第二十四章企业合并-丧失控制权情况下处置子公司投资的处理

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合并报表处置子公司的会计处理

合并报表处置子公司的会计处理随着企业的发展壮大，为了扩大业务规模或实现战略转型，往往需要进行子公司的合并。

合并报表是指将母公司与其子公司的财务数据合并在一起进行报告的一种会计处理方式。

在合并报表过程中，处置子公司是一个重要的环节，需要进行相应的会计处理。

合并报表处置子公司的会计处理主要包括以下几个步骤：1. 计算处置子公司前的合并报表数据在进行子公司的处置之前，首先需要计算出处置子公司前的合并报表数据。

合并报表是将母公司与其子公司的财务数据合并在一起进行报告，因此需要将子公司的财务数据纳入合并报表中。

这包括子公司的资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用等。

2. 确定处置方式处置子公司的方式有多种，包括出售、注销、分立等。

在决定处置子公司的方式时，需要考虑多方面因素，如市场需求、盈利能力、战略规划等。

不同的处置方式会对会计处理造成不同的影响，因此需要在会计处理中进行相应的调整。

3. 处置子公司的会计处理根据确定的处置方式，进行相应的会计处理。

以出售子公司为例，当出售子公司时，需要将子公司的资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用等进行调整。

具体的会计处理包括将子公司的资产负债表中的相关科目进行调整，将子公司的收入、成本、费用等项目进行调整。

4. 计算处置子公司后的合并报表数据在进行子公司的处置之后，需要计算出处置子公司后的合并报表数据。

合并报表是将母公司与其子公司的财务数据合并在一起进行报告，因此需要将处置子公司后的财务数据纳入合并报表中。

这包括处置子公司后的资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用等。

5. 编制合并报表根据计算得到的处置子公司后的合并报表数据，编制合并报表。

合并报表是将母公司与其子公司的财务数据合并在一起进行报告，以反映整个集团的财务状况和经营成果。

合并报表需要按照一定的格式和规定进行编制，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

6. 披露合并报表编制完成合并报表后，需要进行相应的披露。

注会会计·习题讲解=第二十四章--企业合并

第二十四章企业合并测试内容与能力等级例题讲解一、单项选择题1.甲公司于2012年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。

2013年12月31日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为1900万元。

甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

不考虑其他因素，则甲公司在编制2013年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（）万元。

A.10B.20C.30D.-10【答案】D【解析】甲公司在编制2013年合并财务报表时，应调减的资本公积金额=200-1900×10%=10（万元）。

2.2013年1月1日，甲公司以增发200万股普通股（每股市价1.5元）和一批存货作为对价，从乙公司处取得B公司70%的股权，能够对B公司实施控制。

该批存货的成本为40万元，公允价值（等于计税价格）为60万元。

合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过15%，则甲公司应另向乙公司支付80万元的合并对价。

当日，甲公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过15%。

该项企业合并的合并成本为（）万元。

A.370.2B.360C.450.2D.440【答案】C【解析】合并成本=200×1.5+60×（1+17%）+80=450.2（万元）。

3.甲公司为增值税一般纳税人。

有关资料如下：（1）2013年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。

当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。

企业部分处置子公司的会计处理

企业部分处置子公司(不丧失控制权)的会计处理作者：陈国强关于企业部分处置子公司（不丧失控制权）的会计处理，财政部先后发文作了明确规定。

为了更好领会和执行这些规定，笔者对这些规定进行了梳理，并举例说明和进行分析，供同行参考指正。

一、财政部的有关规定1．关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（财会便[2009] 14号）规定：“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。

”2．财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知(财会[2009]16号)中规定：“企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司个别财务报表中应当确认为当期投资收益；处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益，如果处置对子公司的投资未丧失控制权的，应当按照《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便[2009]14号）规定，将此项差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。

”3．企业会计准则解释第5号（征求意见稿）规定：“企业部分处置对子公司的股权投资但未丧失控制权，应当按照《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（财会[2009]16号）的规定进行会计处理。

按照企业所得税法的规定交纳企业所得税，应当区别个别财务报表和合并财务报表进行会计处理：在个别财务报表中，将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益，有关所得税费用计入当期损益；在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。

”综合财政部的上述规定，企业部分处置子公司(不丧失控制权)的会计处理要点可以归纳如下：1．应当区别个别财务报表和合并财务报表分别进行会计处理；2．在个别财务报表中，将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资损益；3．在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益；4．部分处置子公司(不丧失控制权)，按照企业所得税法的规定交纳企业所得税的，在个别财务报表中，有关所得税费用计入当期损益；在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。

丧失控制权情况下处置对子公司投资...

