课件5财务会计要素的确认与计量理论
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会计确认与计量的基本原则(ppt 80页)
股权性质的投资 债权性质的投资 其他长期投资
资产的分类
• （３）固定资产：企业使用期限 超过1年的房屋、建筑物、机器、 机械、运输设备以及其他与生产 经营有关的设备、器具、工具等。
不属于生产经营主要设备的 物品，单位价值在2000元以上， 并且使用年限超过2年的，也属于 固定资产。
• 1年------房屋、建筑物、机器、机 械、运输设备
的并由企业拥有或者控制的资源，该 资源预期会给企业带来经济利益。
Ture:48
资产的四个特征
• 2、资产的四个特征：
（1）是由于过去交易或事项所形成的， 即是现实的资产，而不是预期的资产
问题3：企业2004年9月签订一
份于同年10月购买汽车的合同。 9月份时该汽车是否满足资产的第 一个特征？
资产的四个特征
一、会计要素的概念
• 一、会计要素：是会计核算对 象的具体化，是按其经济内容 所作的基本分类，是构成会计 报表的基本要素。
• 问题2：会计要素的内容是什么，
会计要素一共有几个呢？
二、会计要素的内容
会计对象的具体化—会计要素
会计要素的内容： 资产 负债
所有者权益 收入 费用 利润
（一） 资产
1、资产的定义：过去的交易事项形成
哪部分属于未分配利润，有多少？
• 问题：前三个要素的关系是什么？
4.收入
• 收入：指企业在销售商品、提供劳务 及让渡资产使用权等日常活动所形成 的经济利益的总流入。
• 日常活动所形成的
• 收入不包括为第三方或者客户代取得 款项。
• 这种总流入表现为资产的增加或债务 的清偿。
• 本公司卖给B公司一批商品价值10万 元，另外代垫运费1000元，本公司该 笔销售收入为？
资产的分类
• （３）固定资产：企业使用期限 超过1年的房屋、建筑物、机器、 机械、运输设备以及其他与生产 经营有关的设备、器具、工具等。
不属于生产经营主要设备的 物品，单位价值在2000元以上， 并且使用年限超过2年的，也属于 固定资产。
• 1年------房屋、建筑物、机器、机 械、运输设备
的并由企业拥有或者控制的资源，该 资源预期会给企业带来经济利益。
Ture:48
资产的四个特征
• 2、资产的四个特征：
（1）是由于过去交易或事项所形成的， 即是现实的资产，而不是预期的资产
问题3：企业2004年9月签订一
份于同年10月购买汽车的合同。 9月份时该汽车是否满足资产的第 一个特征？
资产的四个特征
一、会计要素的概念
• 一、会计要素：是会计核算对 象的具体化，是按其经济内容 所作的基本分类，是构成会计 报表的基本要素。
• 问题2：会计要素的内容是什么，
会计要素一共有几个呢？
二、会计要素的内容
会计对象的具体化—会计要素
会计要素的内容： 资产 负债
所有者权益 收入 费用 利润
（一） 资产
1、资产的定义：过去的交易事项形成
哪部分属于未分配利润，有多少？
• 问题：前三个要素的关系是什么？
4.收入
• 收入：指企业在销售商品、提供劳务 及让渡资产使用权等日常活动所形成 的经济利益的总流入。
• 日常活动所形成的
• 收入不包括为第三方或者客户代取得 款项。
• 这种总流入表现为资产的增加或债务 的清偿。
• 本公司卖给B公司一批商品价值10万 元，另外代垫运费1000元，本公司该 笔销售收入为？
中级会计课件：财务会计基本理论
第四节 会计要素
二、财务状况要素：资产、负债、所有者权益
• (一)资产
• 资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给 企业带来经济利益的资源。
• (二)负债
• 负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业 的现时义务。
• (三)所有者权益
• 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称 净资产。公司的所有者权益又称股东权益。
定是否加以记录和报告的过程。 • 资产确认的标准： • 1、所有权标准 • 2、稳健性原则 • 3、可计量性 • 4、企业获得资产的交易或事项
接上页
• (三)负债的确认 • 负债的确认，就是按照负债的定义和具体确认标准，决定
某个负债项目是否记录和报告的过程。 • 负债确认的标准： • 1、负债在其发生时就已由合同、契约或债券发行条件等
本章概念（关键词）
• 会计理论结构 会计目标 会计概念 会计信 息质量特征 会计要素 资产 负债 所有者 权益 收入 费用 利润 会计确认 会计计量 会计报告 会计报表
