中级财务会计(第十章)--长期负债
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长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外 的其他各种长期应付款项。
包括以分期付款方式购入固定资产等发生的应付 款项和应付融资租赁固定资产的租赁费等内 容。
融资租入固定资产的核算
融资租赁的定义 指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的
租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 融资租赁的认定标准 (1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
2、转换前期末计提利息及支付利息的核算
同普通债券的核算
3、转换时的核算
借：应付债券—可转换公司债券（面值）（面值）
资本公积—其他资本公积（实际发行价-理论 发行价即选择权的价值）
贷：股本
（面值）
应付债券—可转换公司债券（利息调整）
资本公积—股本溢价
4、债券到期时的核算
同普通债券的核算
长期应付款的核算
可转换债券的核算
1、发行可转换债券时的核算 2、转换前期末计提利息及支付利息的核算 3、转换时的核算 4、债券到期时的核算
1、发行可转换债券时的核算
借：银行存款（实际发行价） 应付债券—可转换公司债券（利息调整）
（面值-理论发行价即债券折价额） 贷：应付债券—可转换公司债券（面值）（面 值）
资本公积—其他资本公积（实际发行价-理 论发行价即选择权的价值）
(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人 才能使用。
2013.9.30 计提利息 借：在建工程等科目
贷：应付利息 贷：长期借款—利息调整
73960 60000 13960
长期借款的核算
支付利息 借：应付利息
贷：银行存款
80000 80000
长期借款的核算
归还本金 借：长期借款—本金
贷：银行存款
1000000 1000000
长期借款的核算
1、借款本金的借入 2、计提借款利息 3、支付借款利息 4、借款本金的偿还
应付债券的核算
【例】 某企业20×1年1月1日发行3年期面值为1000 元的债券1000份，票面利率为年利率10%，每半 年付息一次，到期一次还本。发行时的市场利 率为8%。
应付债券的核算
债券发行价格 =1000000×0.79031+1000000×5%×5.24214
=1 052 416（元）
可转换债券的核算
例：某股份有限公司经批准于2002年1月1日发行5 年期1.5亿元可转换公司债券，债券票面年利率 为6％，每年1月1日付息一次，按1.7亿元溢价发 行，不考虑发行费用，实际利率为10％。债券 发行两年后可转换为股份，每100元转普通股4 股，股票面值1元。假定债券持有者两年后全 部将债券转为股份。
长期借款—利息调整 贷：应付利息（或长期借款—应付利息） 3、借：在建工程（或财务费用等） 贷：应付利息（或长期借款—应付利息）
长期借款—利息调整
计提借款利息的核算
注意： 1、计入“在建工程”等科目的借方金额如何确定？ 按摊佘成本×实际利率×期限确定 实际利率用插值法；期限理论上按月，实务中按半年或
一年计算 2、计入“应付利息”等科目的贷方金额如何确定？ 按本金×票面利率×期限确定 3、计入“长期借款—利息调整”科目的金额如何确定？ 按摊佘成本×实际利率×期限－本金×票面利率×期限
确定
计提借款利息的核算
4、如何区分是计入“在建工程”还是计入“制造费用”、 “财务费用”、“研发支出”等科目？
只有发生在需要经过相当长时间的（通常为1年以上，含1 年）购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销 售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的购 建或者生产过程中的借款费用，才能够在符合条件的 情况下予以资本化，否则，予以费用化。
5、如何区分是计入“应付利息”还是计入“长期借款— 应付利息”？
分期付息到期还本的情况下计入“应付利息”。 到期还本付息的情况下计入“长期借款—应付利息”。
长期借款的核算
支付借款利息的核算 借：应付利息（或长期借款—应付利息）
贷：银行存款
长期借款的核算
借款本金的偿还核算 借：长期借款—本金
贷：银行存款
贷：应付利息 贷：长期借款—利息调整
95375 80000 15375
长期借款的核算
2012.9.30支付利息 借：应付利息
贷：银行存款
80000 80000
长期借款的核算
2012.12.31计提利息 借：在建工程等科目
贷：应付利息 贷：长期借款—利息调整
96913 80000 16913
长期借款的核算
(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计 将远低于(通常低于5％，包括5％)行使选择权时租赁资产的 公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会 行使这种选择权。
融资租入固定资产的核算
(3)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用 寿命的大部分。（75%以上）
(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相 当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开 始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日 租赁资产公允价值。（90%以上）
长期借款的核算
2010.12.31计提利息
借：在建工程等科目
23750
贷：应付利息
20000
贷：长期借款—利息调整
3750
先计算实际利率，再编制利息费用计算表
长期借款的核算
2011.9.30支付利息 借：应付利息
贷：银行存款
80000 80000
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
长期借款的核算
2011.12.31计提利息 借：在建工程等科目
1、发行时：
借：银行存款
1 052 416
贷：应付债券——债券面值 1 000 000
——利息调整 52 416
应付债券的核算
2、期末计息的核算 3、付息的核算 4、到期还本
可转换债券的核算
可转换公司债券是指企业依照法定程序发行、在 一定期限内依据约定的条件可以转换成股份的 公司债券。我国可转换公司债券采取记名式无 纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期 限为5年。
长期借款的核算
借款本金借入的核算 1、借：银行存款
贷：长期借款—本金 2、借：银行存款
贷：长期借款—本金 长期借款—利息调整
3、借：银行存款 长期借款—利息调整 贷：长期借款—本金