丧失控制权情况下处置对子公司投资...文/准则观察员【说明】在前期文章中，对不丧失控制权情况下合并报表编制的系列问题已经进行了比较深入的分析与说明，本文重点聚焦丧失控制权情况下，处置部分对子公司投资而丧失控制权后（包括出售部分对子公司股权投资丧失控制权，以及出售对子公司全部股权投资丧失控制权），合并报表的编制中的疑难问题。

对该问题，现行长期股权投资准则与合并财务报表准则已经有相关规定，但是规定一方面比较分散（分散在不同准则以及相同准则的不同条款），且规定较为原则；另一方面，在现行准则指南与讲解中，对其具体处理讲解的也并不完整，且常常通过极端的案例背景假设（即通常设定在某年的1月初，甚至1月1号处置对子公司投资），回避了实务中经常碰到的棘手问题，即合并资产负债表与合并利润表、合并现金流量表勾稽关系脱节问题。

同时，前述规定，随着新金融工具准则的发布实施，还面临原准则规定与新金融工具准则规定不衔接的问题。

本文在充分梳理现行准则规范的前提下，进一步明确补充相关处理原则并与新金融工具准则进行衔接。

同时，通过案例的形式，完整示范丧失控制权情况下处置对子公司投资的合并报表编制问题，包括个别报表的处理、合并报表的处理、如何解决报表之间勾稽关系脱节以及与新金融工具准则衔接等问题。

【目录】一、现行准则处理规定梳理与归纳（一）个别报表层面（二）合并报表层面二、现行准则规范有待进一步明确的问题（一）报表之间勾稽关系脱节问题1.合并利润表净利润与合并资产负债表留存收益勾稽关系脱节2.合并现金流量表期末现金及现金等价物余额与合并资产负债表期末货币资金余额勾稽关系脱节（二）与新金融工具准则衔接问题三、对现行准则规范的补充与完善（一）对报表之间勾稽关系脱节问题的补充与完善1.针对合并利润表净利润与合并资产负债表留存收益勾稽关系脱节问题2.针对合并现金流量表期末现金及现金等价物余额与合并资产负债表期末货币资金余额勾稽关系脱节问题（二）对与新金融工具准则衔接问题的补充与完善四、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的完整处理示范（一）2018年会计处理1.个别报表层面2.合并报表层面（二）2019年会计处理1.个别报表层面2.合并报表层面（三）关于合并所有者权益变动表填列的说明五、对实务中其他处理方式的说明【正文部分】一、现行准则处理规定梳理与归纳具有控制权的长期股权投资，在处置部分股权丧失控制权后，剩余部分股权可能继续具有重大影响而适用长期股权投资准则按权益法核算，也可能不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响，则应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理。

丧失控制权情况下处置部分子公司股权会计处理的探讨

丧失控制权情况下处置部分子公司股权会计处理的探讨作者：张春雷赵慧峰李瑞红来源：《商业会计》2012年第01期摘要：由于企业会计准则中规定了在不丧失控制权情况下处置子公司股权的会计处理，而没有直接规定丧失控制权的情况下处置子公司股权的会计处理，本文一方面对会计准则中涉及丧失控制权的情况下处置子公司股权的会计处理的相关规定进行了总结，另一方面对没有做出的规定进行探索并举例，以期对会计实务的处理提供一些建议。

关键词：丧失控制权处置子公司部分股权会计处理企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，出售后不保留对被投资单位的控制权，出售股权的交易应区分母公司个别财务报表与合并财务报表分别处理。