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• 《企业会计准则－－基本准则(2006)》 • 《企业财务会计报告条例》 • 《企业会计制度－2001》 • FASB 1978：SFAC No.1 “企业编制财务报告的目标” • FASB 1980：SFAC No.2 “会计信息的质量特征” • FASB 1980：SFAC No.3 “企业财务报表的要素” • FASB 1980：SFAC No.4 “非盈利组织财务报告的目标” • FASB 1984：SFAC No.5 “企业财务报表的确认与计量” • FASB 1985：SFAC No.6 “财务报表的要素” • FASB 2000：SFAC No.7 “在会计计量中使用现金流量信
第05讲_会计要素及其确认与计量(2)
第三节会计要素及其确认与计量一、会计要素及其确认条件考题实战营【例题·多选题】下列各项中，不符合收入会计要素定义，不可以确认为收入的是（）。
A.出售无形资产收取的价款B.出售固定资产收取的价款C.销售材料收到的价款D.确认的捐赠收入【答案】ABD【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。
选项ABD属于非日常活动，不符合收入会计要素定义。
【例题·多选题】下列各项中，不会引起收入增加的有（）。
A.罚款收入B.变卖报废设备C.固定资产出租收入D.取得投资人投入资金【答案】ABD【解析】选项AB，属于非日常活动，涉及的内容是损失或利得；选项D，取得投资人投入资金属于所有者权益核算的内容，通过“实收资本”“资本公积”等账户进行核算。
知识点讲解5.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（1）费用的特征：①费用是企业在日常活动中形成的【总结记忆】投入资本不是收入、分配利润也不是费用。
③费用会导致所有者权益的减少（2）费用的确认条件：①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；③经济利益的流出额能够可靠计量。
考题实战营【例题•判断题】下列关于费用要素说法正确的是（）。
A.费用是企业在日常活动发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出B.费用的发生表现为资产的增加或负债的减少C.费用会导致所有者权益的减少D.企业的对外捐赠应计入费用【答案】AC【解析】B费用的发生表现为企业资产减少或负债增加；D企业对外捐赠属于非日常活动产生的资金流出，不属于费用。
知识点讲解6.利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。
（1）利润的形成：①日常活动形成的利润=收入-费用②非日常活动中形成的利润：利得③非日常活动中形成的损失：损失【注意】经济利益流入不一定是收入；经济利益流出不一定是费用（2）利润的确认条件：利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
论会计要素及其确认与计量
一 论 坛 ｛ ＵＮ Ｔ Ｌ ＡＮ
论 会 种 要 素 及 其 确 认 与 计 量
≯ 提饕 ： 计 素 我国 业 计 本 则 重 容 一， 务 ≯ 会 要 是 企 会 基 准 的 要内 之 是财
我 国会 计要 素 的设 置 、 计 要 素 确认 及 其 内容 ， 计要 素计 量 及 其 计 量 属 会 会 曩
素 ， 括 资产 、 包 负债 、 所有 者权 益 ， 其关 系是 ： 资产 ： 负债＋ 所 有者权益 ， 它们 构 成 资 产 负 债 表 （ 务 状 况 表 ） 基 本 内 财 的
容 ， 映 企业 某 一 Ｈ期 的财 务 状 况 ； 一类 是 动 态 会 计 要 反 另 素 ， 括 收 入 、 用 和综 合 收 益 ， 关 系 是 ： 合 收 益 ＝ 包 费 其 综 收 入一 费用 ， 它们 构 成综 合 收 益表 的 基本 内容 ， 映的 是企 业 反 某一 时期 的财务成 果 。这里 之所 以称 其 为财务 成果 而不 是 经 营成 果 ， 因为综 合 收 益 是企 业 经 营活 动 和非 经 营 活动 的 综合 财 务成 果 ， 营 活 动 可能 给 企业 带 来经 济 利 益 的流 人 经
会 计 确 认 、 量 、 录 和报 告 的前 提 条 件 是 会 计 要 素 计 记 的设 置 。所 谓会 计要 素 ， 方面 可 以理 解为 会计 对象 要 素 ， 一 是 对 会 计 对 象 （ 济 交 易 或 者会 计 事 项 ） 其 经 济 特 征 所 经 按 作 的 分类 ， 会计 对 象 的具 体 化 项 目。同 时会 计 要 素也 是 是 构 成 会计 报表 的 基本 框架 要素 。财务 会计 是 用其 特有 的会 计语 占反 映 会 计 信 息 的 ， 会 计 核 算 中 ， 管会 计 要 素 并 在 尽
论 会 种 要 素 及 其 确 认 与 计 量
≯ 提饕 ： 计 素 我国 业 计 本 则 重 容 一， 务 ≯ 会 要 是 企 会 基 准 的 要内 之 是财
