油气资产相关的所得税暂时性差异分析

益， 而 会计 上 予以 资 本化 ， 将产 生 应 纳税 临 时性 差
异， 形 成递延所 得税负债 。 若税法将 该支 出按 直线法 计 提 的折耗 准 ， 在初 始计 量方面 与会 计准 则不 会产
生 差异 。
有偿 取得矿 产 资源采 矿权 ， 将 其整 体价 值以 折耗 的
方式 分期 转入 产品 成本 费用 的会计 处理 方法 。 二 是
例 ： 某油 田公司购买取 得一个矿区 ， 当时发生的
款 项支 出为８ ０万元。 此外 ， 由于 购买 而产生的矿 区成
探 矿权 占有 资本化 。 勘 探企业 有 偿取得 矿 产资 源探
矿权 ， 在一 定区域勘探 矿产资源 ， 将探矿 权价值 及勘
本为４ ５万元 。 该公司在 购买取得矿区权益 时 ， 还发生
会计 准则规 定 ， 钻井 勘探 支 出按 照是 否发 现 了 探 明经济 可采 储量 区分 资本化 ， 对发现 了探 明经济 油气储量 的勘探 支出 ， 予以资本 化 ， 反之计入 当期损 益 。税 法规 定 ， 钻 井勘 探支 出是 否确 定该 井可 作商 业 性生产 ， 凡 确定该井 可作商业性 生产 ， 且该钻 井勘 探支 出形 成的 资产 符合 实施 条例 第五 十七 条规
该公司尚未开始商业性生产 ， 税法要求按照计入 当期损益计税 ， 则产生应纳税暂时 陛差异 ， 会计处理 ： 借 ： 所得税 费用 贷 ： 递延 所得税负债 ３ １ ４ ０ ０ ０ ３ １ ４ ０ ０ ０
油气资产初始计量方面
矿 区权 益
会计 准 则规 定 ， 为取 得矿 区权益而 发生 的成 本 应 当在发生时 予以资本化 。 税法规 定 ， 在 商业性生 产
产生递 延所得税 资产 。
有权 收益 资本 化 。 矿产 资源 所有 者—— 国家将 获到
的矿产 资源所有权 回报以资 本金或其 他资金 的形式
投 向矿 山企业或 矿 山环境治 理及生 态恢复而 进行的 资本运营 的管理模 式。
油气开发支出
会计 准 则规 定 ， 油 气开发 活 动 所发 生 的 支 出， 应 当根据 其用 途分 别予以 资本 化 ， 作为 油气 开发 形
前发 生矿 区权 益支出 ， 可在发 生的当期 ， 计入 当期损
税法要 求 ， 对生的矿 区权益 ， 对应的油 （ 气） 田开始商 业性
生 产月份的次 月起 ， 按直线法计 提的折耗 。 在 初始计
量方面与会 计准则不会产 生差异 。
益， 或者 自对应的油 （ 气） 田开始商 业性 生产 月份 的 次 月起 ， 分 ３年按直线法 计提的折耗 准予扣除 。
贷 ： 应付账款 １ ２ ５ ０ ０ ０ ０ 银行存款６ ０ ０ ０
税 法对 油 气资产 在初 始计量 、 后 续计 量等 方面规 范 处理 不同 ， 一些 油 气资产账 面价 值和 计税 基础 存在 暂时性 差 异 ， 有 些暂 时性 差异 在会计 核算 时需 要确 认， 从而对 油 气生产 企业 的资 产负 债状况 和经 营结 果产生影 响 ， 也 会对企业所得 税缴纳产 生影响 。
田开始商 业性生产 月份 的次 月起 ， 可不 留残 值 ， 按直
线法计提 的折 旧准 予扣除 ， 其最低折 旧年限为８年 。 油 气开 发支 出 ， 会 计 和 税 法 均 要 求 予 以 资 本 化， 不会产生 初始计量方 面的差异 。
油气资产弃置费用
因 为资 产 的弃 置义 务 与油 气开 发 活 动直 接相
定 条件 的 ， 应 予 以资 本化 ， 自 对 应 的油 （ 气） 田开始
商业性 生产 月份 的次 月起 ， 可 不留残值 ， 按 直线法计 提 的折 旧准予扣 除 ， 其最低 折 旧年 限为 ８ 年。 具 体 区 分三种情 况 。 第一 ， 未 发现 探 明 经济 可 采储 量 ， 不 能 确 定该 井可作 商业性生 产的 ， 会计和税 法均计入 当期费 用 ，
关， 并且 由于 石油 天然 气企 业行 业较 高的油 气资 产 弃置 费用 ， 按 照新准 则规 定 ， 应 当考虑预 计弃 置费用 因素 ， 油 气资 产应 按其 取得 时的成 本及 预计 的弃 置 费用 折现 值入 账 。 而依 据企 业所 得税 法税前 据实 扣 除原则 ， 弃 置费用不构成 固定资产 的成本 ， 在实 际发 生时 ， 作为 当期费用一次性 扣除 。
油气勘探支出
油气 勘 探 支 出区分 钻 井勘 探 支 出和 非 钻井 勘 探支 出。 （ １ ） 钻井勘探 支出
成的井及 相关设施 的初始成 本 。 税 法规 定 ， 油气企 业
在开 始商 业性 生产之 前发 生 的开发 支 出， 可 不分 用
途， 全部累计 作为开发资产 的成本 ， 自对应 的油 （ 气）
７ ８ ｌ化工 碍 ２ ｏ １ ４ 年０ ４ 月
探 支 出予 以挂账 ， 用以 同未来 获取 矿产 资源 发现 权 风 险收 益相 配 比的 会计 处理方 式 。 三是 矿 产资 源所
予扣除 。
税 法 要求 分３年 按直 线法 计提 的 摊销 ， 会 计 准 则要求记 入 当期 损益 ， 将 会产生可 抵扣暂时性 差异 ，
理论 ・ 实践
文／ ￣ － ． Ｉ 宏鑫
从 事油 气开 采的 企业 所 拥有 或 控制 的 井及 相
关 设施 和矿 区权 益统称 油 气资产 。 由于会计 准 则和
手续 费、 登记费 、 法律 费等成 本一 共６ ０ ０ ０元。 借 ： 油气资产—— ××矿 区 １ ２ ５ ６ ０ ０ ０
矿 区权益 资 本化 和矿 产 资 源资 本 化 紧密联 系
如 果按 照税法 要求 ， 将该 支 出发生 当期计入 损
在一起 ， 是 采矿 权 购入资 本化 和探矿 权 占有资 本化 的过程 。 矿产资 源资本化是 指将矿产 资源确认价 值 ，
进行资本运 营 ， 并按会计 “ 资本化” 方式处理 的过程 。 它有 ３层含 义 ： 一是 采矿 权购 入资 本化 。 矿 山企 业