一、个别财务报表的会计处理处置投资后，对剩余的股权投资按现行会计准则，可以继续确认为长期股权投资或者确认为可供出售金融资产或交易性金融资产，应区分不同的情况分别进行会计处理。

（一）处置投资后，对被投资单位能施加重大影响或实施共同控制时。

按照长期股权投资核算方法的转换中成本法转换为权益法相关规定，因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上，应比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入“长期股权投资——其他资本公积”。

处置对子公司投资的会计处理,因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释,交叉持股的合并处理,逆流交易

第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的,在母公司个别财务报表中作为长期股权投资的处置,确认有关处置损益。

即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额,应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表；在合并财务报表中,因出售部分股权后,母公司仍能够对被投资单位实施控制,被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。

因此,在合并财务报表中,处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）,资本公积不足冲减的,调整留存收益。

【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易,合并财务报表中不确认投资收益。

【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。

【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=出售净价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。

【例题】甲公司于20×7年2月2日取得乙公司80%的股权,成本为8 600万元,购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。

假定该项合并为非同一控制下企业合并,且按照税法规定该项合并为应税合并。

20×9年1月2日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售,取得价款2 600万元。

出售投资当日,乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。

该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

购买日商誉=8 600-9 800×80%=760（万元）。

本例中甲公司出售部分对乙公司股权后,因仍能够对乙公司实施控制,该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资,甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处理：1．甲公司个别财务报表借：银行存款26 000 000贷：长期股权投资21 500 000投资收益 4 500 0002．甲公司合并财务报表出售股权交易日,在甲公司合并财务报表中,出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。

企业合并：不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资

企业合并：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应当区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理：（一）从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。

（二）从合并财务报表的角度，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中。

合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），“资本公积——资本溢价或股本溢价”的余额不足冲减的，应当调整留存收益。

国际会计准则规定，不会导致丧失对子公司控制权的母公司所有者权益的变动，应作为权益交易进行会计处理，因此在合并报表中应将“投资收益”转入“资本公积——资本溢价或股本溢价”。

不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，比如，80%——60%，其会计处理分为两部分：一是账务处理，二是编制合并报表。

1.账务处理处置部分投资时，按处置投资的比例结转投资成本：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2.编制合并报表编制合并报表时，也是要完成三方面的会计处理：一是要调整母公司的个别报表，即按权益法核算对子公司的投资；二是要调整子公司的个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；三是抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。

这三个方面中，调整母公司的个别报表即按权益法核算对子公司的投资，最为复杂，下面着重讲解这个问题。

（1）母公司报表的调整第一，对剩余股权投资按权益法进行调整。

在账务处理中，母公司对剩余股权投资采用成本法核算。

但在合并报表中，应按权益法核算对子公司的投资。

对不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资处理的探讨与分析

对不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资处理的探讨与分析This manuscript was revised by the office on December 22, 2012对不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资处理的探讨与分析——兼分析模拟权益法与直接基于成本法处理差异文/驴子目录一、基本处理原则（一）大陆会计准则处理规定根据财会便【2009】14号文和2014年的新合并财务报告准则，母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

同时，在母公司个别报表中，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益。

即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。

对于该项处置目前的规定并没有区分同一控制和非同一控制，因此可以视同无论是同一控制还是非同一控制，目前采取同样处理方式。

不过，需要说明的是，从财政部官方案例可以看出，目前的处理更多是倾向于非同一控制下的规定。

同一控制下非企业合并取得部分股权与同一控制下处置部分股权并不丧失控股地位两种情况，在母公司个别报表和合并报表的处理在理论界与实务界均存在争议。

诸多观点认为财政部在此的规定存在逻辑不一致：其一，在企业合并形成的长期股权投资部分区分同一控制和非同一控制，在非企业合并形成的长期股权投资部分又不区分。

其二，在不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资不区分同一控制非同一控制，而根据财政部财办会[2014]4号和企业会计准则解释第4号，在丧失控制权情况下处置部分对子公司投资又区分同一控制和非同一控制。