我 国会 计要 素 的设 置 、 计 要 素 确认 及 其 内容 ， 计要 素计 量 及 其 计 量 属 会 会 曩
素 ， 括 资产 、 包 负债 、 所有 者权 益 ， 其关 系是 ： 资产 ： 负债＋ 所 有者权益 ， 它们 构 成 资 产 负 债 表 （ 务 状 况 表 ） 基 本 内 财 的
容 ， 映 企业 某 一 Ｈ期 的财 务 状 况 ； 一类 是 动 态 会 计 要 反 另 素 ， 括 收 入 、 用 和综 合 收 益 ， 关 系 是 ： 合 收 益 ＝ 包 费 其 综 收 入一 费用 ， 它们 构 成综 合 收 益表 的 基本 内容 ， 映的 是企 业 反 某一 时期 的财务成 果 。这里 之所 以称 其 为财务 成果 而不 是 经 营成 果 ， 因为综 合 收 益 是企 业 经 营活 动 和非 经 营 活动 的 综合 财 务成 果 ， 营 活 动 可能 给 企业 带 来经 济 利 益 的流 人 经
会 计 确 认 、 量 、 录 和报 告 的前 提 条 件 是 会 计 要 素 计 记 的设 置 。所 谓会 计要 素 ， 方面 可 以理 解为 会计 对象 要 素 ， 一 是 对 会 计 对 象 （ 济 交 易 或 者会 计 事 项 ） 其 经 济 特 征 所 经 按 作 的 分类 ， 会计 对 象 的具 体 化 项 目。同 时会 计 要 素也 是 是 构 成 会计 报表 的 基本 框架 要素 。财务 会计 是 用其 特有 的会 计语 占反 映 会 计 信 息 的 ， 会 计 核 算 中 ， 管会 计 要 素 并 在 尽
会计要素确认与计量
会计要素确认与计量1. 引言会计是如何确认和计量会计要素的，一直以来都是会计学领域的一个重要议题。
会计要素确认与计量是指确定何物为企业的会计要素，以及如何对这些会计要素进行计量的过程。
会计要素确认与计量在会计准则制定、财务报表编制以及审计等方面都具有重要意义。
因此，本文将深入探讨会计要素确认与计量的相关内容。
2. 会计要素确认会计要素确认是指确定哪些经济事项应当作为企业的会计要素进行确认。
根据国际会计准则的规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用五个要素。
会计要素确认的原则有实质重于形式、历史成本原则、货币计量原则、持续经营原则等。
2.1 资产的确认资产是指企业在经营活动中拥有的具有经济价值的资源。
资产的确认原则是实质重于形式原则，即必须以经济实质为基础来确认资产。
在确认资产时，应当满足以下条件：•资产的控制权：企业对资产拥有实际的支配权和使用权。
•资产的所有权：企业具有资产的所有权，可以享受资产所产生的经济利益。
•资产的经济利益：资产能够为企业带来经济利益。
2.2 负债的确认负债是指企业在经营活动中产生的对外部债权人的经济利益给予回报的责任。
负债的确认原则也是实质重于形式原则。
在确认负债时，应当满足以下条件：•负债的存在：企业存在对债权人的经济利益给予回报的责任。
•负债的金额可靠性：应当能够可靠地计量负债的金额。
•负债的支付义务：企业具有支付负债的能力。
2.3 所有者权益的确认所有者权益是指企业所有者对企业经济利益的所有权。
所有者权益的确认要满足以下条件：•所有者权益的存在：企业存在所有者对于经济利益的所有权。
•所有者权益的金额可靠性：应当能够可靠地计量所有者权益的金额。
收入是指企业在经营活动中产生的、增加企业所有者权益的经济利益的流入。
收入的确认原则是货币计量原则。
在确认收入时，应当满足以下条件：•收入的所有权：企业对收入享有实质支配权或使用权。
•收入的金额可靠性：应当能够可靠地计量收入的金额。
会计要素及其确认与计量
会计要素及其确认与计量
会计要素是指资产、负债、所有者权益、收入和费用，是会计核算和财务报告的基本构成要素。
确认是指确定会计要素是否存在或经济事项是否具有会计性质的过程。
计量是指确定会计要素在财务报告中的金额或数量的方法。
资产是对企业未来经济利益的潜在来源的控制，确认资产的关键在于确定其所有权和控制权是否归属于企业。
计量资产的方法包括成本法、公允价值法和资产减值法等。
负债是企业对外承担的义务，确认负债的主要途径是从企业的交易和事项中识别出经济利益流入企业的义务。
计量负债的方法包括成本法、公允价值法和分期分摊法等。
所有者权益是指企业所有者对企业的利益和权力，确认所有者权益的关键在于确定所有者的权益和企业的义务。
计量所有者权益的方法包括股东权益法和公允价值法等。
收入是指企业在日常经营中获取的经济利益，确认收入的关键在于确定经济利益是否已经流入企业。
计量收入的方法包括销售收入净额法、成本匹配法和期间实现法等。
费用是指企业为生产、运营和销售产品或服务而发生的成本，确认费用的关键在于确定相应的经济利益是否已经流失。
计量费用的方法包括成本支出法、匹配原则法和资产减值法等。
《会计要素确认》PPT课件
❖ （二）银行汇票存款 是指企业为取得银行汇 票按照规定存入银行的款项.
