论新所得税会计准则的变化
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浅析新准则对所得税会计的影响
关 键 词 ：新会 计 准 则 ；财务 信 息 ； 所得 税 会 计
新 准则 首次 引进 了暂 时性差异 的概念 ，暂时性差异从资 产负债表 的 角度 考察 资产 、负债的账 面价值 与其计税基础之间 的差异 。根据暂时性 差 异对未来 期间应 税金额 影响的不同 ，暂时性差异又可分 为应纳税暂时 性 差异和可抵扣暂时性差 异。当资产 的账面价值大于其计税 基础或是负 债 的账 面价值小于其计 税基础 时 ，会形成应纳税暂 时性 差异 ，应确认递 延 所 得税 负 债 。 旧制 度中 ，时间性差 异是从损益表 的角度考察税前会计 利润与应纳 税 所得额之间的差异。时间性差 异一定是暂 时性差异 ，但 暂时性差异并 不都是时间性差异。如企业重估 资产增值 ，会计上调整 相关账户 ，增值 部分以后可以计提折旧 ，但是税 法不允许该部分折 旧在税 前列支 。这是 暂时 陛 差 异但不 是时间性 差异 ，原因在 于资产增值收益计入 资产负债表 的 权 益 类 ，而 不 是 计 人 损 益 表 。 所 得 税 会 计 信 息 在 财 务 报告 中 的 列报 和披 露 的变 化 （ １ ）所得税项 目在资产负债表 中区别 于其他 资产和负债 单独列示 ， 新准则新增加 “ 递 延所得税资产 ”和 “ 递延所得税 负债” 两个新科 目； 旧制度是 “ 递延税 项”，并在 “ 递延税 项” 下设 “ 递延税 款借 项 ”和 “ 递延税 款贷项 ”项 目，反映企业期末 尚未转 销 的递延 税款 的借 方或贷 方余 额。新准则这样做 可以清 晰地反 映企业 的财务状况 ，避免了 旧制度 下资产和负债数值上 直接抵 消后反 映 的缺陷 ，更 有利 于企 业的 正确决
一
熟。
、
策。
（ ３ ）作为 国家会计准则 ，新准则应当与我国企业所得税法规相结合 以提高其可操作性。但 在一些具体 问题上 ，新准则与我国现行企业 所得 税法并不一致。如新准则中 “ 应税利润” 的概念在税法 中并不存在 ，而 且税法上有一些征税的情况 （ 增值税 中的视 同销售 、债务 重组所 获得的 收益 、对预收款项的征税 等） ，是 “ 应税利润 ”无法 涵盖的 ；新准则第 二条 “ 所得税包 括企业各种 以应税利润为基础的境内和境外税额 ，也包 括 由子 公 司 、联 营 企业 或 合 营企 业 分 配 给 企 业 的利 润 的 征 税 ” 可 能 没 有 考虑到税法的选择性规定 ，因为如果税法规定无需补税 （ 例 如定期 减免 部分或企业适用企业所得税率低 于联营企业 的所得税税 率时 ） ，则 不会 引起纳税义务。本文认 为 ，可对 新准则 做 出适 当调 整。如将 “ 应税 利 润” 根据税法 改为 “ 应纳税所得额” ；第二条 中考虑 到企业适用所 得税 率高于联营企业的所得税税率 的情况 ，应加注 “ 如税法规定需补税 ”这 选择性条件 。 三 、新 会 计 准 则 体 系 下 企 业 运 用所 得 税 会 计 的 对 策 会计规则是为了规 范会计 主体 的会计确认 、计量 、记 录与报 告 ，保 证为会计信息使用者提供有用 的会计信息 。出于提高会计信息质量 的需 要 ，会计规则强调权责发生制 、配比原则 、实质重于形式等会计基 本前 提和会计原则 ，并不断充实会计基本前提和会计原则 的内涵 。而税 法出 于保证 国家的税收收益和便于管理的需要 ，更加强调真实 、合法 。在新
2024新会计准则变化
2024新会计准则变化2024年新会计准则的变化对企业会计和财务报告产生了广泛的影响。
新准则的变化旨在提高财务报告的透明度和可比性，以更好地反映企业的经济状况和业绩。
本文将对新会计准则变化进行深入分析，包括变化的背景、主要内容、影响和应对措施等方面。
一、背景传统的会计准则在反映企业经济状况和业绩方面存在一些局限性，因此需要不断地进行更新和完善。
随着经济全球化和金融市场的发展，企业的经营活动和财务报告日益复杂，传统的会计准则已经不能满足需要。
因此，国际会计准则委员会（IASB）和各国相关机构不断地对会计准则进行修订和调整，以适应新的经济环境和企业的需求。
二、主要内容2024年新会计准则的变化主要包括以下方面：1.重大合同的会计处理新会计准则要求企业对重大合同的会计处理进行调整。
根据新准则，企业必须根据合同的实际执行情况来确定收入和费用的确认时间，而不是仅仅依据合同签订的时间。
这一要求将更好地反映企业的实际经营情况，提高财务报告的透明度和可比性。
2.金融工具的会计处理新会计准则对金融工具的会计处理进行了调整，主要包括对金融资产和金融负债的分类和计量要求的变更。
新准则要求企业对金融资产和金融负债进行更详细的分类，并根据其特定的条件进行计量，以更好地反映金融风险的实质。
3.租赁合同的会计处理新会计准则要求企业对租赁合同的会计处理进行调整。
根据新准则，企业必须将所有租赁合同的租赁资产和租赁负债在财务报告中进行披露，以便更清晰地反映企业的经济状况和财务状况。
4.关联方交易的披露要求新会计准则对关联方交易的披露要求进行了调整，要求企业在财务报告中对与关联方交易的相关信息进行更详细的披露和说明，以提高财务报告的透明度和可比性。
5.其他方面除了以上主要内容外，新会计准则还对其他一些内容进行了调整，如对员工福利计划的会计处理、对所得税的会计处理等。
三、影响2024年新会计准则的变化对企业会计和财务报告产生了广泛的影响。
新会计准则下所得税会计的变化分析
二 、 得税会 计差 异的 变化 所
原 会 计 制 度 采 用 递 延 法 和 损 益 表 债 务 法 计 算 所 得 税 费 用 时 ， 异 分 为 永 久 性 差 异 与 时 间 性 差 异 。新 准 则 中 以 暂 时 差
要 从收入 与费用 配比的角度进 行规范 ， 也不 需要立 足 于资产
会计 与 审计
新 会 计 准 则 下所 得 税 会 计 的 变 化 分 析
陈 梅 容
（ 建农 业职业技 术学 院， 建 福 州 ３Ｏ １） 福 福 ５ ｌ ９
摘要 ：０ ６年 ２月 １ ２０ ５日财政 部颁布 了《 企业会计 准则 第 ｌ ８号—— 所得 税 》新 准则 以资产 负债 观 为会 计 处理 理念 ， ， 以
和 可 抵 扣 亏 损 及 税 款 抵 减 产 生 的 暂 时 性 差 异 。 时 间 性 差 异 是 按 照 收 入 费 用 观 定 义 的 ， 损 益 表 出 发 考 虑 确 认 由 于 收 入 从 或 费 用 项 目在 税 法 和 会 计 上 归 属 期 间 不 同 而 产 生 的 差 异 ， 反 映 的是 一 个 会 计 期 间 产 生 的 差 异 ； 时 性 差 异 是 基 于 资 产 负 暂
债 可靠 、 整 的基础上 反 映有 关 交易 或 事项 的所得 税影 响。 完 新 准则资产 负债观 的确立 ， 现 了我 国会计发展 的新趋 势 。 体
体现 了现阶段我 国所得税会 计准则 与 国际会 计准则 的趋 同。
一
、
所得 税会计 处理理 念的变化
新 准则规定 所得税会计 核算采 用资产 负债 表 债务 法 ， 取 消原会 计制度 的应 付税款 法和递延 法 、 损益 表 债务 法。所 得
新所得税会计准则的主要变化及对企业的影响
自动化 、 信息化的进程 。 随着 网络信息化 的发展 ， 网络财务将逐渐走向成 熟。 通过 采取 积极 有效 的防范对 策，及 时解 决 网 络财务发展 中遇到 的安全 、 存档 、 取 审计 证及技术 人才等问题 ，充分发挥 网络财 务的功能和作用 ，不断 提高财务 工作效 率和财务管理水平。
改 变所有企业的所得税 费用，并导致 净
是“ 资产 负债 表现” 的体 现 ： 企业 在取得 资产和 负债时 ， 当确定其计税基础 ， 应 资
二、 暂时性差异的确认
“ 时性 差异， 资产和 负债 的账 面 暂 是
便于财务软件的升级 ， 同时 ， 也便于 网络
传送的数据 、 报表在银行 、 财政部 门相互
的递延所得 税 资产或递 延所得 税 负债 。 简单地说 ， 益计 量从 属于资产的计价 ， 收
一
则的精神 。就其主要 变化和所得税的 简
便算方法作如下分析 对期 末
资产进 行估价来求得一 定时期 内资产的 净增量， 并以此作 为当期收益。新所得税
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ＪＳ Ｊ Ｄ
《 业会计 准则 第 １ 一所得 税 》 企 ８号 （ 以下称新所得 税会计准则 ） 与现行企业
会计制度关于所得 税的确认和计量计理 念完全不 同。笔者根据新所得税会计 准
产和 负债 的账面价值与其计税基础之 间
的 差额 为暂 时性 差异 ，然后确认所 产生
用 和应 交所得 税 。 （ ） 所 得税 会 计 准则 的 主要 变化 二 新
新 所得税会计 准则规 定 ，所得 税 的 会计处理采用资产 负债表债务 法，这将 利润的改 变。资产 负债表债务 法实质上