长期借款的核算
计提借款利息的核算 1、借：在建工程（或财务费用等）
贷：应付利息（或长期借款—应付利息） 2、借：在建工程（或财务费用等）
包括以分期付款方式购入固定资产等发生的应付 款项和应付融资租赁固定资产的租赁费等内 容。
融资租入固定资产的核算
融资租赁的定义 指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的
租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 融资租赁的认定标准 (1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
2、转换前期末计提利息及支付利息的核算
同普通债券的核算
3、转换时的核算
借：应付债券—可转换公司债券（面值）（面值）
资本公积—其他资本公积（实际发行价-理论 发行价即选择权的价值）
贷：股本
（面值）
应付债券—可转换公司债券（利息调整）
资本公积—股本溢价
4、债券到期时的核算
同普通债券的核算
长期应付款的核算
可转换债券的核算
1、发行可转换债券时的核算 2、转换前期末计提利息及支付利息的核算 3、转换时的核算 4、债券到期时的核算
1、发行可转换债券时的核算
借：银行存款（实际发行价） 应付债券—可转换公司债券（利息调整）
（面值-理论发行价即债券折价额） 贷：应付债券—可转换公司债券（面值）（面 值）
资本公积—其他资本公积（实际发行价-理 论发行价即选择权的价值）
(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人 才能使用。
2013.9.30 计提利息 借：在建工程等科目
贷：应付利息 贷：长期借款—利息调整
73960 60000 13960
长期借款的核算
支付利息 借：应付利息
贷：银行存款
80000 80000
长期借款的核算
归还本金 借：长期借款—本金
贷：银行存款
1000000 1000000
长期借款的核算
1、借款本金的借入 2、计提借款利息 3、支付借款利息 4、借款本金的偿还
应付债券的核算
【例】 某企业20×1年1月1日发行3年期面值为1000 元的债券1000份，票面利率为年利率10%，每半 年付息一次，到期一次还本。发行时的市场利 率为8%。
应付债券的核算
债券发行价格 =1000000×0.79031+1000000×5%×5.24214
=1 052 416（元）
可转换债券的核算
例：某股份有限公司经批准于2002年1月1日发行5 年期1.5亿元可转换公司债券，债券票面年利率 为6％，每年1月1日付息一次，按1.7亿元溢价发 行，不考虑发行费用，实际利率为10％。债券 发行两年后可转换为股份，每100元转普通股4 股，股票面值1元。假定债券持有者两年后全 部将债券转为股份。
长期借款—利息调整 贷：应付利息（或长期借款—应付利息） 3、借：在建工程（或财务费用等） 贷：应付利息（或长期借款—应付利息）
长期借款—利息调整
计提借款利息的核算
注意： 1、计入“在建工程”等科目的借方金额如何确定？ 按摊佘成本×实际利率×期限确定 实际利率用插值法；期限理论上按月，实务中按半年或
一年计算 2、计入“应付利息”等科目的贷方金额如何确定？ 按本金×票面利率×期限确定 3、计入“长期借款—利息调整”科目的金额如何确定？ 按摊佘成本×实际利率×期限－本金×票面利率×期限
确定
计提借款利息的核算
4、如何区分是计入“在建工程”还是计入“制造费用”、 “财务费用”、“研发支出”等科目？
只有发生在需要经过相当长时间的（通常为1年以上，含1 年）购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销 售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的购 建或者生产过程中的借款费用，才能够在符合条件的 情况下予以资本化，否则，予以费用化。
5、如何区分是计入“应付利息”还是计入“长期借款— 应付利息”？
分期付息到期还本的情况下计入“应付利息”。 到期还本付息的情况下计入“长期借款—应付利息”。
长期借款的核算
支付借款利息的核算 借：应付利息（或长期借款—应付利息）
贷：银行存款
长期借款的核算
借款本金的偿还核算 借：长期借款—本金
贷：银行存款
贷：应付利息 贷：长期借款—利息调整
95375 80000 15375
长期借款的核算
2012.9.30支付利息 借：应付利息
贷：银行存款
80000 80000
长期借款的核算
2012.12.31计提利息 借：在建工程等科目
贷：应付利息 贷：长期借款—利息调整
96913 80000 16913
长期借款的核算
(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计 将远低于(通常低于5％，包括5％)行使选择权时租赁资产的 公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会 行使这种选择权。
融资租入固定资产的核算
(3)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用 寿命的大部分。（75%以上）
(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相 当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开 始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日 租赁资产公允价值。（90%以上）
长期借款的核算
2010.12.31计提利息
借：在建工程等科目
23750
贷：应付利息
20000
贷：长期借款—利息调整
3750
先计算实际利率，再编制利息费用计算表
长期借款的核算
2011.9.30支付利息 借：应付利息
贷：银行存款
80000 80000
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
长期借款的核算
2011.12.31计提利息 借：在建工程等科目
1、发行时：
借：银行存款
1 052 416
贷：应付债券——债券面值 1 000 000
——利息调整 52 416
应付债券的核算
2、期末计息的核算 3、付息的核算 4、到期还本
可转换债券的核算
可转换公司债券是指企业依照法定程序发行、在 一定期限内依据约定的条件可以转换成股份的 公司债券。我国可转换公司债券采取记名式无 纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期 限为5年。
长期借款的核算
借款本金借入的核算 1、借：银行存款
贷：长期借款—本金 2、借：银行存款
贷：长期借款—本金 长期借款—利息调整
3、借：银行存款 长期借款—利息调整 贷：长期借款—本金
长期借款的核算
计提借款利息的核算 1、借：在建工程（或财务费用等）
贷：应付利息（或长期借款—应付利息） 2、借：在建工程（或财务费用等）