❖ （三）银行本票存款 是指企业为取得银行本 票按照规定存入银行的款项
❖ （四）信用证保证金存款 目前，我国信用证 结算方式主要应用于有国外进出口业务的企 业，应将信用证保证金交存银行开立专户。
5
（二）交易性金融资产确认与计量
9
❖ (3)资产负债表日，交易性金融资产的公 允价值高于其账面余额的差额，借记交 易性金融资产（公允价值变动），贷记 “公允价值变动损益”科目；公允价值 低于其账面余额的差额做相反的会计分 录。
10
(4) 出售交易性金融资产，应按实际收到的金 额，借记“银行存款” 科目，按该金融资产 的账面余额(包括“交易性金融资产”的全部 明细账户)，贷记交易性金融资产，按其差额， 贷记或借记“投资收益”科目。
❖
贷：公允价值变动损益
17
❖ 3、第二年2月13日（出售），为了正确反映出售股
票所取得的实际收益（投资收益）,要将上年转入“本年 利润”的“公允价值变动损益”转回：
❖ （1）借：本年利润
100 000
❖
贷：公允价值变动损益
100 000
❖ （2）借：银行存款
380 000
❖
投资收益
180 000 （借贷差额）
2、银行存款的确认与计量
3、其它货币资金的确认和计量
3
关于“其他货币资金”的说明
❖ 其他货币资金：指企业除现金和银行存款以 外的货币资金。
❖ 其他货币资金设置明细账——
❖
外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用证存款
4
❖ （一）外埠存款，是指企业到外地进行临时 或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专 户的款项
❖ （三）银行本票存款 是指企业为取得银行本 票按照规定存入银行的款项
❖ （四）信用证保证金存款 目前，我国信用证 结算方式主要应用于有国外进出口业务的企 业，应将信用证保证金交存银行开立专户。
5
（二）交易性金融资产确认与计量
9
❖ (3)资产负债表日，交易性金融资产的公 允价值高于其账面余额的差额，借记交 易性金融资产（公允价值变动），贷记 “公允价值变动损益”科目；公允价值 低于其账面余额的差额做相反的会计分 录。
10
(4) 出售交易性金融资产，应按实际收到的金 额，借记“银行存款” 科目，按该金融资产 的账面余额(包括“交易性金融资产”的全部 明细账户)，贷记交易性金融资产，按其差额， 贷记或借记“投资收益”科目。
❖
贷：公允价值变动损益
17
❖ 3、第二年2月13日（出售），为了正确反映出售股
票所取得的实际收益（投资收益）,要将上年转入“本年 利润”的“公允价值变动损益”转回：
❖ （1）借：本年利润
100 000
❖
贷：公允价值变动损益
100 000
❖ （2）借：银行存款
380 000
❖
投资收益
180 000 （借贷差额）
2、银行存款的确认与计量
3、其它货币资金的确认和计量
3
关于“其他货币资金”的说明
❖ 其他货币资金：指企业除现金和银行存款以 外的货币资金。
❖ 其他货币资金设置明细账——
❖
外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用证存款
4
❖ （一）外埠存款，是指企业到外地进行临时 或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专 户的款项
会计理论第03章财务会计理论结构优秀课件
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
20
2.2财务报告目标的研究概况
（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究 及成果
➢ ASB关于财务报告目标的界定 ➢ AcSB关于会计目标的界定 ➢ AASB关于财务报告目标的界定
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
21
2.2财务报告目标的研究概况
7
1.2其他国家的财务会计概念框架
（二）加拿大的财务会计概念框架研究
➢ CICA的《公司报告：它的未来发展》
编制公司财务报告的目标 公司报告的用户 用户的需求 评价准则质量与公司受托责任的判别标准
➢ AcSB的《财务报表概念》
财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、 质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公 认会计原则九个部分
➢ 它们之间的逻辑关系：
财务报表目标——会计信息的质量特征——会计假设——会计要 素（确认与计量）——会计准则——会计实务——会计报告（分 析与利用）
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
16
第2节 财务报告的目标
2.1财务报告目标概念与理论价值 2.2财务报告目标的研究概况 2.3关于财务报告目标的两种观点
➢ 2006年2月15日发布的《企业会计准则——基 本准则》
对财务报告的目标做了比较准确的描述
我国采用的观点是将“决策有用”和“受托责任”同时列 为财务报表的目标，但在顺序上与西方有别
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
23
2.3关于财务报告目标的两种观点
（一）受托责任观
➢ 财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如 实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托 资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反 映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠 性
会计要素确认计量与要求20页PPT
目的： 合理确 定费用 的计入 期间， 准确确 认各期 利润及 资产。
（二）收入与费用配比
●因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和 与其相关的费用之间的配合比较
