中级财务会计·第10章负债
中级财务会计 第10章 负债
一、大纲
第十章负债
本章主要阐述负债确认与计价的基本理论及方法。
主要应掌握负债会计处理的基本理论依据。
第一节负债概述
一、负债的性质
二、负债的分类
三、负债的确认
四、负债的计量
第二节流动负债
一、短期借款
二、应付帐款
三、应收票据
四、预收帐款
五、其他应付款
六、应付职工薪酬
七、应交款项
八、应付利润
第三节非流动负债
一、非流动负债概述
二、长期借款
三、应付债券
四、长期应付款
五、借款费用
二、重点难点
教学重点及难点：流动负债的概念、内容、会计处理方法；长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债递延所得税负债
三、作业
复习思考题：
1、负债确认、计量的原则是什么？
2、负债分类有何意义？
3、比较各项流动负债会计处理的区别。
4、负债确认、计量的原则是什么？
5、负债分类有何意义？
6、比较各项流动负债会计处理的区别。
7、长期负债的内容及特点有哪些？
8、借款费用的处理原则是什么？
9、应付债券会计处理包括哪些内容？
10、借款费用包括哪些主要内容?
11、借款费用资本化金额如何计算确定?如何进行账务处理？。
中级财务会计第十章负债
中级财务会计第十章负债
20
（二）应付票据的核算
3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款
4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
中级财务会计第十章负债
21
（二）应付票据的核算
带息票据
对利息的处理可以采用两种方法：
中级财务会计第十章负债
25
四、应付职工薪酬
（一）发生时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬
（二）发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等
中级财务会计第十章负债
26
五、应交税费的核算
计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目 贷：应交税费
实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款
中级财务会计第十章负债
27
（一）增值税的核算
采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核
算是否健全划分：
一般纳税人
小规模纳税人
中级财务会计第十章负债
28
1．一般纳税人
（1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额－本期进项额 本期销项税额=本期销售额×增值税税率 进项税额有一定的法律规定
不含税销售额
中级财务会计第十章负债
中级财务会计第十章负债
4
二、负债的分类及确认
符合负债定义和 负债确认条件的
符合负债定义，但不 符合负债确认条件的
列入资产 负债表
不列入资 产负债表
中级财务会计第十章负债
5
（二）负债的分类 1.按偿还期的长短
流动负债 非流动负债
2.按偿还方式不同
货币性负债 非货币性负债
中级财务会计第十章负债
中财重点-第十章 负债
负债是企业承担的现时义务，既包括法定义务，也包括推定义务。
法定义务是指由具有约束力的合同或者法律法规产生的义务。
企业在未来发生的承诺、经营亏损或签订合同等交易或者事项，均不构成负债。
与该义务有关的的经济利益和可能流出企业。
未来流出经济利益的金额能够可靠的估计。
流动负债包括：短期借款，交易性金融负债、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应收款等、非流动负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。
如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金给购货方开出现金折扣条件，购货方应按照总价法，将不考虑现金折扣的价款总额确认应付账款的金额。
付款人可能因为某些原因确实无法支付某项应付账款，计入营业外收入。
职工薪酬中所指的职工，以事实为依据，以法律为准绳。
以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，应当按照该商品的公允价值和相关税费进行计量，并在产品发出时确认销售收入，同时结转产品成本。
企业将外购产品作为非货币性福利发给职工时，应当按照该商品的公允价值和相关税费进行计量，进入相关产品成本或当期损益。
增值税是对在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种税。
当期进项税额，是指纳税人当期购进货物或者接收应税劳务已缴纳的增值税额。
1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
3、购进农产品，除去的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书外，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算进项税额。
4、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，可以按照运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。
企业发生的进项税额不得从销项税额中抵扣，主要包括：购进货物或者接受应税劳务用于不动产在建工程、转让无形资产、提供非应税服务、集体福利或者个人消费等非应税项目；购进的货物因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质而发生的非正常损失等。
中级财务会计讲义 第十章负债
第十章负债本章介绍流动负债和长期负债，其中流动负债分析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念及会计处理，而长期负债，分析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
知识点：短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款知识点：应付票据（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息（应付票据）3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款知识点：应付及预收账款（一）应付账款：应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生债务。
1.应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2.应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。