新得会准的 所税 计 则 主变 及企的响 要化对业影
改 变所有企业的所得税 费用，并导致 净
是“ 资产 负债 表现” 的体 现 ： 企业 在取得 资产和 负债时 ， 当确定其计税基础 ， 应 资
二、 暂时性差异的确认
“ 时性 差异， 资产和 负债 的账 面 暂 是
便于财务软件的升级 ， 同时 ， 也便于 网络
传送的数据 、 报表在银行 、 财政部 门相互
的递延所得 税 资产或递 延所得 税 负债 。 简单地说 ， 益计 量从 属于资产的计价 ， 收
一
则的精神 。就其主要 变化和所得税的 简
便算方法作如下分析 对期 末
资产进 行估价来求得一 定时期 内资产的 净增量， 并以此作 为当期收益。新所得税
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ＪＳ Ｊ Ｄ
《 业会计 准则 第 １ 一所得 税 》 企 ８号 （ 以下称新所得 税会计准则 ） 与现行企业
会计制度关于所得 税的确认和计量计理 念完全不 同。笔者根据新所得税会计 准
产和 负债 的账面价值与其计税基础之 间
的 差额 为暂 时性 差异 ，然后确认所 产生
用 和应 交所得 税 。 （ ） 所 得税 会 计 准则 的 主要 变化 二 新
新 所得税会计 准则规 定 ，所得 税 的 会计处理采用资产 负债表债务 法，这将 利润的改 变。资产 负债表债务 法实质上
新得会准的 所税 计 则 主变 及企的响 要化对业影
论新所得税会计准则的变化
新所得税会计准则借鉴美国财务会计准则和国际会计准 内转 回， 所以是一种绝对性差异 ， 由于确 认和 计量 口径 上的 是 则， 处理改 为采用资产负债表债 务法， 以说是我 国会计 差异造成的。 会计 可 我们在计算暂时性差异时 ， 已经包括了旧准则中 准则制 定由收入 费用观开 始倾 向资产 负债观 的一 个较大 转 的永久性差异 ，如果永久性 差异 只影 响利润 表项 目而未 对资
一
资产的计 税基础是 指企业收 回资产 的账 面价值过 程中 ， 计算应纳税所 得额时按照税法规定可 以自应税 经济利 益中抵
、
资产 负债观成为制定所得税会计准则的基石
扣的金额即该项资产在未来使用或最终处置时 ，允许作 为成
资产负债观 和收 入费用观原本是计 量企业收 益的两种不 本或费用于税前列支的金额 。某一资产负债表 日的计税基础 同理论 。资产负债观基于 资产和负债的变动来计量收益， 因此 为该资产的实际成本减 以前期间 已税前列 支的金额。通常 情
资 后续计 量 当资产的价值增加或是负债 的价值 减少时会 产生收益 ；而收 况下 ， 产取得时 其入账价 值与计税 基础是相同的 ，
入费用观则通过收入与 费用 的直接配 比来 计量企业 收益 ， 按 因会计准则规定与税法规定不 同 ，可能造 成账 面价值 与计税
照收入 费用观 ，会计上通常 是在产生收 益后再计 量资产的增 基础的差异。资产账面价值与计税基础可 能存 在差异的情况
债 的定 义、 确认和计量成为收益确定 的副产品或过渡产物 。
按照税法规定 ，与预计负债相关 的费用 多在实 际发生时 税前
二 者在具体会计处理中的一个 显著 差异就是对未实现损 扣除 ， 该类负债的计税基 础为 ０ 形成会计 上的账面价值 与计 ，
企业所得税会计新准则与旧制度的对比分析
企业所得税会计新准则与旧制度的对比分析一、引言随着税法和会计准则的不断更新，企业在所得税会计处理上需要适应新的变化。
本文档旨在对比分析企业所得税会计新准则与旧制度的主要差异，并探讨这些变化对企业的影响。
二、新旧准则概述旧制度：通常指的是企业过去遵循的所得税会计处理方法，可能基于历史成本原则和过去的税法规定。
新准则：指的是最新发布的所得税会计准则，如国际财务报告准则(IFRS)中的IAS 12《所得税》或中国会计准则中的相关条款。
三、主要差异对比1. 计税基础与会计基础的差异处理旧制度：可能较少区分计税基础与会计基础的差异，或对暂时性差异的处理较为简化。
新准则：要求企业对计税基础与会计基础的差异进行详细识别，并对暂时性差异进行系统性的会计处理。
2. 暂时性差异的处理旧制度：可能只对某些特定的暂时性差异进行调整，对其他差异不予考虑。
新准则：要求企业对所有暂时性差异进行评估，并计算相关的递延所得税资产或负债。
3. 递延所得税的确认旧制度：可能对递延所得税的确认较为保守，只在有明确的转回迹象时才进行确认。
新准则：放宽了递延所得税的确认条件，允许企业在满足一定条件下确认递延所得税资产。
4. 税率变动的处理旧制度：可能要求企业在税率变动时立即调整递延所得税资产或负债。
新准则：提供了更为灵活的处理方法，允许企业在税率变动时对递延所得税资产或负债进行重新评估。
5. 亏损补偿的处理旧制度：可能对亏损补偿的处理较为简单，只允许在有限的年度内进行补偿。
新准则：允许企业在更长的时间范围内或通过更多样化的方式进行亏损补偿。
四、新准则对企业的影响会计处理的复杂性：新准则要求企业进行更为详细的会计处理，增加了会计工作的复杂性。
税务筹划的空间：新准则提供了更多的税务筹划空间，企业可以更有效地管理税务风险。
财务报表的透明度：新准则增强了财务报表的透明度，有助于投资者和其他利益相关者更好地理解企业的税务状况。
合规成本的增加：企业可能需要投入更多的资源来适应新准则，包括培训、系统升级等。
新会计准则对所得税会计的改革
２ ０ １ 总第 ４ 期 ５１ ０ ６・ ２ １
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是运 用资产负债表观念 ． 导致分析和 影 响。 因此 ． 剖析暂时性差异 是研 究资产 合并的购 买成本 ．根据 所取得 的可 辨认 异 ．
资产和 负偾的公允价值 分配计入这 些可 计 算会 计利润 与应税 所得 额之间差异的 负债表债务法 的切入点 。
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新所得税会计准卿沿用了谨慎性的会计原则，并将其加以丰富。 但是 ， 如果已确认
并记人 “ 递延所得税资产＂ 科目的借方余额， 以后被证实没有足够的利润可供其递减， 即 无法全部转回的时候，按照新准贝的规定应该结转资产减值损失 唾
新会计准则对所得税会计的改革
资产 或负债 的账 面金额与 其计税基础 之 额， 减去 固定资产累计折旧 科目的贷 产 一本期业主投资和分派 业主款
用不是依 据会计利 润所 应该 负担的本 期 所得税 费用 ；继而根 据本期利 润总额减
时间性差异 的产生是 由于会 计准则和税 去本期所得税 费 用而 求得 的净利 润 ．也 表债务法核算 ．以便剔除会计与税法的
不是真 正的可供分配 的利润 ．其后果 是
布的 ＜ 企业会计准则第 １ 号—— 所得税 ＞ ８ 规定 ．要按 照权贵发 生制原则和 配比原 则反映企 业 当期 创造 的收益 中应负担 的
■ 北 京国家会计学 院 于长春
会 计利润和 应税所 得是经 济领域 中 两个不 同的概念。 此前 ． 对于按照会计 制 度计算 出来的 会计利润 与按照税法规
定计算 出的 应税所得 ，企 业在进行所 得税会计 处理时 ，可以采 用应 付税款 法 和纳税 影响会计法这 两种方法 。两种所 得税会 计处理方 法都 不影 响本 期应交所 得税的 计算和交纳 ，即对 国家所得税 收
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是运 用资产负债表观念 ． 导致分析和 影 响。 因此 ． 剖析暂时性差异 是研 究资产 合并的购 买成本 ．根据 所取得 的可 辨认 异 ．
资产和 负偾的公允价值 分配计入这 些可 计 算会 计利润 与应税 所得 额之间差异的 负债表债务法 的切入点 。
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新所得税会计准卿沿用了谨慎性的会计原则，并将其加以丰富。 但是 ， 如果已确认
并记人 “ 递延所得税资产＂ 科目的借方余额， 以后被证实没有足够的利润可供其递减， 即 无法全部转回的时候，按照新准贝的规定应该结转资产减值损失 唾
新会计准则对所得税会计的改革
资产 或负债 的账 面金额与 其计税基础 之 额， 减去 固定资产累计折旧 科目的贷 产 一本期业主投资和分派 业主款
用不是依 据会计利 润所 应该 负担的本 期 所得税 费用 ；继而根 据本期利 润总额减
时间性差异 的产生是 由于会 计准则和税 去本期所得税 费 用而 求得 的净利 润 ．也 表债务法核算 ．以便剔除会计与税法的
不是真 正的可供分配 的利润 ．其后果 是
布的 ＜ 企业会计准则第 １ 号—— 所得税 ＞ ８ 规定 ．要按 照权贵发 生制原则和 配比原 则反映企 业 当期 创造 的收益 中应负担 的
■ 北 京国家会计学 院 于长春
会 计利润和 应税所 得是经 济领域 中 两个不 同的概念。 此前 ． 对于按照会计 制 度计算 出来的 会计利润 与按照税法规