●时间关系的配比：同一会计期间内的各项
收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期 间内确认
（三）历史成本计量 ●也称实际成本计量，或原始成本计量
2.会计计量属性的选择
●企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成 本。
●采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要 素金额能够取得并可靠计量。
●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营 业周期）有关的，应作为收益性支出。
●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营 业周期）有关的，应作为资本性支出。
● 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计 价
● 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律 法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。
第二节 权责发生制与收付实现制
一、研究权责发生制和
收付实现制的意义
权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种 方法（处理基础）。
企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款 项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。 为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究 按照什么样的方法确认收入和费用的问题。
例2：7月10日销售产品40 000元， 8月10日收款存入银行。
举例 参见 教材
第37
页
以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用 不同的确认方法，其结果是大不相同的。
二、收付实现制
也称现收现付制或现金制。
1.收付实现制确认收入和费用的标准—实 收实付
在处理与收入和费用有关的交易或者 事项时，凡实际收到了款项即作为本期收 入处理；凡实际支出了款项即作为本期费 用处理。而不问其是否属于本期的收入和 费用。
（二）收入与费用配比
●因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和 与其相关的费用之间的配合比较
●时间关系的配比：同一会计期间内的各项
收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期 间内确认
（三）历史成本计量 ●也称实际成本计量，或原始成本计量
2.会计计量属性的选择
●企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成 本。
●采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要 素金额能够取得并可靠计量。
●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营 业周期）有关的，应作为收益性支出。
●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营 业周期）有关的，应作为资本性支出。
● 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计 价
● 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律 法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。
第二节 权责发生制与收付实现制
一、研究权责发生制和
收付实现制的意义
权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种 方法（处理基础）。
企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款 项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。 为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究 按照什么样的方法确认收入和费用的问题。
例2：7月10日销售产品40 000元， 8月10日收款存入银行。
举例 参见 教材
第37
页
以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用 不同的确认方法，其结果是大不相同的。
二、收付实现制
也称现收现付制或现金制。
1.收付实现制确认收入和费用的标准—实 收实付
在处理与收入和费用有关的交易或者 事项时，凡实际收到了款项即作为本期收 入处理；凡实际支出了款项即作为本期费 用处理。而不问其是否属于本期的收入和 费用。
会计理论》第03章-财务会计理论结构ppt课件
➢ 目标理论 ➢ 基础理论6
1.1美国的《财务会计概念公告》
（四）《财务会计概念公告》的不足
➢ 概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不 分，重点不突出且论述重复
➢ SFAC本身缺乏内在一致性 ➢ 研究涉及的内容还不够完整 ➢ 具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时，
《会计理论》
第3章 财务会计理论结构
内容提要
第1节 财务会计理论核心内容：财务会计概念框架 第2节 财务报告的目标 第3节 会计信息的质量特征 第4节 财务报表的基本要素 第5节 财务报表要素的确认与计量
08.10.2020
2
第1节 理论与会计理论