3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响【案例】A赊销商品给B，给出的价目表列明购买1-10件单价5000元11-30件单价8折，31-50打7折。
B买25件，单价为4000元，价格合计10万元，增值税1.6万元。
A的账务处理：借：应收账Array款11.6贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额） 1.B的账务处理：借：库存商品10应交税费——应交增值税（进项税额）1.6贷：应付账款11.6（1）商业折扣与现金折扣的原理（2）现金折扣的会计处理假设销售方规定，价款回收期30天，若在1-10天付款，给与2%折扣；若在11-20天付款，给与1%折扣；若在21-30天付款，给与不给折扣。
中级财务会计(ACCA)第10章 非流动负债
（1）借款时，与上例相同。
（2）第一年计算年利息并偿还时：
应计利息=200×8%×1=16万
借：在建工程
160 000
贷：应付利息
160 000
借：应付利息
160 000
贷：银行存款
160 000
（3）第二年计算利息并偿还的账务处理与第一年相同。
（4）第三年1—12月每月计提利息时：
应计利息=200×8%×1/12=1.3333万
1.平价发行债券利息的确认
在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。
对于分期付 息的债券
对于到期×
应付债券 ——应计利息
××× ×××
在建工程
××× ×××
财务费用
××× ×××
2.溢价发行债券利息的确认
在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息
按名义利 息的金额
企业债券的发行方式
平价发行 溢价发行
折价发行
当债券票面利率等于市场利率时，债券按照票面金额发行
当票面利率高于市场利率时，债券的发行价格高于票面金 额
当票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于票面金额
♠ （二）应付债券发行时的会计核算
1.平价发行债券的会计核算
按实际收 到的金额
应付债券 ——面值
××× ×××
160 000 160 000
172 800 172 800
（4）第三年末计提利息时：
应计利息=（200+16+17.28）×8%×1=18.66万
借：财务费用
186 600
贷：长期借款——应计利息
186 600
注：第三年计提利息应每月预提一次，这里加以简化。
（5）第三年末偿还本息时：
中级财务会计第十章负债
发生概率
最佳估计数
0 3% 5% 5% 20% 15% 25% 8%
0 0.03 0.1 0.15 0.8 0.75 1.5 0.56
企业应确认该职级的辞退 福利金额应为56.7 （5.67×10）万元。 借:管理费用 56.7 贷:应付职工薪酬 56.7
9
10 合计
12%
7%
1.08
0.7 5.67
• 【例】A企业按工资总额的一定比例计算向 指定机构缴纳的职工养老保险费为10万元。 其中：产品生产工人6万元，生产车间管理 人员1万元；企业行政管理人员2万元；在 建工程人员1万元。 • 借：生产成本 6 • 制造费用 1 • 管理费用 2 • 在建工程 1 • 贷：应付职工薪酬——社会保险费 10
（2）.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿 裁减建议
2、确认
职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来 不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实 质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞 退福利处理
3、计量 （1.）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划 规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提 辞退福利负债。 （2.）对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准 则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工 数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。
• 【例】A企业2007年1月份职工工资总额50 万元。其中：产品生产工人工资为30万元， 生产车间管理人员工资为5万元；企业行政 管理人员工资为10万元；在建工程人员工 资为5万元。（单位：万元，下同） • 借：生产成本 30 • 制造费用 5 • 管理费用 10 • 在建工程 5 • 贷：应付职工薪酬——工资 50
无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提 折旧或应支付租金，计入资产成本或费用 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计 入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费 用
中级财务会计第十章-负债
借：营业税金及附加
贷：应交税费 –应交城建税
–应交教育费附加
4.房产税、土地使用税、和车船使用税
借：管理费用 贷：应交税费
Байду номын сангаас
5.耕地占用税(定额） 借：在建工程 贷：银行存款
6.印花税（预先购买印花税票） 借：管理费用
贷：银行存款
五、应付职工薪酬的核算
（一）概述
1、定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提
❖ 会计处理： 借：营业税金及附加（兼营房地产业务） 固定资产清理等（转让） 贷：应交税费 –应交土地增值税
3.城市维护建设税、教育费附加
❖ 城市维护建设税和教育费附加（以下简称“城建 税”）是指国家对从事工商业生产经营活动且缴 纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”) 的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为 计税依据而征收的税。它们是一种附加税。
第九章 负债
❖ 负债概述 ❖ 流动负债的核算 ❖ 长期负债的核算
第一节 负债概述
一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。
所有者权益
二、负债的内容和分类 (一)负债按其偿还期限的长短，可以分为
流动负债和非流动负债。
流动负债
短期借款 应付账款 预收账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费等