财政部这些规定是否合理还存在较大争议，例如陈奕蔚老师就对财办会[2014]4号的处理规定不赞同。

丧失控制权处置部分子公司投资个别的会计处理

丧失控制权处置部分子公司投资个别的会计处理分享：2015/10/20 16:39:10东奥会计在线字体：大小57[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选：丧失控制权处置部分子公司投资个别的会计处理。

【原题】计算题甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：（1）甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司（乙公司）股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。

当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。

甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年1月1日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。

上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。

20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。

正确答案：个别报表：出售：借：银行存款10 000贷：长期股权投资—乙公司 6 600投资收益 3 400追溯调整：借：长期股权投资—乙公司602贷：利润分配—未分配利润441盈余公积49其他综合收益112合并报表：合并报表剩余长期股权投资：6500合并报表中应确认的投资收益=（10 000+6 500）-［（15000+2 400-250）×70%+500］+400×70%=4275 =（10 000+6 500）-[11000+（2000-250）×70%+400×70%]+400×70%=4 275万元。

丧失控制权处置子公司合并报表中的处理理解

【4-18】这个例题是非常典型的，关于丧失控制权处置子公司最重要的是掌握合并报表中合并处置损益的计算公式，能够利用公式计算出合并报表中的合并处置损益金额。

个别报表中的处理比较容易理解，这里就不给大家介绍了。

咱们今天主要来看合并报表中的分录：①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资 3 200 000贷：长期股权投资（6 750 000 ×40%）2 700 000投资收益 500 000【解释】因为合并报表中视为将全部100%的股权处置了，剩余40%股权的公允价值是320万元，然后再按照公允价值将40%的股权买回来：具体处理是：借：银行存款 3 200 000贷：长期股权投资 2 700 000投资收益500 000借：长期股权投资 3 200 000贷：银行存款 3 200 000综合两笔分录就是教材上的处理。

②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益（500 000×60%）300 000贷：未分配利润 300 000【解释】合并报表中首先对处置部分60%的股权进行权益法的调整：借：长期股权投资（500 000×60%）300 000贷：未分配利润（500 000×60%）300 000处置60%股权时，因为合并报表中经过权益法调整之后调增了长期股权投资的账面价值，那么对于处置部分60%股权在个别报表中实际上是多确认了一部分投资收益的，所以合并报表中需要调减投资收益：借：投资收益（500 000×60%）300 000贷：长期股权投资（500 000×60%）300 000综合两笔分录就是教材上的处理。

③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益：借：资本公积—其他资本公积100 000（250 000 ×40%）贷：投资收益 100 000【解释】因为合并报表中视为将40%的股权也处置了，所以需要将其他综合收益转入投资收益。

不丧失控制权处置子公司的处理--注册会计师辅导《会计》第二十四章讲义5

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二十四章讲义5不丧失控制权处置子公司的处理考点五：不丧失控制权处置子公司的处理企业持有的对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表：（一）个别报表从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。

（二）合并财务报表母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积。

合并资产负债表确认资本公积＝处置价款－处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产的份额【提示】【例题1·计算题】接【考点四例题1★】。

第四个资料改为：（4）2013年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司8%的股权对外出售（或出售乙公司股权的10%），取得价款4 000万元。

该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

『正确答案』[答疑编号5733240401]（1）～（5）会计处理同前。

（6）编制甲公司2013年6月30日出售乙公司股权的处理。

个别报表：①出售时：借：银行存款 4 000贷：长期股权投资 3 050 （30 500/80%×8%）投资收益950②剩余长期股权投资的账面价值＝30 500－3 050＝ 27 450（万元）合并报表应当调增合并资产负债表中的资本公积＝出售股权取得的价款4 000－40 000×8%＝800（万元）【提示：处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产份额的差额视为权益性交易的结果，应当计入所有者权益。

】①借：投资收益800贷：资本公积800②恢复合并财务报表中因处置影响的商誉借：长期股权投资 50贷：投资收益50（500×8%/80%）【提示：保持控制权不变情况下的减资（与少数股东交易），商誉在购买日确认后，。

合并范围内处置子公司的账务处理流程

合并范围内处置子公司的账务处理流程
嘿，朋友们！今天咱就来讲讲合并范围内处置子公司的账务处理流程，这可真不是件简单事儿啊！
想象一下，就好像你有一堆玩具，其中有个不太喜欢了，你要把它处理掉。