定计算 出的 应税所得 ，企 业在进行所 得税会计 处理时 ，可以采 用应 付税款 法 和纳税 影响会计法这 两种方法 。两种所 得税会 计处理方 法都 不影 响本 期应交所 得税的 计算和交纳 ，即对 国家所得税 收
观其变、会其意——浅析新所得税会计准则的变化
一
、
差 异 分 类 的 变 化
（ ） 准 则 一 旧 旧 准 则 将 税 前 会 汁利 润 与 纳 税 所 得 之 间 的 差 异 分 为 永 久 性 差 异 和 时 问性 差 异 。
（ ） 准 则 二 新
新准 则 以暂 时性 差 异 的概 念 取 代 ｒ时 间 性 差 异 的 概 念 ， 时 性 差 暂 异 分 为 应 纳 税 暂 时 性差 异 和 可抵 扣 暂 时 性差 异 。
三 、 关信 息披 露 的 变化 相
（ ）日准 则 一 １ 『 则中只设置 “ 延税款 ” 个科 目 ， 在“ 延税 款” 设 “ Ｈ准 递 一 并 递 下 递 延 税 款 借 项 ” “ 延 税 款 贷 项 ”在 资 产 负 债 表 上 分 别 列 示 在 资 产 类 或 递 ． 和 负 债类 ； 益 类 设 置 “ 得 税 ” 目 ， 示 于损 益 表 中 ， 包 括 的仅 为 损 所 科 列 其 本 期 的所 得 税 费用 ： 表 附 注 中 只要 求 披 露 所 得 税 会计 处 理 方 法 。 报
损 益 表 债 务 法 的 基 础 点 是 时 间 性 差 异 ， 资 产 负 债 表 债 务 法 的 基 而 础 点 是 暂 时 性 差 异 ．前 者 无 法 处 理 暂 时 性 差 异 中 非 时 问 性 差 异 的 部 分 ， 此后者更为全面 、 理。 冈 合 ２ 立 场 不 同 、 顾 名 思 义 ， 益 表 债 务 法 是 站 在 损 益 表 的立 场 上． 时 间性 差 异 对 损 将 未 来 的 影 响 看 作 是 对 本 期 所 得 税 费 用 的调 整 ， 此 “ 延 税 款 ” 在 资 凶 递 虽 产 负 债 上列 示 ， 实 际 是来 源 于 损 益 表 ， 仅 反 应 本 期 的影 响 额 。 但 且 资 产 负 债 表 债 务 法 是 站 在 资 产 负 债 表 的 立场 上 ， 一 确 认 资 产 和 逐 负债的账面金额与计税基础之间的暂时性差 异． 并将 这 些 差 异 的 未 来 纳 税 影 响 额 确 认 为 … 项 资 产 或 负 债 ． 揭 示 的 足 暂 时 性 差 异 对 某 个 时 其 点 上 资 产 债 的 影 响 ， 累 计 影 响 额 负 是 ３ 计 算 公式 不 同 、 损 益 表 债 务 法 下 计 算 当 期 所 得 税 费 ｛ 先 ｝ 和应 交 所 得 税 ， 后 根 据 ｌ ＝ 然 二 者 之 差 倒 挤 出 本 期 递 延 税 款 公 式 如 下 ： 其 当 期 所 得税 费 用＝ 计 利 润 × 用 所 得 税 率 ＋ 率 变 动 对 以 前递 延 会 适 税 税款的调整数。 应交 所 得 税 ＝ 纳 税 所 得 额Ｘ 得 税 率 应 所 递 延 税 款＝ 交 所 得税 一 当 期 所 得 税 费 用 应 资产 负 债 表 债 务 法 下 ， 先 计 算 资 产 负 债 表 期 末 递 延 所 得 税 资 产 首 ｆ 债１ 应 交 所 得 税 ， 后 倒 挤 出 所 得 税 费 用 ． 计 算公 式 如 下 ： 负 和 然 其 所 得 税 费 用 ＝ 期 应 交 所 得 税 ＋期 末 递 延 所 得 税 负 债 一 初 递 延 当 ｆ 期 所 得 税 负债 ）ｆ 末 递 延 所 得 税 资产 一 初 递 延 所 得税 资产 １ 一期 期 ，
、
差 异 分 类 的 变 化
（ ） 准 则 一 旧 旧 准 则 将 税 前 会 汁利 润 与 纳 税 所 得 之 间 的 差 异 分 为 永 久 性 差 异 和 时 问性 差 异 。
（ ） 准 则 二 新
新准 则 以暂 时性 差 异 的概 念 取 代 ｒ时 间 性 差 异 的 概 念 ， 时 性 差 暂 异 分 为 应 纳 税 暂 时 性差 异 和 可抵 扣 暂 时 性差 异 。
三 、 关信 息披 露 的 变化 相
（ ）日准 则 一 １ 『 则中只设置 “ 延税款 ” 个科 目 ， 在“ 延税 款” 设 “ Ｈ准 递 一 并 递 下 递 延 税 款 借 项 ” “ 延 税 款 贷 项 ”在 资 产 负 债 表 上 分 别 列 示 在 资 产 类 或 递 ． 和 负 债类 ； 益 类 设 置 “ 得 税 ” 目 ， 示 于损 益 表 中 ， 包 括 的仅 为 损 所 科 列 其 本 期 的所 得 税 费用 ： 表 附 注 中 只要 求 披 露 所 得 税 会计 处 理 方 法 。 报
损 益 表 债 务 法 的 基 础 点 是 时 间 性 差 异 ， 资 产 负 债 表 债 务 法 的 基 而 础 点 是 暂 时 性 差 异 ．前 者 无 法 处 理 暂 时 性 差 异 中 非 时 问 性 差 异 的 部 分 ， 此后者更为全面 、 理。 冈 合 ２ 立 场 不 同 、 顾 名 思 义 ， 益 表 债 务 法 是 站 在 损 益 表 的立 场 上． 时 间性 差 异 对 损 将 未 来 的 影 响 看 作 是 对 本 期 所 得 税 费 用 的调 整 ， 此 “ 延 税 款 ” 在 资 凶 递 虽 产 负 债 上列 示 ， 实 际 是来 源 于 损 益 表 ， 仅 反 应 本 期 的影 响 额 。 但 且 资 产 负 债 表 债 务 法 是 站 在 资 产 负 债 表 的 立场 上 ， 一 确 认 资 产 和 逐 负债的账面金额与计税基础之间的暂时性差 异． 并将 这 些 差 异 的 未 来 纳 税 影 响 额 确 认 为 … 项 资 产 或 负 债 ． 揭 示 的 足 暂 时 性 差 异 对 某 个 时 其 点 上 资 产 债 的 影 响 ， 累 计 影 响 额 负 是 ３ 计 算 公式 不 同 、 损 益 表 债 务 法 下 计 算 当 期 所 得 税 费 ｛ 先 ｝ 和应 交 所 得 税 ， 后 根 据 ｌ ＝ 然 二 者 之 差 倒 挤 出 本 期 递 延 税 款 公 式 如 下 ： 其 当 期 所 得税 费 用＝ 计 利 润 × 用 所 得 税 率 ＋ 率 变 动 对 以 前递 延 会 适 税 税款的调整数。 应交 所 得 税 ＝ 纳 税 所 得 额Ｘ 得 税 率 应 所 递 延 税 款＝ 交 所 得税 一 当 期 所 得 税 费 用 应 资产 负 债 表 债 务 法 下 ， 先 计 算 资 产 负 债 表 期 末 递 延 所 得 税 资 产 首 ｆ 债１ 应 交 所 得 税 ， 后 倒 挤 出 所 得 税 费 用 ． 计 算公 式 如 下 ： 负 和 然 其 所 得 税 费 用 ＝ 期 应 交 所 得 税 ＋期 末 递 延 所 得 税 负 债 一 初 递 延 当 ｆ 期 所 得 税 负债 ）ｆ 末 递 延 所 得 税 资产 一 初 递 延 所 得税 资产 １ 一期 期 ，
新所得税下会计准则[论文]
![新所得税下会计准则[论文]](https://img.taocdn.com/s3/m/f6a62f240066f5335a81218f.png)
探析新所得税下的会计准则伴随着经济体制的改革，我国的税收制度也在逐步完善，从增殖税的开征，到今天由生产型增殖税转变为消费型增殖税，这些改革都标志着我国经济体制由计划经济向市场经济过度，并逐渐与世界接轨的过程。
《企业会计准则第18号-所得税》，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间的差异分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
一、新旧准则的比较新准则主要在所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原来的以损益表为重心转向了以资产负债表为重心，从而使新准则中计税差异、会计处理方法等发生了变化。
1、计税差异的不同新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产或负债的金额不一致。
新准则引入了资产的计税基础、负债的计税基础概念，并在此基础上引入了暂时性差异的概念，即资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的资产或负债计税基础之间的差额。
如：流动资产中包括账面价值为100元的应收账款，相关的收入已包括在应税利润中，对此项应收账款不需要再纳税，该应收账款的计税基础就是其账面价值100元，二者的暂时性差异为0.再如：流动负债中包括账面价值为100元的预收利息收，由于税法规定相关的利息收入按收付实现制予以征税，该预收利息收入的计税基础是0，二者的暂时性差异为100. 旧准则以损益表为会计重心，计税差异源于会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径上和时间上的不一致，将根据会计准则确定的税前会计利润与根据税法确定的应纳税所得额之间的差异区分为永久性差异和时间性差异。