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
下月交纳以前各期未交的增值税时 借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款 b.月份终了，转出本月多交增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
B.当月缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
中级财务会计第10章 长期负债(朱明zhubob
主讲：朱明
高级工程师、高级技师、国家经济师 高级国家职业技能鉴定考评员 高级技能专业教师
世纪商务英语听说教程 专业篇I （第五版）
主讲：朱明
高级工程师、高级技师、国家经济师 高级国家职业技能鉴定明zhubob 需要资料名)
（二）债券发行的核算： 1、债券发行价格的确定 债券发行价格=到期偿还的债券面值的现值
+各期应付利息的现值 利率按市场利率计 分期偿付的按年金计现值 一次偿付的按复利计现值
2、发行的账务处理：按实收款借记“银 存”，按债券面值贷记“应付债券-面值”， 发生的溢价贷记“利息调整”，折价借记 “利息调整”。
2、用于正常生产经营的，费用化。
3、筹建期间发生的（不用于固定资产购建）借款 费用计入“开办费”。
（二）借款费用资本化的条件
1、开始资本化条件。
2、停止资本化的时点：资产达到预定可使用或可 销售状态。
（三）借款费用资本化金额的确定
1、专门借款资本化利息=实际利息-未用部 分暂存银行所获利息
１．预计负债是因或有事项可能产生的负 债．
同时符合以下三个条件的或有负债应确 定为预计负债．
（１）该义务是企业承担的现时义务
（２）该义务很可能导致企业经济利益流 出．
（3）．该义务的金额能可靠计量．
2、预计负债的计量 （1）预计负债初始按最佳估计数计量 （2）最佳估计数或为估计范围上下限的平
份分别入账 （2）权益成份贷记“资本公积”，负债成
份以贷记“面值”，借记“利息调整”表 示。 （3）负债部分公允价值按不附转换权的债 券的市场利率计算的本金、利息的现值计 量。权益部分为“面值-负债部分”
2、转换为股份
（1）借方注销债券“面值”和转换权价值， 此前发生的与应付债券相关的“应付利息” 未摊销的折价亦一并在与发生相反的方向 注销。
《中级财务会计》第十章 负债笔记教案
借：应付职工薪酬一一非货币性福利 3 276 000
贷：主营业务收入
2 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 476 000
借：主营业务成本
2 000 000
贷：库存商品
2 000 000
甲公司决定发放非货币性福利时, 应作如下账务处理：
借：生产成本
198 900
管理费用
35 100
贷：应付职工薪酬一一非货币性福利 234 000
第 1页
借：生产成本
12 150 000
制造费用
2 430 000
管理费用
4 374 000
贷：应付职工薪酬——工资
15 600 000
——医疗保险费 1 560 000
——住房公积金 1 248 000
——工会经费
312 000
——职工教育经费 234 000
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
2×15 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。根据过去的经验并预期该
经验将继续适用，乙公司预计 2×16 年有 950 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名
购买手机时，甲公司应作如下账务处理：
借：库存商品
200 0பைடு நூலகம்0
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利
234 000
贷：库存商品
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34 000
2.短期带薪缺勤的确认和计量
带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
第十章 负债 《中级财务会计》PPT课件
第二节 流动负债
第十章 负 债
［例10-2］2×19年3月5日，甲公司购买一批原材料，收到的增值税专用发票上注明该批材料
的不含税价格为400 000元，增值税税额为52 000元。甲公司签发一张金额为464 000元的商
业承兑汇票，期限为3个月。该批材料已经验收入库。
甲公司与该应付票据有关的账务处理如下：
二、应付票据
第十章 负 债
（二）应付票据的会计核算
4. 应付票据到期时企业无法付款时的核算
在商业汇票到期时，企业如果无力支付票据款项，应当考虑承兑人的不 同而进行相应处理。对于商业承兑汇票，企业应当将“应付票据”的账 面价值结转至“应付账款”科目；对于银行承兑汇票，承兑银行向持票 人无条件付款，同时对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理， 借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
借：银行存款
300 000
贷：短期借款
300 000
（2）2×19年9月30日，甲公司支付借款利息时：
应付利息=300 000×5%÷12=1 250（元）
借：财务费用
1 250
贷：银行存款
1 250
第二节 流动负债
［例10-1］
（3）2×19年10月33日，甲公司计提借款利息时：
应付利息=300 000×5%÷12=1 250（元）
第二节 流动负债
三、应付账款
（二）应付账款的会计核算
在实务中，企业确认应付账款，应当区别下列情况处理：
1.物资和发票同时到达的会计核算
2.发票先到而物资后到的会计核算
3.物资先到而发票后到的会计核算
4.附有现金折扣条件的应付账款的会计核算
5.确实无法支付的应付账款的会计核算
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
◦ （二）应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算
应付票据
××× ×××
原材料
××× ×××
应交税费 ——应交增值税
（进项税额）
××× ×××
2.应付票据到期日的会计核算
银行存款
××× ×××
应付票据
××× ×××
财务费用
××× ×××
到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：
应付账款
按照流动性
分类： ①预计在一个正常营业周期中清偿的负债 ②主要为交易目的而持有的负债 ③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应 予以清偿的负债 ④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日 后一年以上的负债