这和处置子公司有点像呢。

比如说，公司 A 决定卖掉它旗下的子公司X。

首先啊，咱得确定处置的日期吧，就像决定啥时候把那个玩具给别人呀。

然后，要对这个子公司的资产、负债啥的进行评估，哎呀，这可不能马虎，就跟你得清楚那个玩具值多少钱一样。

接下来呢，哎呀呀，可重要啦！得把和这个子公司相关的账务好好整理
一番。

比如子公司 X 之前欠的钱，或者别人欠它的钱，都得搞清楚咯。

这
就好比玩具还带着点小配件，都得收齐了呀，不能落下。

还有呢，别忘了把处置的收益或者损失算清楚呀。

卖多了钱就是赚了，
卖少了那不就亏了嘛，这不是明摆着的嘛！“哎呀，这一点可得整明白呀，不然不就亏大啦！”这时候财务人员小张就会喊起来。

处理完这些，还得在账上做好记录。

告诉大家这个子公司已经不属于我们啦，就像你跟小伙伴说那个玩具已经不在你这儿了一样。

在这个过程中，每一步都得小心谨慎，不能出一点差错。

就好似走钢丝一样，得稳稳当当的。

不然，那后果可不堪设想呀！
我觉得啊，合并范围内处置子公司的账务处理流程真的很重要，得认真对待，马虎不得！只有这样，才能保证公司的账务清晰准确，让公司的运营更加顺畅呀！。

丧失控制权情况下处置子公司投资的处理

盈余公积
56
资本公积 ——其他资本公积 112
（3）甲公司出售乙公司股权在其合并报表中应确认的投资收益
＝[（10 000＋6 500）－（15 000＋净利润 2 000＋资本公积增加400）×70% －500（母公司商誉）]＋400×70% ＝（16 500－12 180－500）＋ 280 ＝4 100（万元）
＝10 000－（11 000×60%）＝3 400万元。
借：银行存款
10 000
贷：长期股权投资
6 600
投资收益
3 400
（2）按权益法调整长期股权投资账面价值的相关会计分录：
借：长期股权投资——损益调整
560 [（2 000×28% ]
——其他权益变动 112
贷：利润分配———未分配利润
504
甲公司原所持乙公司70%股权系2012年12月31日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 15 000万元，2013年1月1日至2013年12月31日，乙公司净资产增加2 400万元，其中：净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。假定不考虑税费及其他因素。
（4）企业应当在附注中披露处置后剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
【案例分析】
【资料】甲公司为我国境内的上市公司，该公司2014年1月1日经股东大会批准出售其所持子公司（乙公司）股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

企业处置对子公司的投资处理

企业处置对子公司的投资处理企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司个别财务报表中应当确认为当期投资收益；处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益，如果处置对子公司的投资未丧失控制权的，应当按照《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》(财会便[2009]14号)规定，将此项差额计入资本公积(资本溢价)，资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。

财会便[2009]14号规定的出发点是什么？因为把不丧失控制权的股权转让当成一个合并整体看，只是母公司和少数股东之间所有者权益的变化，被认为是权益性交易，为母公司与少数股东之间的权益性交易。

*ST金果（000722.SZ）2008年报披露控股股东湖南湘投控股集团有限公司（以下简称“湘投控股”）签订股权转让协议，将其持有的湖南芷江蟒塘溪水利水电开发有限责任公司（以下简称“蟒电公司”）93.12%中的46%的股权转让给湘投控股集团，股权转让价款20,975.22万元，转让后*ST金果仍持有蟒电公司47.12%的股权，*ST 金果仍对其拥有控制权。

截止审计基准日，蟒电公司经审计后的净资产为32,401.95万元，转让股权的成本为14,904.90万元，股权转让价款20,975.22万元，在2009年2月披露的2008年度财务报告合并报表中，将转让蟒电公司46%的股权所得价款与其相对应享有的公司净资产的差额6,070.32万元确认为股权转让投资收益。

