管理会计课件-第9章 作业成本法(Activity-based costing

表 制造企业的部分成本动因及各自驱动的成本
成本动因 生产批次 进料定单数量 验收次数 发货单数量 维修次数 检验次数 生产调整和投产准备次数 驱动的成本 生产、调度部门的相关成本 材料采购部门的相关成本 验收部门的相关成本 发货部门的相关成本 维修部门的相关成本 质量管理部门的相关成本 生产调整部门的相关成本
3、把各作业成本库价 值分配计入最终成本 计算单，计算完工产 品成本
2、确认作业， 把作业中心汇 集的资源消耗 分解并分配到 作业成本库
使用作业成本法的公司的特征： A、成本结构：制造费用相对价值附加成本（直 接人工十制造费用）很高。 B、现行的会计系统：管理层在考虑实施作业成 本法时，通常会考虑是将作业成本法作为一个独立的 系统还是将该系统和现行的会计系统融合。 C、产品的多样性：包括：产品产量的多样性， 规模的多样性，原材料的多样性和安装的多样性。使 用作业成本法的公司往往产品多样性程度较高。 D、竞争环境：当会计系统测量成本变低、竞争 变得激烈、产品的多样性增加时，实施作业成本法是 可行且有利的。 E、公司的规模：大公司比小公司对作业成本法 更感兴趣。
资源
作业
作业中心
制造中心

作业中心是负责完成某一项特定产品制造
功能的一系列作业的集合。 作业中心既是成本汇集中心，又是责任考 核中心。 作业中心并不简单分为材料采购、产品生 产、产品销售三个作业中心。 作业中心有利于汇集资源消耗。
成本库，即作业中心，由相同性质的成本归为一类而 构成，如维修车间、检验车间各自对应一个成本库。 成本库的主要类别有： （1）单位水平作业中心，即生产每一单位产品所发生 的作业量不变，作业总量随产量变动，如原材料耗用 中心。 （2）批次水平作业中心，即生产每一批产品所发生的 作业量不变，作业总量随生产批量呈正比例变动，如 生产调度、计提准备、质量检验中心。 （3）产品水平作业中心，即为支付生产每类产品或劳 务所发生的作业总量随着产品的项目呈正比例变动， 如产品测试中心。 （4）维持水平作业中心，为了维持生产环境所发生的 作业，如冬天取暖、夏天降温、车间照明等中心。

G.T.Staubus，1954年的《收益 的会计概念》、1971年的《作 业成本计算和投入产出会计》 和1988年的《服务与决策的作 业成本计算---决策有用框架中 的成本会计》。
G.T.Staubus，理论要点有： a）作业会计是一个与决策有用性目标相联 系的会计，研究作业会计首先应该明确其 基本概念。 b）报表目标是为投资决策提供信心，减少 不确定性，报表中的收益和利润，与成本 密切相关；ABC揭示的成本是流量。 c）成本计算的对象就应该是作业。成本应该 根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的 每种资源的“完全消耗成本”。关注的核 心应该是从资源到完工产品的各个作业和 生产过程中，资源是如何被一步步消耗的。 引发了20世纪80年代以后西方会计学者对传 统的成本会计系统的全面反思。


1988年，哈佛大学，Robin Cooper连续发表了《一论ABC 的兴起：什么是ABC系统？》、 《二论ABC的兴起：何时需要 ABC系统？》、《三论ABC的兴 起：需要多少成本动因并如何 选择？》和《四论ABC的兴起： ABC系统看起来到底象什 么？》。他与Robert· S· Kaplan 一起奠定了作业成本法研究的 基石。
第九章 作业成本法 （Activity-based costing）
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法的基本理论 第三节 作业成本计算

重点：作业成本的基本理论 难点：作业成本的计算

第一节
作业成本法概述
20世纪 70年代
社会化大生产 劳动效率 买方市场
作业观念引 起管理上重 视 作业 成本法 间接费用的 比重和结构 发生很大变化
资源
作业
作业中心
制造中心
作业（activity），指企业为了达到其生产经营的目标 所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活 动。 特征： 以人为主体； 作业消耗一定的资源； 区分不同作业的标志是作业目的； 作业可以分为增值作业和非增值作业（对制造产品 并不作出贡献）； 作业范围可以被限定。
20世纪末ABC研究的全面兴起。 间接成本相对增加，明显突破了传统成本 法中“直接成本比例较大”的假定。另外 传统管理会计的分析，重要的立足点是建 立在传统成本核算基础上的，因而其得出 的信息，对实践的反映和指导意义不大， 相关性大大减弱。

