工收入低、技术人才流失等问题，各种因素综合最终导致医院偿债能力降低。

因此，发挥现金流量管理的预测作用，针对医院发展予以科学筹划，理性引进资金促进发展，提高偿债能力已成为医院管理者必须注意的重要问题。

3.提高公立非营利性医院现金流量管理水平的建议国家财政部没有强制医院编制现金流量表,但是医院经营活跃、现金流入流出频繁。

研究现金流量管理问题、编制现金流量表，有助于管理者清晰掌握实际数据、客观评价收益质量、正确做好资金调度、合理预测未来发展，有助于促进医院又好又快发展和科学发展。

然而，目前我国医院的现金流量管理还处于摸索阶段，运用现金流的思想还无法贯穿医院经营的全过程。

笔者建议可采取以下策略来提高我国医院的现金流量管理水平。

3.1营造浓厚应用氛围，培养现金流量管理意识。

行业竞争要求医院管理者必须从战略高度审视医院的经营活动，而具备良好的现金流量管理意识是开展现金流量管理的前提。

因此，我国医院管理者迫切需要学习和掌握好这一新理念。

笔者认为，医院主管部门在培养管理层现金流量管理意识的过程中不可忽略了“霍桑效应”的应用，特别是对编制现金流量表的财务人员予以特别的关注，引起其绩效上升，鼓励其推进现金流量管理工作，从而为提高医院现金流量管理水平打下坚实的基础。

3.2建立相应奖惩机制，加强现金流量检查监督。

医院经营过程中的人为因素问题（如社会经济成分多元化导致医院坏账、财务人员粗心大意、财经人员与管理者串通舞弊中饱私囊等）会导致医院现金流量管理体系失效。

因此，在管理层俱备危机意识的基础上，要善于将这种危机意识向所有的员工灌输。

同时，建立相应的奖惩机制，调动广大员工积极性，将现金流量管理落实到每一部门、每一员工、每一环节，保证现金流量管理的每一部分责任落实到位，使每位员工都做到居安思危、克己职守、防微杜渐。

管理者应定期组织人员对财务部门所编制的现金流量表进行检查，确保该表反应信息的及时性、有效性和真实性。

另外，各级医院主管部门应监督并加强所属医院现金流量表的独立审计工作，全面检查不留任何死角，引导各级医院构建全面、真实、有效的现金流量管理体系。

3.3发挥信息披露优势，提高现金流量信息质量。

在开展现金流量检查监督工作的同时，医院也要勇于向内部、向外界开展现金流量信息的披露工作。

财政部《企业会计准则——现金流量表》规定“对于不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动，也应在报表附注中加以说明。

”事实上，医院为争取银行贷款信用额度，往往很少在现金流量表中对此类信息进行披露。

因此，建议医院对影响会计信息质量的所有现金流量都要进行披露，使当局者清、旁观者亦清，充分发挥信息披露的“鲇鱼效应”，激活内部管理动力。

为使披露的信息更加真实有效，医院应进行全面零基预算的编制，使现金流入与现金流出时间尽量趋于一致，合理安排日常支出，力争与现金流量同步，减少不必要的利息支出等工作，从而获取实用数据，做出现金流量分析报告。

3.4建立动态控制体系，加快各项资金周转速度。

现金流量管理过程中，医院应坚持现金流入量与现金流出量两手都要抓、都要硬。

抓现金流入量就是要开源，医院必须建立动态的现金流量控制体系，协调财政补助按时到帐、加强部门医疗收入上缴、主动催促欠费人员补交、督促医保部门及时结算；抓现金流出量就是要节流，加强医院库存物资管理，提高库存物资周转效率，不断降低成本费用，在保持医院公益性不变的情况下实现现金平衡和最佳收益。