2009年6月*ST金果对上述事项进行了更正，披露了《董事会关于2008 年度财务报告调整事项的公告》，在合并财务报表中将蟒电公司股权转让的处置价款与处置长期股权投资相对应享有的净资产的差额6,070.32 万元计入所有者权益中的“资本公积”。

处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益---这句话在子公司的资本公积存在“其他综合收益”形成的部分时是有问题的4号解释要求已对财会【2009】第16号的内容做了补充：与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

丧失控制权处置子公司的处理（高志谦老师例题）

丧失控制权处置子公司的处理（高志谦老师例题）【提示标题】丧失控制权处置子公司的处理（高志谦老师例题）企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权（一）个别财务报表1.对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2.对于剩余股权，作如下处理：（1）剩余股权按长期股权投资成本法后续核算；（2）剩余股权按可供出售金融资产核算；（3）剩余股权按长期股权投资权益法核算，此时应作成本法转权益法的追溯调整。

（二）合并财务报表1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，存在对该子公司的商誉的，在计算确定处置子公司损益时，应当扣除该项商誉的金额。

2.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

【经典例题】【资料】甲公司2011年初购得乙公司100%的股份，初始成本为8000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，2011年全年实现公允净利润600万元，2011年末乙公司持有的可供出售金融资产增值200万元，2012年第一季度乙实现公允净利润60万元。

2012年4月1日甲公司出售了乙公司60%的股份，售价为9000万元。

剩余股权在丧失控制权日的公允价值为6000万元。

剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力。

【要求】根据上述资料作出甲公司的会计处理。

个别报表的作法合并报表前的准备工作（将个别报表口径调整为合并报表口径）合并报表的作法60%股份的会计处理：2009年4月初处置股权投资时：借：银行存款9000贷：长期股权投资4800投资收益4200①借：投资收益516贷：未分配利润360投资收益36资本公积120②借：资本公积120贷：投资收益120合并报表要求长期股权投资要按权益法核算投资且在此业务中合并报表认定为先售出100%再购入40%的业务本质，60%股权体现在账务上应作如下处理：①60%股权的追溯调整：借：长期股权投资516贷：未分配利润360投资收益36资本公积120②售出60%股份时：借：银行存款9000贷：长期股权投资5316（4800＋516）投资收益3684③对售出60%部分对应的资本公积转入投资收益借：资本公积120贷：投资收益120对40%股份的会计处理：2009年4月初对剩余股份进行追溯调整①初始投资形成的是商誉，无需追溯；②净利润的追溯借：长期股权投资264①借：长期股权投资2456贷：投资收益2456②借：资本公积80贷：投资收益80①先40%股权的追溯调整：借：长期股权投资344贷：未分配利润240投资收益24资本公积80贷：未分配利润240投资收益24③其他权益变动的追溯借：长期股权投资80贷：资本公积80④追溯后的长期股权投资账面余额＝3200＋264＋80＝3544（万元）；②再假定售出40%：借：银行存款6000贷：长期股权投资3544投资收益2456借：资本公积80贷：投资收益80③最后假定再购回40%：借：长期股权投资6000贷：银行存款6000【提示标题】对子公司投资的两种核算准则规定，对子公司的投资，个别报表中按成本法核算，但编制合并报表时，应改为按权益法核算。

不丧失控制权条件下处置部分对子公司投资的会计处理

不丧失控制权条件下处置部分对子公司投资的会计处理文正：关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（2009-2-27 财政部会计司财会便[2009]14号）：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。

有这么一个例子，你有空可以研究一下。

甲公司，2006年12月31日投资1000万元购买乙公司100%股权，取得股权时，乙公司净资产公允价值900万元，2007年乙公司实现净利润200万元，2007年12月31日，甲公司按照130万元，转让乙公司10%的股权，投资收益为：a。