永久性差异产生于当期，以后各期不作转回处理，如企业发生的超标准的业务招待费和公益救济性捐赠等；时间性差异发生于某一时期，但以后一期或若干期可以转回，如企业的固定资产折旧费和广告费等。
试析新会计准则下企业所得税会计准则的变化
财会研 究
试析新 会计准则下企业 所 得税会计准则 的变化
大 庆 油 田物 资 公 司 许 书博
【 要１０ ６年 ２月 １ 摘 ２０ ５日， 财政部发布 了包括 １项基本准则和 ３ ８项具体准则在 内的新企业会计准则。新企业会计准则是
我 国 面 向新 世 纪对 于财 务 会 计 改 革 的 一 项 重要 举 措 ． 对促 进 经 济社 会 可 持 续 发展 、 面 建 设 社 会 主 义 和 谐 社 会 具 有 重 大 意 义 ． 全 有 利 于推 进 企 业 转 型 升 级 、 国 际社 会 接 轨 。 企 业 会 计 准 则 作 为 我 国现 代 企 业 制 度 建 设 的 重 要 环 节 ， 大程 度 上 方便 了 企业 与 新 很 财 务 管 理 ， 一 步 改 变 了经 济 领 域 的会 计 工作 。本 文 以企 业 所得 税 为切 入 点 来探 讨 新 会 计 准 则 下 企 业 所 得 税 会 计 准 则 发 生 的 进
计准 则 侧 重 资产 负 债 表 债务 法 ， 是会 计 准 则 基 础理 念 的重 要 变化 。新 这
会计 准 则 与 原 有 的 企 业所 得 税 会 计 的 处 理 方 法 相 比 ． 不仅 在 会 计确 认 、 计 量 、 录 和 披 露 上更 为先 进 ． 重 要 的 是 二 者在 基 础理 念 上 也 产 生 了 记 更 本 质 的 差别 。这 一 理 念 的发 展 对 于我 国会 计 制 度改 革 的里 程 碑 。 （ ） 惠 政 策 的变 化 。我 国税 收 政 策 与 税 收 目标 相 对 应 ， 了在 二 优 为
抵 扣 性 差 异 来 表 示 。递 延 所 得 税 负 债 是 由应 纳 税 暂 时 性 差 异 导致 的 。
试析新 会计准则下企业 所 得税会计准则 的变化
大 庆 油 田物 资 公 司 许 书博
【 要１０ ６年 ２月 １ 摘 ２０ ５日， 财政部发布 了包括 １项基本准则和 ３ ８项具体准则在 内的新企业会计准则。新企业会计准则是
我 国 面 向新 世 纪对 于财 务 会 计 改 革 的 一 项 重要 举 措 ． 对促 进 经 济社 会 可 持 续 发展 、 面 建 设 社 会 主 义 和 谐 社 会 具 有 重 大 意 义 ． 全 有 利 于推 进 企 业 转 型 升 级 、 国 际社 会 接 轨 。 企 业 会 计 准 则 作 为 我 国现 代 企 业 制 度 建 设 的 重 要 环 节 ， 大程 度 上 方便 了 企业 与 新 很 财 务 管 理 ， 一 步 改 变 了经 济 领 域 的会 计 工作 。本 文 以企 业 所得 税 为切 入 点 来探 讨 新 会 计 准 则 下 企 业 所 得 税 会 计 准 则 发 生 的 进
计准 则 侧 重 资产 负 债 表 债务 法 ， 是会 计 准 则 基 础理 念 的重 要 变化 。新 这
会计 准 则 与 原 有 的 企 业所 得 税 会 计 的 处 理 方 法 相 比 ． 不仅 在 会 计确 认 、 计 量 、 录 和 披 露 上更 为先 进 ． 重 要 的 是 二 者在 基 础理 念 上 也 产 生 了 记 更 本 质 的 差别 。这 一 理 念 的发 展 对 于我 国会 计 制 度改 革 的里 程 碑 。 （ ） 惠 政 策 的变 化 。我 国税 收 政 策 与 税 收 目标 相 对 应 ， 了在 二 优 为
抵 扣 性 差 异 来 表 示 。递 延 所 得 税 负 债 是 由应 纳 税 暂 时 性 差 异 导致 的 。
议新会计准则对企业所得税会计处理的变化
所得税费用。
基础之问的差额 ； 未作为资产、负债确认的项 目， 按照税法规
定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差
二、资产、负债的账面价值、计税基础和暂时性差异
（ ） ～ 资产 、 负债的账面价值 ， 是指资产负债表 Ｅ 列示的 额也属于暂时性差异 ， 如企业开办费 ， 按照会计准则规定其发 资产 、 负债项 目 金额，如固定资产项 目 的账面价值 ：固 定资产 生当期全部计人管理费用 ， 视同期末账面价值为零 ， 税法规定 科目 余额 一 累计 折旧辞目 余额一 固定资产减值准备科目 余额。 应按不短于５ 年的期限平均摊销， 期末的计税摊余金额为暂时 （ ） 二 资产的计税基础 ， 是指企业收回资产账面价值的过 性差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分
程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以 自应税经济利益 为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。
中扣除的金额 。用公式表示 ，资产 的计税基础＝ 资产取得时的 （ ） 五 可抵扣暂时性差异 ， 是指在确定未来收回资产或清 计税成本 一 资产持有期间按照税法规定已经税前扣除的金额， 偿负债期间的应纳税所得额时 ， 将导致产生可抵扣金额的暂时 资产在未来期间准予税前扣 性差异 ，产生于资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面 除自金额 。资产取得时的计税成本一般为资产取得时支付的成 价值大于其计税基础。负债 的可抵扣暂时性差异＝ ｑ 负债 的 面 账 本， 和会计 的初始确认价值一般情况下相同； 资产持有期间 价值 一 （ 账面价值 一 未来期间计算 按照税法规定已经税前扣除的 金额 ，系在资产持有期间 ， 企业 定可予抵扣的金额 ） 未来期 间计算应纳税所得额时按照税法 ＝
在所得税汇算清缴时就该项资产 已经税前扣除累积金额 ，如按 规定可予抵扣的金额。
基础之问的差额 ； 未作为资产、负债确认的项 目， 按照税法规
定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差
二、资产、负债的账面价值、计税基础和暂时性差异
（ ） ～ 资产 、 负债的账面价值 ， 是指资产负债表 Ｅ 列示的 额也属于暂时性差异 ， 如企业开办费 ， 按照会计准则规定其发 资产 、 负债项 目 金额，如固定资产项 目 的账面价值 ：固 定资产 生当期全部计人管理费用 ， 视同期末账面价值为零 ， 税法规定 科目 余额 一 累计 折旧辞目 余额一 固定资产减值准备科目 余额。 应按不短于５ 年的期限平均摊销， 期末的计税摊余金额为暂时 （ ） 二 资产的计税基础 ， 是指企业收回资产账面价值的过 性差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分
程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以 自应税经济利益 为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。
中扣除的金额 。用公式表示 ，资产 的计税基础＝ 资产取得时的 （ ） 五 可抵扣暂时性差异 ， 是指在确定未来收回资产或清 计税成本 一 资产持有期间按照税法规定已经税前扣除的金额， 偿负债期间的应纳税所得额时 ， 将导致产生可抵扣金额的暂时 资产在未来期间准予税前扣 性差异 ，产生于资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面 除自金额 。资产取得时的计税成本一般为资产取得时支付的成 价值大于其计税基础。负债 的可抵扣暂时性差异＝ ｑ 负债 的 面 账 本， 和会计 的初始确认价值一般情况下相同； 资产持有期间 价值 一 （ 账面价值 一 未来期间计算 按照税法规定已经税前扣除的 金额 ，系在资产持有期间 ， 企业 定可予抵扣的金额 ） 未来期 间计算应纳税所得额时按照税法 ＝
在所得税汇算清缴时就该项资产 已经税前扣除累积金额 ，如按 规定可予抵扣的金额。
新会计准则所得税会计处理的变化及对企业的影响
Ｍ ｅａｌｕｒ ｃ ｎ ｔ ｌ ｅｉａｌＦｉ ａｎｃａｌＡｃ ｏｕ ｉ ｉ ｃ ｎｔｎ
新会 计准则 所得税
计处理 的 化 对企 业的影 响
冉 宏 国 李献 绰 顾 洪玲
２０ 年２ ０６ 月财政部发布了《 企业会计准则第 １ 号——一 ８ 贷： 应交税金——应交所得税 ３９ ０ ３． ９
应交税金——应交所￣ ［１０— ５）３％ ２０ （ ０ １０ｘ３ 】 ８． ０ ５
墨ｌ 。
酵 审
年 期
Ｍ ｅａｌｕ ｇｉａｌＦｉ ｎｃ ａｌＡ ｃ ｏｕ ｉ ｇ ｔ ｌ ｒ ｃ ｎａ ｉ ｃ ｎｔｎ