1.1美国的《财务会计概念公告》 1.2其他国家的财务会计概念框架 1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架 1.4中国的财务会计概念框架的研究 1.5不同概念框架内容的比较与综合
➢ 基本内容包括四个方面
财务报表的目标 有用信息的特征 财务报表的概念 财务报表及其要素
08.10.2020
13
1.4中国的财务会计概念框架的研究
（一）中国有关财务会计概念框架的讨论
➢ 财务会计概念与会计理论的关系问题如何认识 ➢ 我国制定财务会计概念框架的基本方式 ➢ 我国财务会计概念框架的基本内容，即其框架、
➢ 1989年7月
IASC发布了《编报财务报表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements），以确立为外部使用者编报财务报表所 依据的概念
➢ 2001年4月1日
新成立的国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）替代IASC 后，也正式采纳了这一文件
1.1美国的《财务会计概念公告》
（四）《财务会计概念公告》的不足
➢ 概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不 分，重点不突出且论述重复
➢ SFAC本身缺乏内在一致性 ➢ 研究涉及的内容还不够完整 ➢ 具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时，
《会计理论》
第3章 财务会计理论结构
内容提要
第1节 财务会计理论核心内容：财务会计概念框架 第2节 财务报告的目标 第3节 会计信息的质量特征 第4节 财务报表的基本要素 第5节 财务报表要素的确认与计量
08.10.2020
2
第1节 理论与会计理论
1.1美国的《财务会计概念公告》 1.2其他国家的财务会计概念框架 1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架 1.4中国的财务会计概念框架的研究 1.5不同概念框架内容的比较与综合
➢ 基本内容包括四个方面
财务报表的目标 有用信息的特征 财务报表的概念 财务报表及其要素
08.10.2020
13
1.4中国的财务会计概念框架的研究
（一）中国有关财务会计概念框架的讨论
➢ 财务会计概念与会计理论的关系问题如何认识 ➢ 我国制定财务会计概念框架的基本方式 ➢ 我国财务会计概念框架的基本内容，即其框架、
➢ 1989年7月
IASC发布了《编报财务报表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements），以确立为外部使用者编报财务报表所 依据的概念
➢ 2001年4月1日
新成立的国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）替代IASC 后，也正式采纳了这一文件
《中级财务会计》PPT课件
中级财务会计
131
及时性
• 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进 行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
• 所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给 用户。
及时收集
及时处理
及时传递
中级财务会计
132
会计要素与会计等式
• 会计要素：为实现目标，以基本前提为基础，对会 计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 （也就是资金在不同阶段的具体表现）
• 小企业会计制度：04.4发布，05.1.1起执行
中级财务会计
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新准则体系的简要介绍
• 基本准则（1项）：
– 会计目标、会计假设、会计要素、确认条件、计 量属性、报告框架
• 具体准则（38项）：
– 一般业务准则（18项） – 特殊业务准则（9项）
找资料，熟悉一 下准则的名称。
– 财务报告调整及披露（10项）
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财务报告调整及披露
• 具体包括第28至37号准则：
– 会计政策、会计估计变更和差错更正，资产负债 表日后事项、财务报表列报、现金流量表、中期 财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、 关联方披露、金融工具列报等。
中级财务会计
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新准则主要特点
• 2006年2月15日，财政部发布了1项基本会计准则 和38项具体会计准则，替代了原会计准则以及 《企业会计制度》（注意：小企业会计制度仍然 有效）、《金融企业会计制度》等会计法规体系， 会计准则体系发生了非常大的变化。
的资源。特征：
– 现实已存在的； – 拥有或控制的；
思考：1.用会计的观念分析家 用轿车是不是资产？2.如何判 断一项资源是不是资产？
– 预期能带来经济利益的流入。
财务会计要素的确认与计量理论幻灯片PPT
一般而言，完整的会计确认至少应解决 “如何确认〞、“何 时确认〞 和 “确认多少〞 三个方面的问题，实际上，最后一 个问题“确认多少〞 就是我们常常所说的会计计量。
这也就是说，从这一点来看，会计计量包括在完整的会计确 认之内。正是考虑到二者的严密关联性，即使首先把确认和计 量作为两个专门术语加以研究的美国财务会计准那么委员会 〔FASB〕改变了将二者合并成一个术语来解释的原来方案，也 仍然将二者联系在一起进展讨论。
在财务会计上，确认对于财务会计目标的实现以及具体会计 处理程序、规那么的选择都有着重要的制约和影响作用。
这主要在于会计确认要依据一定确实认根底来进展，而且具 体确认时还要适当遵循一定确实认标准。
确认根底，是指在时间上对某一工程确实认做出规定。
进展会计确认首先要选择一定确实认根底，不同的根底会产 生不同的信息输出结果。传统会计理论和实务上，可选择确实 认根底一般有两个，即收付实现制和权责发生制。而且长期以 来，世界各国的会计普遍以权责发生制作为财务报表确实认根 底。