10万元 b 20万元 c30万元 d 0我说一下我个人的理解：如果是母公司报表的投资收益，因为是成本法核算，所以我认为是：130-1000*10%=30万。

如果是合并报表，第一步先按权益法调整计算投资收益：130-（1000+200）*10%=10万，第二步，根据财政部的这个函，将10万增加资本公积。

这样，投资收益应该为0。

这里让我困惑的是合并报表情况下的计算。

按财政部的文，“处置长期股权投资相对应享有子公司净资产”应为（900+200）*10%=110。

此处净资产应理解为“子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产”，这样130-110=20。

怪啊，按那个通知，20全部计入所有者权益吗？那和权益法下算出的10投资收益什么关系？中国财税浪子王骏：假定原06年股权购买日，乙公司净资产账面价值与公允价值保持一致。

如果是母公司个别财务报表，其实很简单，就是30万，和你计算的一样。

如果是合并财务报表。

首先要将账务处理上按照成本法确认的长期股权投资在报表处理上调整为权益法，然后再进行合并抵消。

首先，将乙公司2007年度实现的利润确认为母公司投资收益。

借：长期股权投资 200万贷:投资收益 200万（合并调整分录1）。

丧失控制权情况下处置子公司时处置损益的形成及处理

丧失控制权情况下处置子公司时处置损益的形成及处理
叶江虹;杨苗
【期刊名称】《现代商业》
【年(卷),期】2015(000)036
【摘要】企业处置对子公司的股权投资时,必定要确认对该投资的处置损益.如果处置后丧失了对被投资单位的控制权,个别报表中确认的处置损益与合并报表中确认的处置损益存在差异.《企业会计准则第33号—合并财务报表》对该情形下合并报表中处置损益的构成只予以了金额构成上的描述,本文拟从一般情况下股权投资处置的角度对该金额构成及合并报表中调整分录的编制予以分析.
【总页数】2页(P152-153)
【作者】叶江虹;杨苗
【作者单位】北京石油化工学院经济管理学院 102627;北京石油化工学院经济管理学院 102627
【正文语种】中文
【相关文献】
1.不丧失控制权情况下处置子公司部分股权会计处理浅析 [J], 袁荣京
2.不丧失控制权情况下处置子公司股权探析——基于权益性交易原则 [J], 陈沛;辛海霞
3.权益性交易原则的应用——基于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的会计处理 [J], 潘焕娣;牟宏伟
4.丧失控制权情况下处置部分子公司股权会计处理的探讨 [J], 张春雷;赵慧峰;李瑞
红
5.不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的核算与列报 [J], 王学军
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不丧失控制权情况下处置

全国中文核心期刊·财会月刊□.上旬·25·□不丧失控制权情况下处置子公司部分股权会计处理浅析【摘要】本文根据《财政部关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便[2009]14号）、《国际会计准则第27号———合并及单独财务报表》、《国际财务报告准则第3号———企业合并》的相关规范，结合案例对不丧失控制权情况下处置子公司部分投资的会计处理进行探讨和分析，并总结出几点结论及提出建议。

【关键词】不丧失控制权处置部分股权袁荣京(广州华立科技职业学院广州511325)企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但仍保留对被投资单位的控制权，这种情况称为不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资。

国际会计准则及我国企业会计准则对此均作了规范。

一、会计处理规范《国际会计准则第27号———合并及单独财务报表》（IAS 27）在修订之前根据主体选用的政策，与少数股权的交易可能会对利润表产生影响，但在修订版即“IAS 27（2008年修订版）”中，这种交易不会对损益产生任何影响。

《国际财务报告准则第3号———企业合并》修订版即“IFRS 3（2008年修订版）”也明确指出，主体可针对个别不同的交易分别做出选择，可以按公允价值或者按非控制权的权益所享有的被购买主体可辨认净资产份额的比例，来计量被购买主体中任何不具有控制权的权益，这类交易反映的仅是控股股东与非控股股东之间相对权益的变化，而不涉及合并与处置问题，应当按照内部权益性交易进行会计处理，不得确认利得或损失。

IFRS 3（2008年修订版）同时指出，在企业合并中，获取控制权是一项重要的经济事项，该事项导致了对企业合并中取得的所有资产及承当期所得税费用25300000，递延所得税资产300000；贷：应交税费———应交所得税25300000，所得税费用———递延所得税费用300000。

2011年5月，甲公司实际承担了1400000元的担保损失，冲销已确认的预计负债。