新准则会计处理方法同旧方法相比，０６ ２ １ 年利润表多所 得税费用 ４．万元 ， ９ ５ 税后利润少 ４．万元 ；资产负债表少 ９ ５ ４．万元 ， ９ ５ 所有者权益少４ ．万元 ９ ５
可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期 内的应税利润充分 结转做出判断， 如果不能。 企业不应确认。 例如： 某公司在 ２０ 年至 ２１ 年问每年应税收益分别 ０７ ００ 为：２０ 万元、０ 万元、 ０ 一００ ４０ ８ 万元、 ０ 万元 ， ０ １０ ０ 适用税率姑鸯 为３％， ３ 假设无其他暂时性差异。
（） ２税法年折旧额＝０／＝５ （ ） ９０ １０万元 ６
２０ ０ ８． ５
２０ ０ ８． ５
、
会计处理方法的差异
我国原有关企业会计制度和法规中要求企业采用应付
税款法和纳税影响会计法（ 包括递延法或债务法） 核算所得
税， 纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。 企业会 新《 计准则第 １ 号——一 ８ 所得税》 准则要求企业一律改用资产负 债表债务法核算递延所得税。 执行新准则前采用应付税款法 核算所得税韵企业， 不确认递延所得税资产和递延所得税负
新会 计准则 所得税
计处理 的 化 对企 业的影 响
冉 宏 国 李献 绰 顾 洪玲
２０ 年２ ０６ 月财政部发布了《 企业会计准则第 １ 号——一 ８ 贷： 应交税金——应交所得税 ３９ ０ ３． ９
应交税金——应交所￣ ［１０— ５）３％ ２０ （ ０ １０ｘ３ 】 ８． ０ ５
墨ｌ 。
酵 审
年 期
Ｍ ｅａｌｕ ｇｉａｌＦｉ ｎｃ ａｌＡ ｃ ｏｕ ｉ ｇ ｔ ｌ ｒ ｃ ｎａ ｉ ｃ ｎｔｎ
新准则会计处理方法同旧方法相比，０６ ２ １ 年利润表多所 得税费用 ４．万元 ， ９ ５ 税后利润少 ４．万元 ；资产负债表少 ９ ５ ４．万元 ， ９ ５ 所有者权益少４ ．万元 ９ ５
可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期 内的应税利润充分 结转做出判断， 如果不能。 企业不应确认。 例如： 某公司在 ２０ 年至 ２１ 年问每年应税收益分别 ０７ ００ 为：２０ 万元、０ 万元、 ０ 一００ ４０ ８ 万元、 ０ 万元 ， ０ １０ ０ 适用税率姑鸯 为３％， ３ 假设无其他暂时性差异。
（） ２税法年折旧额＝０／＝５ （ ） ９０ １０万元 ６
２０ ０ ８． ５
２０ ０ ８． ５
、
会计处理方法的差异
我国原有关企业会计制度和法规中要求企业采用应付
税款法和纳税影响会计法（ 包括递延法或债务法） 核算所得
税， 纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。 企业会 新《 计准则第 １ 号——一 ８ 所得税》 准则要求企业一律改用资产负 债表债务法核算递延所得税。 执行新准则前采用应付税款法 核算所得税韵企业， 不确认递延所得税资产和递延所得税负
浅析新企业所得税会计准则的变化及其影响
摘 要 ： 企 业所得 税会 计 准则 主要产 生 了五 方面 的变化 ， 新 分析 其对 企 业产生 的主要 影 响 。
Ａｂｓｒ ｃ ：Ａｃ ｏ ｔｎ ｉｎ ｉｌ ｎ ｔｅ Ｎｅ Ｅｎｅ ｐ ｓ ａ ｃ ｖ ｓ ｅ ｔ ｈ ｎ ｅ ｎ ｈ ｉ ｎ ｕ ｎ ｅｏ ｅ ｔ ｎ ｅ ｒｓｓｉ ｎ ｚ ｄ ｔａｔ ｃ ｕｎｉ ｇＰｒ ｃｐ ｅｉ ｈ ｗ ｔｒ ｒ ｅｃ ｕｓ ｓｆ ｅａ ｐ ｃｓｃ ａ ｇ ｓａ ｄ ｔｅ ｍａｎ ｉｆ ｅ ｃ ｆｔ ｍ ｏ ｅ ｔｒ ｉｅ ｓａ ￣ｙ ｅ ｉ ｉ ｌ ｈ ｐ
中图分类号 ：２ Ｆ３
文献标 识码： Ａ
文章编号 ：０ ６ ４ １ （０ ０）３ ０ １一 １ １０ — ３ ｌ２ １ ０ — ０ ８ Ｏ
１ 新企业所得税会计准则的几点变化 润 表 中 的 “ 润 总 额 ” 目下 设 置 “ ： 得 税 ” 目， 利 项 减所 项 以反 映企 业 本 期 １１所 得 税 会 计 核 算 方 法 的 变 化 ． 所 得 税 费 用 ； 新 准则 规定 ， 益 类科 目不仅 包 括 企 业 当期 所 得 税 费 而 损 新企业所得税会计准则 与旧准则 比较新准则 的变化： 对暂时 用 ， 包 括 递 延 所 得 税 费 用 。 新 准 则 在 财 务 报表 附注 中 对 所 得 税 费 ① 还 性差异的处理 不允许在应付税款法和纳税影响会计 法之间作选择， 用 的主 要 组 成 部 分， 与计 人权 益项 目相 关 的 当 期 和 递 延 所 得 税 的 总 内 新准 完 规 统 一要 求采用纳税影响会计 法； ②在纳税影响会计法 中， 允许在递 额 等 项 目单 独 披 露， 容 方面 的列 报 和 披 露 ， 则 更 详 尽 、 整 、 不 延 法和债务法之间作选择， 统一要求采用债务法； ③摒弃 了损益表债 范 。 务 法， 改用 国际 会 计 准 则 委 员 会 要 求 的 资产 负债 表 债 务 法 。 而 ２ 新 所 得 税 会计 准则 对 企 业 产 生 的 影 响 １２所 得 税 会 计 差 异 分 类 的 变 化 ． ２１增 加 会 计 处理 的成 本 和 企 业 所 得税 会计 核 算 的难 度 ． 旧准 则 基 于 收入 费用 观 ， 差 异 分 为永 久 性 差 异 和 时 间 性 差 异 将 以往 的 所 得 税 会 计 核 算 中 ， 业 对 所 得 税核 算 会 计 方 法 选 择 的 企 两 种 。 了与 国际 惯 例 接 轨 ， 准 则 基 于 资 产 负债 观 ， 弃 了 “ 间性 余 地 很 大 ， 可 以 选 用 应 付 税 款 法 ， 可 以选 择 纳 税 影 响 会 计 法 ； 为 新 摒 时 既 也 而 差异” 的概 念 ． 引进 了暂 时 性 差 异 。暂 时 性 差 异是 指 资 产 负 债 表 内某 新 准 则 规 定 只 能 采用 纳 税 影 响 会 计 法 。 所 得 税 会计 处理 的几 种 方 在 项 资 产 或 负债 的 账 面 价 值 与 其 按 照 税 法 规 定 的 计 税 基础 之 间 的差 法 中， 付 税 款 法 最 简 单 、 作 量 最 小 。 业 开 始 执 行 新 准 则 时， 应 工 企 企业 额 ， 项 差 异 在 以 后年 度 资 产 收 回或 负债 清 偿 时， 该 会产 生应 税利 润 或 应 首 先 对 所 有 资 产 、 债 进 行 重 新 分 类 ， 逐 项 比较 其 账 面 价 值 和 负 再 据 可抵扣金额 。这一变化充分反映出 当前会计界认识水平 的提高 对 计 税 基 础 之 间是 否 存 在 暂 时性 差 异 ， 以确 认 递 延 所 得 税 资 产 和 负 包 括 所 得 税 会 计 处理 在 内 的 企 业 财 务会 计 视 角 已经 由利 润 表 观 转 债 ， 对 其 所 得 税 影 响 追溯 调 整 年 初 留存 收益 。 同时 ， 我 国企 业 并 随着 变到了资产 负债观。 暂时性差异也可分为应纳税暂时性差异和 可抵 所得税 的改革， 会由于所得税税率的变动 带来新一轮 的所得 税费 还 这 扣暂时性差异。应纳税暂时性差异， 是指在确 定未来收 回资产 或清 用 项 目调 整 。 些都 会相 应 增 加 会 计 处 理 的成 本和 企 业 所 得 税 会计 偿 负债 期 间 的应 纳 税 所 得 额 时 ， 导 致 产 生 应 纳 金 额 的暂 时 性 差 异 ； 核 算 的难 度 。 将 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 指 在 确 定 未 来 收 回 资 产 或 清 偿 负 债 期 间 的应 是 ２ ． 得 税 准 则 变 更 对企 业 纳 税 造 成 直 接 影 响 ２所 纳税所得额 时， 将导致 资产可抵扣金额的暂时性差 异。 新准则要求企业一律采用 资产 负债表债 务法核算所得税费用， １ ． 减值 确 认 与计 置上 的 变化 ３在 即 要 求 所 得 税 进 行 跨 会计 期 间核 算 ， 会 计 重 心 由原 来 的 以 损 益 表 将 旧准 则 没 有 对 递 延 税 款 借 项 计 提 减 值 准 备 。 新准 则 规 定 ， 业 为 中 心 转 向 了资 产 负债 表 为 重 心， 企 业 纳 税 造 成 重 大 影 响 。 目前 企 对 完 应 该 在 资产 负债 表 日对 递 延 所 得 税 资 产 的 账 面 价值 进 行 复 核 。 果 绝 大 多 数企 业采 用 的 应付 税 款 法， 全 是 根 据 税 务 机 关 的 企 业 所 得 如 未 来 期 间很 可 能 无 法 获 得 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 以 抵 扣 递 延 所 得 税 纳 税 申报 表 进 行 申 报纳 税 ， 本 不 考 虑 “ 时 性 差 异 ” 额 计 入 当 根 暂 ， 全 税 资 产 利 益， 当减 记 递延 所 得 税 资 产 的账 面 价 值 ； 很 可 能 获 得 足 年 “ 得 税 费 用 ” 接 影 响 了净 利 润 和 未 分 配 利 润 的 真 实 性 ， 也 应 在 所 ， 直 同时