有鉴于此，我们试图通过对会计确认和计量理论的全面总
Байду номын сангаас
结和评价，来对我国会计准那么、会计制度的制定和实施发挥
借鉴作用，进而有效地指导我国新时期的会计实践活动。
我们就首先来解决 “如何确认〞 即确认标准和 “何时确
认〞 即确认根底这两个问题；
而对于 “确认多少〞 即会计计量问题，由于其在整个会计
系统中所处的重要地位，我们就把它从会计确认里面单列出来
会计确实认与计量也称财务会计报表确实认与计量，简单地 说就是指将某一交易或事项纳入会计程序，即作为一项会计要 素加以反映并正式地列入财务会计报表的过程。
作为财务会计的两个根本特征，确认和计量及最终的报告都 存在极为密切的联系，有时很难将它们截然分开，广义上确实 认可以说把会计记录、计量和财务会计的报告都涵盖在内了。
这也就是说，从这一点来看，会计计量包括在完整的会计确 认之内。正是考虑到二者的严密关联性，即使首先把确认和计 量作为两个专门术语加以研究的美国财务会计准那么委员会 〔FASB〕改变了将二者合并成一个术语来解释的原来方案，也 仍然将二者联系在一起进展讨论。
在财务会计上，确认对于财务会计目标的实现以及具体会计 处理程序、规那么的选择都有着重要的制约和影响作用。
这主要在于会计确认要依据一定确实认根底来进展，而且具 体确认时还要适当遵循一定确实认标准。
确认根底，是指在时间上对某一工程确实认做出规定。
进展会计确认首先要选择一定确实认根底，不同的根底会产 生不同的信息输出结果。传统会计理论和实务上，可选择确实 认根底一般有两个，即收付实现制和权责发生制。而且长期以 来，世界各国的会计普遍以权责发生制作为财务报表确实认根 底。
有鉴于此，我们试图通过对会计确认和计量理论的全面总
Байду номын сангаас
结和评价，来对我国会计准那么、会计制度的制定和实施发挥
借鉴作用，进而有效地指导我国新时期的会计实践活动。
我们就首先来解决 “如何确认〞 即确认标准和 “何时确
认〞 即确认根底这两个问题；
而对于 “确认多少〞 即会计计量问题，由于其在整个会计
系统中所处的重要地位，我们就把它从会计确认里面单列出来
会计确实认与计量也称财务会计报表确实认与计量，简单地 说就是指将某一交易或事项纳入会计程序，即作为一项会计要 素加以反映并正式地列入财务会计报表的过程。
作为财务会计的两个根本特征，确认和计量及最终的报告都 存在极为密切的联系，有时很难将它们截然分开，广义上确实 认可以说把会计记录、计量和财务会计的报告都涵盖在内了。
课件5财务会计要素的确认与计量理论
会计计量主要由计量单位和计量属性 两个方面组成。
1.计量单位
计量单位也叫计量尺度，是指对计量 对象量化时采用的具体标准。如千克、米、 美元、人民币等。
【例】企业会计应当以货币计量。
基本准则
《企业会计准则—基本准则》第一章第八条
2.计量属性
计量属性是指被计量对象的特性或 外在表现形式。
在会计上，计量属性就是资产、负 债、收入和费用等要素予以货币量化的 具体表现形式。
第二十一条 符合本准则第二 基本准则 十条规定的资产定义的资源，在同
时满足以下条件时，确认为资产：
（1）与该资源有关的经济利益很可能 流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠 地计量。
《企业会计准则——基本准则》（2006）
（二）会计计量
会计计量即在确认的基础上，根据一 定的计量单位和计量属性来确定要素变动 的金额多少，它主要解决记录的金额“是 多少”的问题。
会计理论
第5章 财务会计报告要素的 确认与计量理论
5.1 会计确认与计量概述（参见教材第4章4.5） 5.2 资产的确认与计量（参见教材第6章） 5.3 收益的确认与计量（参见教材第5章）
第一节 会计确认与计量概述
（参见教材第4章4.5）
研究意义
财务会计是由确认、计量、记录和报 告构成的一个有机整体。其中的确认和计 量是记录与报告的先导，也是会计理论研 究的重要内容。
(5)公允价值。资产按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金 额计量。
同时特别强调：企业在对会计要素进行 计量时，一般应当采用历史成本，采用重置 成本、可变现净值、现值、公允价值计量的， 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并 可靠计量。
《企业会计准则——基本准则》第四十三条
1.计量单位
计量单位也叫计量尺度，是指对计量 对象量化时采用的具体标准。如千克、米、 美元、人民币等。
【例】企业会计应当以货币计量。
基本准则
《企业会计准则—基本准则》第一章第八条
2.计量属性
计量属性是指被计量对象的特性或 外在表现形式。
在会计上，计量属性就是资产、负 债、收入和费用等要素予以货币量化的 具体表现形式。
第二十一条 符合本准则第二 基本准则 十条规定的资产定义的资源，在同
时满足以下条件时，确认为资产：
（1）与该资源有关的经济利益很可能 流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠 地计量。
《企业会计准则——基本准则》（2006）
（二）会计计量
会计计量即在确认的基础上，根据一 定的计量单位和计量属性来确定要素变动 的金额多少，它主要解决记录的金额“是 多少”的问题。
会计理论
第5章 财务会计报告要素的 确认与计量理论
5.1 会计确认与计量概述（参见教材第4章4.5） 5.2 资产的确认与计量（参见教材第6章） 5.3 收益的确认与计量（参见教材第5章）
第一节 会计确认与计量概述
（参见教材第4章4.5）
研究意义
财务会计是由确认、计量、记录和报 告构成的一个有机整体。其中的确认和计 量是记录与报告的先导，也是会计理论研 究的重要内容。
(5)公允价值。资产按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金 额计量。
同时特别强调：企业在对会计要素进行 计量时，一般应当采用历史成本，采用重置 成本、可变现净值、现值、公允价值计量的， 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并 可靠计量。
《企业会计准则——基本准则》第四十三条
