应付债券知识

长期负债
二、应付债券
（三）可转换公司债券
1.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆。

2.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。

3.企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。

【特别提示】“其他权益工具”的科目说明
①本科目核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。

②本科目可按“优先股”“永续债”等所发行其他权益工具的种类进行明细核算。

4.相关分录
【例11—6】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1000000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100000000元（1亿元），款项已收存银行，债券票面年利率为6%。

债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。

假定2×11年1月1日（过了一年）债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。

甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：
（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：
首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：100000000×（P/F，9%，5）+100000000×6%×（P/A，9%，5）=100000000×0.6499+100000000×6%×3.8897=88328200（元）。

可转换公司债券权益成分的公允价值为：100000000－88328200=11671800（元）。

（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：（第1年年末）
应计入财务费用的利息=88328200×9%=7949538（元）。

当期应付未付的利息费用=100000000×6%=6000000（元）。

借：财务费用7949538（88328200×9%）
贷：应付利息 6000000
应付债券—可转换公司债券—利息调整 1949538
（3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时：（利息单独支付）
转换的股份数=1000000×10=10000000（股）。

借：应付债券—可转换公司债券—面值 100000000
其他权益工具—可转换公司债券 11671800（权益成分）
贷：股本10000000
应付债券—可转换公司债券—利息调整 9722262
资本公积—股本溢价91949538
【补充例题•多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。

（2010年，修改）
A.将负债成分确认为应付债券
B.将权益成分确认为其他权益工具
C.按债券面值计量负债成分初始确认金额
D.按公允价值计量负债成分初始确认金额
【正确答案】ABD
【答案解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。

在进行分析时。

应当将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为负债成分的公允价值并将其作为初始确认金额。

【补充例题·单选题】甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。

不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元。

（2015年）
A.0
B.50
C.60
D.110
【正确答案】C
【答案解析】权益成分的公允价值=950-890=60（万元），计入所有者权益。

【手写板】
借：银行存款 950
应付债券——可转换公司债券——利息调整 110
贷：应付债券——可转换公司债券——面值1000
其他权益工具60
【补充例题·单选题】甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价格200000万元，其中负债成分的公允价值为180000万元，假设发行债券时另支付发行费用600万元，甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具”的科目金额为（）万元。

A.19940
B.20000
C.179940
D.179460
【正确答案】A
【答案解析】发行费用应当在负债成分和权益成分之间按公允价值按比例分摊：
权益成分的公允价值=200000-180000=20000（万元）
权益成分占发行价格的比例=20000÷200000=10%
权益成分应承担的发行费用=600×10%=60（万元）
发行债券时应确认的“其他权益工具”的科目金额=20000-60=19940（万元），所以选项A正确。

【手写板】
借：银行存款 199400（200000-600）
应付债券——可转换公司债券——利息调整
20540（20000+540）
贷：应付债券——可转换公司债券——面值200000
其他权益工具19940（20000-60）
【特别提示】
①企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。

（如：正常利率3%，提前赎回，赎回利率5%）
②企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。

③认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。

借：其他权益工具
贷：资本公积——股本溢价
【补充例题·判断题】对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。

（）（2012年，修改）
【正确答案】×
【答案解析】如果到期没有行权，不允许结转损益，按《企业会计准则》的规定应做如下处理：
借：其他权益工具
贷：资本公积——股本溢价
（四）优先股、永续债等金融工具（2015年新增）
1.发行方的账务处理
（1）企业发行的优先股、永续债等金融工具
归类为债务工具并以摊余成本计量的归类为权益工具的
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应付债券—优先股、永续债等（面值）应付债券—优先股、永续债等
（利息调整）
（可借可贷）借：银行存款/存放中央银行款项等
（实际收到的金额）贷：其他权益工具—优先股、永续债等
借：利润分配—应付优先股股利/应付永续债利息等贷：应付股利—优先股股利/永续债利息等
（2）重分类
①由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日：（权益工具→金融负债：减少权益工具的账面价值，生成金融负债的公允价值，差额计入所有者权益）（特殊：有差额★★★）
【补充例题·判断题】企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。

（）（2015年）【正确答案】×
【答案解析】由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日，按该工具的账面价值，借记“其他权益工具—优先股、永续债等”科目，按该工具的面值，贷记“应付债券—优先股、永续债等（面值）”科目，按该工具的公允价值与面值之间的差额借记或贷记“应付债券—优先股、永续债等（利息调整）”科目，按该工具的公允价值与账面价值的差额，贷记或借记“资本公积—资本溢价（或股本溢价）”科目，如“资本公积—资本溢价（或股本溢价）”不足冲减的，依次冲减“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”。

②因发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日：（金融负债→权益工具：一般不会出现差额）
借：应付债券——优先股、永续债等（面值）
应付债券——优先股、永续债等（利息调整）
（可借可贷）
贷：其他权益工具——优先股、永续债
（★★金融负债的账面价值）
（3）发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的金融工具（如：优先股、永续债等）
（4）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具（如：优先股、永续债等）转换为普通股的
借：应付债券/其他权益工具（金融负债或其他权益工具的账面价值）
贷：实收资本（或股本）（面值）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）
银行存款/存入中央银行款项等（不足1股时支付现金）
2.投资方的账务处理
投资方购买发行方发行的金融工具，应当按照金融工具确认和计量准则及本规定进行分类和计量。