刍议新所得税会计准则的变化
差异涵盖的范围更广， 包括时间性差异和其他暂时性差异。 （） ３暂时性差异的形成如下表：
旧准则中应付税款法和递延法都有其较为明显的局限 性． 因此． 此处只比 较损益表债务法与资产负债表债务法。 （）基础点不同。损益表债务法的基础点是时间性差 １ 异，而资产负债表债务法的基础点是暂时性差异 ， 前者无
示； 损益类的“ 所得税费用” 科目列示时， 不仅包括企业当期 所得税费用， 还包括递延所得税费用； 报表附注要求披露所得 税费用（ 收益） 的主要组成部分 、 所得税费用（ 收益） 与会计利 润关系的说明等等。 ３ ． 新旧差异及理解 “ 递延所得税资产” 递延所得税负债” 和“ 这两个科 目分 别代表实际预交的所得税资产和应交的所得税负债， 递 较“ 延税款” 更真实清晰地反映了企业的资产状况： 新准则下“ 所 得税费用” 包括“ 递延所得税费用” 当期所得税费用” 与“ ， 较旧 准则更能反映企业当期的经营成果： 财务报表附注中对所得 税费用的主要组成部分、 与计人权益项 目 相关的当期和递延
一
影响会计法
应付税款法下 ． 本期的所得税费用等于应付所得税金
额， 这种方法的优点是计算简单应用广泛。 缺点是不能正确 反映企业真实的经营成果。 纳税影响会计法下所得税费用与根据税法计算的应交 所得税额的差额就是时间性差异的纳税影响额． 通过“ 递延
、
差异分类的 变化
１ ． 旧准则 旧准则将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永
久性差异和时间性差异 ２ ． 新准则
税款” 目 科 核算， 纳税影响法根据对税率变动的反应不同又可
分为递延法和债务法。 税率发生变动时， 递延法仍按原来发生 时的税率转销纳税影响额， 因此递延法的处理较债务法有明
旧准则中应付税款法和递延法都有其较为明显的局限 性． 因此． 此处只比 较损益表债务法与资产负债表债务法。 （）基础点不同。损益表债务法的基础点是时间性差 １ 异，而资产负债表债务法的基础点是暂时性差异 ， 前者无
示； 损益类的“ 所得税费用” 科目列示时， 不仅包括企业当期 所得税费用， 还包括递延所得税费用； 报表附注要求披露所得 税费用（ 收益） 的主要组成部分 、 所得税费用（ 收益） 与会计利 润关系的说明等等。 ３ ． 新旧差异及理解 “ 递延所得税资产” 递延所得税负债” 和“ 这两个科 目分 别代表实际预交的所得税资产和应交的所得税负债， 递 较“ 延税款” 更真实清晰地反映了企业的资产状况： 新准则下“ 所 得税费用” 包括“ 递延所得税费用” 当期所得税费用” 与“ ， 较旧 准则更能反映企业当期的经营成果： 财务报表附注中对所得 税费用的主要组成部分、 与计人权益项 目 相关的当期和递延
一
影响会计法
应付税款法下 ． 本期的所得税费用等于应付所得税金
额， 这种方法的优点是计算简单应用广泛。 缺点是不能正确 反映企业真实的经营成果。 纳税影响会计法下所得税费用与根据税法计算的应交 所得税额的差额就是时间性差异的纳税影响额． 通过“ 递延
、
差异分类的 变化
１ ． 旧准则 旧准则将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永
久性差异和时间性差异 ２ ． 新准则
税款” 目 科 核算， 纳税影响法根据对税率变动的反应不同又可
分为递延法和债务法。 税率发生变动时， 递延法仍按原来发生 时的税率转销纳税影响额， 因此递延法的处理较债务法有明
浅析新会计准则及对企业所得税的影响
关注。
务法：
１ ． ３ 亏损弥补的所得税会计处理的变化 企业 如果发生经营亏损 ，国家为 了鼓励 其 发展 ，一般 情况 下会 给予一定 的税 收优 惠。我国现行税 法允许企业亏损 向后递延弥 补五年 。旧准则关于所得税处理规定 中对可 结转后 期的尚可抵扣的亏损 ， 在亏损 弥补 当 期不确认所得税利益。新准则要求企业对 能 够结转后期的尚可抵 扣的亏损 ， 应 当以很 可 能获 得用 于抵扣 尚可抵 扣 的亏损 的未来应 税利润为限 ，确认递延所得税 资产 ，一般称 之为 当期确认法 ，即后转抵减所得税的利益 在亏损 当年确认。产生这一差异的原 因是 由 于新准则采用 的是资产负债表债务法。在该 方法下 ． 除有限的特例外 ， 要求企业确认所 有符合 条件 的递延 所得税 资产 和递延 所得 税负债 。
和技术进步， 优化 国民经济结构； ２ ． ２ 新企业所得税法体现了 “ 四个统一” 的特点 ２ ． ２ ． １统一内资、外资企业所得税法， 是 进一 步完善 我 国社 会主 义市场 经济体 制的
需要。 经过二 十多年 的改革开放 ， 我 国的政治
经济形势发生 了巨大变化 ， 国有 、 民营和外资 等不 同经济性质 的企业共 同发展， 特别是 随 着 国有企业改革 和投融 资体制改革 的深入，
异 和时 间性差 异两种 。为 了与 国际惯 例接 轨， 新准则基于资产负债观 ， 摒弃 了 “ 时间 性 差异”的概念 ，引进了暂时性 差异。暂时 性差异 是 指资产 负债表 内某项 资产 或负债 的账 面价值 与其按 照税 法规定 的计税 基础 之间的差额 ， 该项差异在 以后年度资产 收回
统一 内外资企 业所得税 ， 实行 鼓励节 约 资源能源 、 保护环境 以及发展高新技术等以 产 业优惠为 主的税收 优惠政策 ， 将有利 于进 步发挥税 收的调控 作用， 有利 于引导 我 国 经济增长方 式 向集 约型转变， 推动我 国产业 结构 的优化升级 。 ４ ． ３ 将有 利 于促 进 区域 经 济的 协 调发
务法：
１ ． ３ 亏损弥补的所得税会计处理的变化 企业 如果发生经营亏损 ，国家为 了鼓励 其 发展 ，一般 情况 下会 给予一定 的税 收优 惠。我国现行税 法允许企业亏损 向后递延弥 补五年 。旧准则关于所得税处理规定 中对可 结转后 期的尚可抵扣的亏损 ， 在亏损 弥补 当 期不确认所得税利益。新准则要求企业对 能 够结转后期的尚可抵 扣的亏损 ， 应 当以很 可 能获 得用 于抵扣 尚可抵 扣 的亏损 的未来应 税利润为限 ，确认递延所得税 资产 ，一般称 之为 当期确认法 ，即后转抵减所得税的利益 在亏损 当年确认。产生这一差异的原 因是 由 于新准则采用 的是资产负债表债务法。在该 方法下 ． 除有限的特例外 ， 要求企业确认所 有符合 条件 的递延 所得税 资产 和递延 所得 税负债 。
和技术进步， 优化 国民经济结构； ２ ． ２ 新企业所得税法体现了 “ 四个统一” 的特点 ２ ． ２ ． １统一内资、外资企业所得税法， 是 进一 步完善 我 国社 会主 义市场 经济体 制的
需要。 经过二 十多年 的改革开放 ， 我 国的政治
经济形势发生 了巨大变化 ， 国有 、 民营和外资 等不 同经济性质 的企业共 同发展， 特别是 随 着 国有企业改革 和投融 资体制改革 的深入，
异 和时 间性差 异两种 。为 了与 国际惯 例接 轨， 新准则基于资产负债观 ， 摒弃 了 “ 时间 性 差异”的概念 ，引进了暂时性 差异。暂时 性差异 是 指资产 负债表 内某项 资产 或负债 的账 面价值 与其按 照税 法规定 的计税 基础 之间的差额 ， 该项差异在 以后年度资产 收回
统一 内外资企 业所得税 ， 实行 鼓励节 约 资源能源 、 保护环境 以及发展高新技术等以 产 业优惠为 主的税收 优惠政策 ， 将有利 于进 步发挥税 收的调控 作用， 有利 于引导 我 国 经济增长方 式 向集 约型转变， 推动我 国产业 结构 的优化升级 。 ４ ． ３ 将有 利 于促 进 区域 经 济的 协 调发
新会计准则的几个科目变化
新会计准则几个会计科目变化及应用新会计准则的几个科目变化：一、应交税金改为应交税费：本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。
企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。
企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
二、应付工资、应付福利费改为应付职工薪酬（一）、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
（二）、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。
（三）、应付职工薪酬的主要账务处理1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
2、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。