哈佛大学，Robert· S· Kaplan， 著作《管理会计相关性消失》， 传统管理会计的相关性和可行 性下降，应有一个全新的思路 来研究成本，即作业成本法。 ABC的集大成者。
作业成本法
消除低增值 成本或使之 达到最小 ABC的 目标
引入效率和 效果，使增 值活动衔接 流畅
发现造成问 题的根源， 并加以改正
根除由不合 理假设和错 误成本分配 造成的扭曲
企业是一个职能价值链，是由产品研发、产品、 服务或生产过程的设计、生产、营销、配送、客 户服务一系列企业职能组成，企业通过这些职能 逐步使其产品或劳务具有有用性。



美国，目前评定并采用作业成本管理的企业比 例已超过80%。 香港1999年调查显示，11％的企业已经采用作 业成本法。 近期，英国采用作于美国。 1941，美国，Eric Kohler教授， 《会计论坛》杂志发表论文， 首次对作业、作业账户设置 等问题进行了讨论。主要来 自于对20世纪30年代的水力 发电活动的思考。 ABC的萌芽。

将间接费用计入最终产 品或服务采用单一标准 假定间接费用随产 量的变动而变动
确定系统化 考核指标
传统成本计算方法使成本信息丧失决策相关性
第二节 作业成本法的基本理论
把企业消耗的资源按资源动因 分配到作业以及把作业收集的 作业成本按作业动因分配到成 本对象的核算方法
作业成本法
原理：（1）作业消耗资源，产品消耗作业； （2）生产导致作业的产生，作业导致 成本的发生。

理论观点有： a）产品成本是制造和运输产品所需全部作 业的成本总和，成本计算的最基本对象 是作业，ABC的基础是产品耗用作业， 作业耗用资源。即：对价值的研究着眼 于“资源→作业→产品”的过程，而不 是传统的“资源→产品”的过程。 b）ABC的本质就是以作业作为确定分配间 接费用的基础，引导管理人员将注意力 集中在成本发生的原因及成本动因上， 克服传统成本法中间接费用责任不清的 缺点，并且使以往一些不可控的间接费 用变为可控。 ABC自从1988年美国第一家企业推行之后， 在英美等国家ABC日益兴起。


该产品应分配的全部作业成本 = ∑某产品应分配的某类作业成本i ABC的理论基础，是认为生产过程应该描述 为：生产导致作业发生，产品耗用作业， 作业耗用资源，从而导致成本发生。这与 传统的制造成本法中产品耗用成本的理念 是不同的。

第三节 作业成本计算
1、确认作业中心， 按资源耗费价值归集 到各作业中心
更好地进行产品、 服务的定价
更好地选择 产品组合
传统成本计算法: 成本的经济实质： c+v
ABC: 成本的经济实质： 作业链/价值链
传统成本计算法 产品成本：制造成本 管理组织生产的费用： 期间费用 产品成本按经济用途 设置成本项目
ABC 产品成本：完全成本 无效资源消耗、非增 值作业：期间费用 按作业类别设置成本 项目
成本动因（cost drivers）：对导致成本发生及增加的、 具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对 作业的量化表现。通常选择作业活动耗用的资源的计 量标准来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。 选择合理的成本动因最好由成本会计师、生产工艺工 程师、ABC专家共同组成专门小组来做选择。 （1）主要以资源消耗数量作为基础的动因：大多既与 作业量有关，又与产量有关，接近于传统的变动成本 处理方法，比如机器运转时间、加料重量、工时。 （2）主要以作业量（可以看作工作量，但不是产量） 为基础的成本动因：如检验、维修等部门作业，是分 配长期变动成本(比如产品质量检验费)的依据。
成本的计算对象
资源 资源 资源 资源 资源 作业 资源
作业 中心
资源
资源
作业 作业 中心
制造 中心
作业 中心
资源
产品
资源

作业
作业中心
制造中心



资源：指支持作业的成本、费用来源，包括货币资 源、材料资源（对象资源）、人力资源、动力资源 （手段资源） 。 资源动因：衡量资源消耗量与作业之间关系的某种 计量标准，它反映了消耗资源的动因，是资源费用 归集到作业的依据 有用消耗的资源分配到作业，无用消耗的价值汇集 到不增值作业价值（期间费用）； 价值链需要不断的优化组合，如努力减少各环节的 不增值作业，使之逼近于零；在各环节增值作业中， 提高其产出比例等。 找资源动因，以分配到作业.

作业成本的分配方法为：
某产品应分配的某类作业成本 i =该类作业成本分配率×该产 品消耗的该类作业量
资源
作业
作业中心
制造中心
制造中心的实质是制造中心产出的产品成本。 划定制造中心的依据是各制造中心只生产一 种产品或者某个系列多种产品。 制造中心生产的产品不一定是企业的最终产 品。 根据作业动因分配作业成本到不同产品，再 对特定产品进行作业成本的汇集。