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第二节 资产的确认与计量理论
（参见教材第6章）
一、资产确认与计量的概述
(一)资产确认与计量的重要意义
资产是引发其他要素的“源头”，也 是其他要素产生的基础。
所有 者权
益
负债
与产权 密切相关
2020/9/24
资产
与经营 活动相连
费用 收入
利润
(二)资产的定义与特征 1.资产的定义 从1907年至今，资产定义观点不一： ◆未来劳务观（坎宁等） ◆未消失成本观（佩顿等） ◆资产负债表借方余额观（美:《会计 名词公告》） ◆经济资源观（IASC） ◆未来经济利益观（FASB） 得到较为普遍认可的观点。
应确认为3月份的收 入
应 收 标 准
认
3月
4月
5月
6月
每月确认费用400元
应
费用
【例】支付4～ 本月不受益，不确
确 6 三 个 月 份 财 产 保 认费用。应由4～6
认 险费1 200元。
三个月份分摊
付 标 准
★权责发生制在确认收入和费用的过程中 同时涉及资产、负债的确认！
2020/9/24
★凡确认必须具备一定的条件(标准) 【例】国际会计准则的规定：如果一 个项目(注：资产、负债等)满足要素定义 ，并且满足下列条件，就应当加以确认： （1）与该项目有关的任何未来经济利 益可能会流入或流出企业； （2）该项目具有能够可靠计量的成本 和价值。
2020/9/24
【例】美国将确认的标准定为四个： （1）符合要素定义；（2）可计量性；（3 ）相关性；（4）可靠性。
我国的会计确认采用了国际会计准则的 标准。即一要符合要素定义；二要满足两个 条件。
【例】见《企业会计准则》(06)第三 、四章中关于资产、负债确认的规定）。
2020/9/24
第二十一条 符合本准则第二 基本准则 十条规定的资产定义的资源，在同
时满足以下条件时，确认为资产：
（1）与该资源有关的经济利益很可能 流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠 地计量。
《企业会计准则——基本准则》（2006）
2020/9/24
（二）会计计量 会计计量即在确认的基础上，根据一 定的计量单位和计量属性来确定要素变动 的金额多少，它主要解决记录的金额“是 多少”的问题。 会计计量主要由计量单位和计量属性 两个方面组成。 1.计量单位 计量单位也叫计量尺度，是指对计量 对象量化时采用的具体标准。如千克、米 、美元、人民币等。
确认标准
交易 或事项 (经济业务)
确认基础
2020/9/24
会
初 始
计
要确 是对初始 确认、再 次确认的 结果进行 的修正
★确认应以一定的基础为依据
基本准则
第九条 企业应当以权责 发生制为基础进行会计确认、计 量和报告。
《企业会计准则——基本准则》（2006）
◆权责发生制基础
2020/9/24
★未来经济利益观：“资产是特定主 体由于已发生的交易和事项的结果而取得 或能控制的可能的未来经济利益。”
(FASB，1985)
【例1】我国的《企业会计准则》中对 资产的定义就采用了未来经济利益观这种 观点。
“资产是指企业过去的交易或者事项 形成的、由企业拥有或者控制的、预期会 给企业带来经济利益的资源。”
2020/9/24
2.第二步确认——列入报表。根据相 关性和重要性进行必要调整，并在财务报表 上把账户初加工的信息按报表项目重新分类 、排列。把当期发生并已确认的全部交易和 事项，分门别类的反映在不同的报表中，以 便提供会计信息。
确认标准 交易 或事项 (经济业务)
确认基础
2020/9/24
符合要素的定
2020/9/24
【例】企业会计应当以货币计量。
基本准则
《企业会计准则—基本准则》第一章第八条
2.计量属性
计量属性是指被计量对象的特性或 外在表现形式。
在会计上，计量属性就是资产、负 债、收入和费用等要素予以货币量化的 具体表现形式。
2020/9/24
基本准则
【例】见《企业会计准则 》中关于计量单位和资产、负 债计量属性的规定。
交易 或事项 (经济业务)
会计 确认
会计 计量
会计 记录
会计 报告
2020/9/24
一、会计确认与计量的概念
（一）会计确认
会计确认是指根据一定的基础（权责发 生制）和标准（条件）来判断某一交易或事项 属于哪一个会计要素并加以记录和列入财务报 表的过程。包括初始确认、再次确认和中止确 认。会计确认贯穿于会计核算的全过程。
●另一种会计处理 基础：收付实现制
（实收实付制）
确认资产、负债、收入和费用等要素的 标准：应收应付。以权利已经形成或义务已 经发生(责任应当承担)为确认要素的标准。
2020/9/24
【例】权责发生制确认收入和费用的基 本方法【注意与收付实现制的区别】
收入
【例】销售产 已获得收款权利，
确
品货款3 000元，5 月实际收到。
★历史成本。 ★重置成本。
传统计量属性，在会计计量 中一般应采用这种计量属性
★可变现净值。 其他计量属性使用的约束条
★现值。
件：“应当保证所确定的会 计要素金额能够取得并可靠
★公允价值。 计量。”
《企业会计准则—基本准则》第九章第四十二条
2020/9/24
二、会计确认要解决的三大问题 （一）应否确认 取决于是否符合基本确认标准（条件 ）和能否可靠的计量。 （二）何时确认（确认基础） 原则上应按权责发生制基础确认。 （三）如何确认（确认方法） 1.第一步确认——日常记录。运用账 户和复式簿记系统对由交易或事项产生的数 据进行向信息转换的初加工；
义
会
初 始
计
要确 素认
符合标准、条 件
再 次 财务报表
确 认
三、会计确认与计量的主要内容 ★会计要素（财务会计报告要素）， 其中主要是资产、负债、收入和费用的确 认与计量。以下主要研究： ●资产的确认与计量理论 ●收益（收入）的确认与计量理论 ●权益（负债、所有者权益）的确认 与计量理论（略）
2020/9/24
会计理论
第5章 财务会计报告要素的 确认与计量理论
5.1 会计确认与计量概述（参见教材第4章4.5） 5.2 资产的确认与计量（参见教材第6章） 5.3 收益的确认与计量（参见教材第5章）
2020/9/24
第一节 会计确认与计量概述
（参见教材第4章4.5）
研究意义
财务会计是由确认、计量、记录和报 告构成的一个有机整体。其中的确认和计 量是记录与报告的先导，也是会计理论研 究的重要内容。