论所得税会计准则的新旧比较分析
技 经 济市 场
论所得税会计准则 的新 旧比较分析
魏 敏
（ 川 市财政局 ， 银 宁夏 银 川 ７０ １ ） ５０ １
摘 要 ：０ ６ ２月 １ 日， 政 部 发 布 了 ３ 项 会 计 准 则 ， 于 ２０ ２０ 年 ５ 财 ９ 并 ０ ７年 １月 １ 日起 率 先 在 上 市公 司执 行 ， 于 ２ ０ 并 ０９年 向 所有企业推行。新发布的《 企业会计准则 １ ８号——所得税》 是企业会计准则体系中的一个标志性变化 ， 也是所得税会计 的 次重大改革。 修订后的新准则中最大一个变动即用暂时性差异取代 时间性差异 ， 废止 了应付税款法等我国现行会计实务
一
所采用 的方法， 要求改用资产负债表债务法核算所得税 ， 与国际会计准则实现 了趋 同， 对我 国所得税会计的理论 与实务将 产生重大影响。 本文论述分析 了新所得税准则颁布的现实意义及其对企业会计实务的影响 ， 就新 旧准则变化的重点即暂时 性差异取代 时间性差异进行 比较， 分析得 出新准则的优势， 并就新所得税准则实施中可能遇到的问题提供 了自己的意见。
１ 《 企业会计 准则 １ ８号—— 所得 税》准则 的主要 内
容
１１ 采 用 资产 负 债表 债 务 法核 算 所得 税 ． 资产负债表债务法是以资产负债表为重心 值与税法规定的计税基础之间的差额 ，计算暂时性 差异 ， 据以确认递延所得税负债或资产 ， 再确认所得税 费用 的会 计核算方法 。
一
高度评价， 认为这是继 １９ ４年会计改革后又一次具有重大意义 ９ 的会计改革 ，标志着中国与 国际财务报告准则趋同的企业会计 准则 体 系正 式 建立 ， 于完 善我 国社会 主义 市 场 经济 体 制 、 高 对 提
对 外 开放 水 平 和加 速 中 国融 入 全球 经 济都 具 有 重要 意 义 。 新 所得 税 准则 发 布 后 ， 成为 人 们关 注 的 焦点 ， 也 引发 了某 但 些 人 士 的担 忧 。 针对 这 些 担忧 ， 文 分 析 了新 所 得税 准 则颁 布 的 本 现 实 意 义及 其 对企 业 会计 实 务 的影 响 ，就新 旧准 则 变化 的重 点 即暂时 差异取代时间性差异进行 比较。
论所得税会计准则 的新 旧比较分析
魏 敏
（ 川 市财政局 ， 银 宁夏 银 川 ７０ １ ） ５０ １
摘 要 ：０ ６ ２月 １ 日， 政 部 发 布 了 ３ 项 会 计 准 则 ， 于 ２０ ２０ 年 ５ 财 ９ 并 ０ ７年 １月 １ 日起 率 先 在 上 市公 司执 行 ， 于 ２ ０ 并 ０９年 向 所有企业推行。新发布的《 企业会计准则 １ ８号——所得税》 是企业会计准则体系中的一个标志性变化 ， 也是所得税会计 的 次重大改革。 修订后的新准则中最大一个变动即用暂时性差异取代 时间性差异 ， 废止 了应付税款法等我国现行会计实务
一
所采用 的方法， 要求改用资产负债表债务法核算所得税 ， 与国际会计准则实现 了趋 同， 对我 国所得税会计的理论 与实务将 产生重大影响。 本文论述分析 了新所得税准则颁布的现实意义及其对企业会计实务的影响 ， 就新 旧准则变化的重点即暂时 性差异取代 时间性差异进行 比较， 分析得 出新准则的优势， 并就新所得税准则实施中可能遇到的问题提供 了自己的意见。
１ 《 企业会计 准则 １ ８号—— 所得 税》准则 的主要 内
容
１１ 采 用 资产 负 债表 债 务 法核 算 所得 税 ． 资产负债表债务法是以资产负债表为重心 值与税法规定的计税基础之间的差额 ，计算暂时性 差异 ， 据以确认递延所得税负债或资产 ， 再确认所得税 费用 的会 计核算方法 。
一
高度评价， 认为这是继 １９ ４年会计改革后又一次具有重大意义 ９ 的会计改革 ，标志着中国与 国际财务报告准则趋同的企业会计 准则 体 系正 式 建立 ， 于完 善我 国社会 主义 市 场 经济 体 制 、 高 对 提
对 外 开放 水 平 和加 速 中 国融 入 全球 经 济都 具 有 重要 意 义 。 新 所得 税 准则 发 布 后 ， 成为 人 们关 注 的 焦点 ， 也 引发 了某 但 些 人 士 的担 忧 。 针对 这 些 担忧 ， 文 分 析 了新 所 得税 准 则颁 布 的 本 现 实 意 义及 其 对企 业 会计 实 务 的影 响 ，就新 旧准 则 变化 的重 点 即暂时 差异取代时间性差异进行 比较。
我国所得税会计准则的变化及其对企业的影响
债项 目的账面 金额 与其计税基 础之 间 的暂 时性差 异 ， 以 年度 未Байду номын сангаас生任 何保修 支 出。假 定按 照税法规 定 ， 据 与产 品售
确认 递延所 得税 资产或 负债 。 （ ） 二 引入 “ 计税基础 ” 暂 时性差异 ” 和“ 新概 念 后服 务相 关 的费用在实 际发生 时允许税 前扣 除 ， 项预计 该 负债 在 甲公 司 ２ ０ ０ ６年 １ ２月 ３ １日资 产 负债 表 中 的账 面
年 因销售产 品承 诺提供 ３年的保修 服务 ， 当年度利 润表 在 中确 认 了 ２ ０万 元 的销售 费 用 ， 时确认 为预计 负 债 ， ０ 同 当
要按新 的税 率对 资产 负债表 中递延税 款余额进 行调 整 ， 客 影响企 业的损 益 ，进而 影 响不 同期 间的应纳税 所得 额 ， 使
法， 规范 了所得税会计 的实务 处理 ， 对我 国企 业也产生 了较 大的影响 ， 笔者对此进行分析和探讨 。
【 关键词 】新会 计准则 ； 所得税 ； 暂 时性 差异
一
、
所 得 税 会 计 准 则 的 主 要 变 化
前扣 除的金额 。资产 在初 始确认 时 ， 计税基 础一般 为取 其 得成本 ， 即企业 为取得某 项资产 支付 的成本在 未来期 间准
所 得税 会计 就是 研 究如 何处 理 按 照会计 准 则计 算税 价值 为 ２ ０万元 。因假 定税 法规定 ， ０ 与产 品保修 相关 的费
前计 利 润（ 亏损 ） 或 与按 照税 法计 算 的应 税 所得 （ 或亏 损 ） 用在未 来期间 实际发生 时才允许税 前扣 除 ， 即未 来期 间计
处理方 法是按照 税法规 定计算应 交所 得税 ， 同时按照 相 同 的金额确 认所得 税费 用 ， 即采 用应付税 款法 。这 样确 认 的
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１ 所 所 以它要根据税 法和税率的变更对所得税负债和 递延所得税资产进行 调整。无论所 得税资产或负债均通过递延
在旧准则下 ，所得税 会计 研究的是如何处理按会计制 度计 算 的税前会计利润（ 或亏损 ） 与按税法计算的应税所得 （ 或亏损 ） 之 间差异的会计理论和方法 。它考虑 的是收益和 费用 的直 接确 认和计量 ， 并根据会计 制度与税法 对收益、 费用 、 资产 、 负债 等确 认 时 问 和 范 围 的不 同所 导 致 的 税 前 会 计 利 润 与应 税 所 得之 间 产 生永久性差异和时间性差异进行核算 。新 准则下 ， 所得税会计从 资产负债表 出发 ， 通过 比较资产负债表上的资产 、 负债 按会 计准 则 确定的账面价 值与按税法 确定的计税基 础两者之 间的差额 ， 分 别应纳税暂时性差异和可抵扣暂 时性差异 确认 相关的递延所 得税负债 和递延所得税 资产 ，并在此 基础上 确定利润表 中所得
关键词 ： 所得税会计 ； 损益表债务法； 资产 负债表债务法
中 图分 类 号 ：２ Ｆ３ 文献 标 识 码 ： Ａ
我 国实行改革开放以来 ，外商投 资企业 和外 国企业越来越
损益表 债务法是对 时间性差异 进行跨期 核算的会计 方法 ，
多， 其在我 国境内的投资额也越来 越大 。同时 ， 由于我国经济的
而资产 负债表 债务法是 对暂 时性 差异进行 跨期 核算 的会计 方
法。 两种差异本身所包含的内容是不一致的。对于除时 间性差异
以外 的暂时性差异 的税收结果 ，资产 负债表债务法在其产生的 当期就予 以确认 为递延所得税资产或递 延所 得税负债 ，并在以 后各期转 回。但 由于这部分 差异不是时间性差异 ， 因而按损益表 债务法 核算 ， 反映不 出这部分差异的未来税收影 响， 只作为永久
确认所得税费用或抵减税所得税费朋 ，但不确认递延所得 税资
末余额 一 递延所 得税负 债期初 余额 ） （ 延所得 税资产期 末余 一递 额一 递延所得税资产期初余额 ） 。 该方法处理所得税顺 序是 从资产负债表 巾项 目倒扣损益表
巾项 目。
产和递延所得税 负债 ， 其具有 多样性 。 在新准则下废止 了原来的会计核算方法 ．要求 企业只能使 用 资产 负债表债务法 ，并确认递延所得税 资产和递延所得税负 债； 其具有唯一性 ， 也更符合资产和负债 的定义。