2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负 债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生 的。
1.短期借款取得 的会计核算
2.短期借款利息 的会计核算
短期借款
××× ×××
银行存款
××× ×××
3.短期借款到期 偿还的会计核算
银行存款
××× ×××
银行存款
××× ×××
财务费用
××× ×××
应付利息
××× ×××
短期借款
××× ×××
应付利息
××× ×××
财务费用
××× ×××
二、交易性金融负债
××× ×××
短期借款
××× ×××
应付票据
××× ×××
应付票据
××× ×××
3.带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其 计入当期财务费用 到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期 财务费用
四、应付账款
◦ （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务 供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： ①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方 支付的合同或协议价款； ②按照货款计算的增值税进项税额； ③购货应负担的运杂费和包装费等。
现金折扣条件
当期财务费用（总价法）。
付款人确实无法支付应付款项 将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认 为当期的营业外收入。
五、预收账款
◦ （一）预收账款的核算内容 含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。
◦ （二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算
预收账款
××× ×××
银行存款
××× ×××
2.销售商品或提供劳务时的会计核算
主营业务收入
××× ×××
应交税费 ——应交增值税
（销项税额）
××× ×××
预收账款
××× ×××
3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算
预收账款
××× ×××
银行存款
××× ×××
银行存款
××× ×××
预收账款
××× ×××
六、应付职工薪酬
◦ （一）交易性金融负债的核算内容 来源：金融合同 条件：（满足任意一项） ①承担该金融负债的目的，主要是 为了近期内出售或回购； ②属于进行集中管理的可辨认金融 工具组合的一部分，且有客观证据 表明企业近期采用短期获利方式对 该组合进行管理； ③属于衍生工具。
◦ （二）交易性金融负债的会计核算 科目设置：
◦ （二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：
情况
会计处理
月末存货已经入库但发票账单 尚未到达的
1. 按照暂估金额或ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ划成本确定应付账款的入 账价值；
2. 下月初将暂估价值冲销； 3. 待收到发票账单时重新入账。
如果销货方在赊销商品时为了 1. 按不考虑现金折扣的价款总额入账；
尽快回笼资金而给购货方开出 2. 实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减
工发生的应付职工薪酬 • 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬
• 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬 • 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，
符合资本化条件的
产品成本 或劳务成本
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第十章 负债
目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
负债概述 流动负债 非流动负债 借款费用 债务重组
第一节 负债概述
一、负债的含义及特征
◦ 《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。
结合企业的经营活动对负债内容的理解
对贷款人 的负债
短期借款 长期借款
对供应商 的负债
应付账款 长期应付款
对职工 的负债
应付职工 薪酬
对客户 的负债
预收账款
对所 有者 负债
应付股利
对税务部 门的负债
应交税费
◦ （二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
◦ （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪酬，是指企业为获得职 工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 具体内容详见教材P253 2.薪酬的内容 见右表
◦ （二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则
• 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬 • 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职
第二节 流动负债
一、短期借款
◦ （一）短期借款的核算内容
含义
• 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、 偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。
目的
• 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生 产经营的需要。
优点 •筹资效率高、筹资弹性大
缺点 •筹资风险高、实际利率较高
◦ （二）短期借款的 会计核算
会计处理： 公允价值以市场交易价格为基础确定 公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益
三、应付票据
◦ （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购 买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票。
◦ 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的
二、负债的分类及确认
◦ （一）负债的分类 1.流动负债 含义： 流动负债主要是为筹集生产经 营活动所需资金发生的、期限 在一年以内（含一年）的负债