发展 。 在国外投资的业务也越来越多 ， 国际经 济全球一体化的格 局 已经形成 。因此 ， 根据 国际资本市场 的需要 ， 应会计准则 向 适 国际靠拢 的趋势 ，实现我 国会计准则 与国际会计的接轨是十分 必要 的。因为 ， 在全球范围 内对相同的经济业务进行相同的会计 处理 和报告 ，让投 资者对 资本市场上 不同国家的公司进行直接 的 、 时的 比较 ， 及 不仅 能够提高公 司的透明度 ， 而且可 以帮助公
的定义 ， 也更加适合 当前市场经济 的发展。 ２３ 计算所得税的方 法不 同 ．
损益表债务法是首先计算 当期所得税 费用 ，其计 算公 式如
下 ：
当期所得税 费用＝ 会计 利润× 使用所得 税税率＋ 税率变 动对 以前递延税款的调整数 然后根据所得税费用与 当期应交所 得税 之差额 ，计算 出本 期发生 的递延税款 。该法处理所得税顺 序是从损益表 中项 目推
性 差异直接计人 当期损 益， 而不影 响以后会计期问。 ２ 递延所得税 的核算内容不 同 ． ２ 利 润（ 损益 ） 表债务法是从 损益表 出发 的 ， 由于它是 时间性
司降低 运营成本 。所 以 ， 国应加快会计 国际化 的进 程 ， 我 当然也
包括所得税会计处理与国际接轨 。
１ 所得税 会计 理论
应付税 款法 和纳税影 响会计 法的主要 区别是 ：应付税款法
不确认时间性差异对所得税的影响金额 ，时 间性差异 的所得税
影响金额确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用 ； 纳税
影响会计法确认时问性差异对所得税的影响 ，并将确认 的时间
性差异 的所得税影响金额计人到递延税款 的借方 或贷方 ，同时
收 稿 日期 ： ０ —１一１ ２ ８ ２ ０ ０
论 新所得税会计准则 的变化
原 英 刚
（ 西山煤电集团公 司杜儿坪矿 ， 山西太原 ，３ ０ ２ ００ ２ ） 摘 要： 阐述 了所得税会计理论 ， 论述 了所得税会计 差异理论 的创新 ， 探讨 了损 益表债
务 法与资产 负债表 债务 法的 区别 ， 重点讨￣ ｅＴ资产 负债表债 务法。
旧准则下所得税会计核算方法 体系有应付税款法和纳税影 响会计 法 ； 税影响会计法又分为递延法 和债务法 ； 纳 债务法又分 为利润（ 损益 ） 表债务法和资产 负债表债务法。
出资产负债 表中项 目。资产负债表债 务法是首先计算资产负债
表期末递延所 得税资产 （ 负债 ）然后计算 出损 益表 当期所 得税 ， 费用 ， 其计算公式为 ： 当期所得税 费用 ＝ 当期应纳所得 税款＋ 递延所得税 负债期 （
税 费用 。 １ 所得税会计核算方法 由多样性变为唯一性 ． ２
税款科 目， 在资产负债表 巾资产类 项 目 映。而资产负债表债务 反 法是对暂时性差异（ 包括应纳税和可抵扣暂 时性 差异 ） 进行跨期 核算的会计方法。暂时性 差异就是资产和负债 的账面价值 与计 税基础之间的差额 ，因而资产负债表债务法是从 资产 负债表 出 发 ， 以核算递延所得税 负债 和递延所 得税资产 ， 据 在资产 负债表 中分别以负债类和资产类项目反映，必然更加符合资产和负债
科技 情报开发与经济
文 章 编 号 ：０ ５ ６ ３ （０ ９ ０ — １６ ０ １０ — ０ ３ ２ ０ ）３ ０ ３ — ３
Ｓ １Ｔ Ｃ Ｆ Ｒ Ａ Ｉ ＮＤ Ｖ Ｌ Ｐ Ｅ Ｔ＆Ｅ Ｏ Ｏ Ｙ Ｃ一 Ｅ Ｈ Ｉ Ｏ Ｍ ＴＯ Ｅ Ｅ Ｏ Ｍ Ｎ Ｎ Ｃ ＮＭ
２０ 年 ０９
第 ｌ卷 第 ３ ９ 期
在旧准则下 ，所得税 会计 研究的是如何处理按会计制 度计 算 的税前会计利润（ 或亏损 ） 与按税法计算的应税所得 （ 或亏损 ） 之 间差异的会计理论和方法 。它考虑 的是收益和 费用 的直 接确 认和计量 ， 并根据会计 制度与税法 对收益、 费用 、 资产 、 负债 等确 认 时 问 和 范 围 的不 同所 导 致 的 税 前 会 计 利 润 与应 税 所 得之 间 产 生永久性差异和时间性差异进行核算 。新 准则下 ， 所得税会计从 资产负债表 出发 ， 通过 比较资产负债表上的资产 、 负债 按会 计准 则 确定的账面价 值与按税法 确定的计税基 础两者之 间的差额 ， 分 别应纳税暂时性差异和可抵扣暂 时性差异 确认 相关的递延所 得税负债 和递延所得税 资产 ，并在此 基础上 确定利润表 中所得
关键词 ： 所得税会计 ； 损益表债务法； 资产 负债表债务法
中 图分 类 号 ：２ Ｆ３ 文献 标 识 码 ： Ａ
我 国实行改革开放以来 ，外商投 资企业 和外 国企业越来越
损益表 债务法是对 时间性差异 进行跨期 核算的会计 方法 ，
多， 其在我 国境内的投资额也越来 越大 。同时 ， 由于我国经济的
而资产 负债表 债务法是 对暂 时性 差异进行 跨期 核算 的会计 方
法。 两种差异本身所包含的内容是不一致的。对于除时 间性差异
以外 的暂时性差异 的税收结果 ，资产 负债表债务法在其产生的 当期就予 以确认 为递延所得税资产或递 延所 得税负债 ，并在以 后各期转 回。但 由于这部分 差异不是时间性差异 ， 因而按损益表 债务法 核算 ， 反映不 出这部分差异的未来税收影 响， 只作为永久
确认所得税费用或抵减税所得税费朋 ，但不确认递延所得 税资
末余额 一 递延所 得税负 债期初 余额 ） （ 延所得 税资产期 末余 一递 额一 递延所得税资产期初余额 ） 。 该方法处理所得税顺 序是 从资产负债表 巾项 目倒扣损益表
巾项 目。
产和递延所得税 负债 ， 其具有 多样性 。 在新准则下废止 了原来的会计核算方法 ．要求 企业只能使 用 资产 负债表债务法 ，并确认递延所得税 资产和递延所得税负 债； 其具有唯一性 ， 也更符合资产和负债 的定义。
发展 。 在国外投资的业务也越来越多 ， 国际经 济全球一体化的格 局 已经形成 。因此 ， 根据 国际资本市场 的需要 ， 应会计准则 向 适 国际靠拢 的趋势 ，实现我 国会计准则 与国际会计的接轨是十分 必要 的。因为 ， 在全球范围 内对相同的经济业务进行相同的会计 处理 和报告 ，让投 资者对 资本市场上 不同国家的公司进行直接 的 、 时的 比较 ， 及 不仅 能够提高公 司的透明度 ， 而且可 以帮助公
的定义 ， 也更加适合 当前市场经济 的发展。 ２３ 计算所得税的方 法不 同 ．
损益表债务法是首先计算 当期所得税 费用 ，其计 算公 式如
下 ：
当期所得税 费用＝ 会计 利润× 使用所得 税税率＋ 税率变 动对 以前递延税款的调整数 然后根据所得税费用与 当期应交所 得税 之差额 ，计算 出本 期发生 的递延税款 。该法处理所得税顺 序是从损益表 中项 目推
性 差异直接计人 当期损 益， 而不影 响以后会计期问。 ２ 递延所得税 的核算内容不 同 ． ２ 利 润（ 损益 ） 表债务法是从 损益表 出发 的 ， 由于它是 时间性
司降低 运营成本 。所 以 ， 国应加快会计 国际化 的进 程 ， 我 当然也
包括所得税会计处理与国际接轨 。
１ 所得税 会计 理论
应付税 款法 和纳税影 响会计 法的主要 区别是 ：应付税款法
不确认时间性差异对所得税的影响金额 ，时 间性差异 的所得税
影响金额确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用 ； 纳税
影响会计法确认时问性差异对所得税的影响 ，并将确认 的时间
性差异 的所得税影响金额计人到递延税款 的借方 或贷方 ，同时
收 稿 日期 ： ０ —１一１ ２ ８ ２ ０ ０
论 新所得税会计准则 的变化
原 英 刚
（ 西山煤电集团公 司杜儿坪矿 ， 山西太原 ，３ ０ ２ ００ ２ ） 摘 要： 阐述 了所得税会计理论 ， 论述 了所得税会计 差异理论 的创新 ， 探讨 了损 益表债
务 法与资产 负债表 债务 法的 区别 ， 重点讨￣ ｅＴ资产 负债表债 务法。
旧准则下所得税会计核算方法 体系有应付税款法和纳税影 响会计 法 ； 税影响会计法又分为递延法 和债务法 ； 纳 债务法又分 为利润（ 损益 ） 表债务法和资产 负债表债务法。
出资产负债 表中项 目。资产负债表债 务法是首先计算资产负债
表期末递延所 得税资产 （ 负债 ）然后计算 出损 益表 当期所 得税 ， 费用 ， 其计算公式为 ： 当期所得税 费用 ＝ 当期应纳所得 税款＋ 递延所得税 负债期 （
税 费用 。 １ 所得税会计核算方法 由多样性变为唯一性 ． ２
税款科 目， 在资产负债表 巾资产类 项 目 映。而资产负债表债务 反 法是对暂时性差异（ 包括应纳税和可抵扣暂 时性 差异 ） 进行跨期 核算的会计方法。暂时性 差异就是资产和负债 的账面价值 与计 税基础之间的差额 ，因而资产负债表债务法是从 资产 负债表 出 发 ， 以核算递延所得税 负债 和递延所 得税资产 ， 据 在资产 负债表 中分别以负债类和资产类项目反映，必然更加符合资产和负债
科技 情报开发与经济
文 章 编 号 ：０ ５ ６ ３ （０ ９ ０ — １６ ０ １０ — ０ ３ ２ ０ ）３ ０ ３ — ３
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２０ 年 ０９
第 ｌ卷 第 ３ ９ 期