中级财务会计(第十章)--长期负债
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中南财经政法大学中级财务会计(严静)第10讲长期负债综述
主讲人：严静 Intermediate Accounting
长期负债的确 认与计量与短 期负债类似！
长期借款
长期借款 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年以上（不含1年）的各种借款。 长期借款一般用于固定资产的构建、改扩建 工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期 经营经营能力等。
主讲人：严静
主讲人：严静
Intermediate Accounting
长期负债概述
长期负债按筹资方式分类：
长期借款 指企业向银 行和其他金 融机构借入 的期限在一 年以上（不 含一年）的 各项借款。 应付债券 指企业为筹 集资金而依 照法定程序 发行的、约 定在一定期 限还本付息 的有价证券。 长期应付款 指企业除长 期借款和应 付债券以外 的其他各种 长期应付款 项，包括应 付融资租入 Fa租赁费、 分期付款Fa 的应付款项 等。 专项应付款 指企业取得 政府作为企 业所有者投 入的具有专 项或特定用 途的款项。
中级财务会计
主讲人：严静 y_y_j_j@
第十章 长期负债
长期负债概述 长期借款 应付债券 借款费用 债务重组
主讲人：严静
Intermediate Accounting
学习目标 1
掌握取得长期借款、计提长期借款利息、 归还长期借款本息的会计处理，发行一般 普通债券的会计处理（平价、溢价、折 旧），发行一般普通债券后期末计提利息 的会计处理（分期付息到期还本情况下的 摊余成本和实际利率法）；了解发行一般 普通债券后期末计提利息的会计处理（到 期一次还本付息情况下的摊余成本和实际 利率法）；
主讲人：严静
Intermediate Accounting
长期借款
长期借款的种类 按有无担保划分——担保借款、信用借款 按偿还方式划分——到期一次偿还的长期借款、 分期偿还的长期借款
长期负债的确 认与计量与短 期负债类似！
长期借款
长期借款 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年以上（不含1年）的各种借款。 长期借款一般用于固定资产的构建、改扩建 工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期 经营经营能力等。
主讲人：严静
主讲人：严静
Intermediate Accounting
长期负债概述
长期负债按筹资方式分类：
长期借款 指企业向银 行和其他金 融机构借入 的期限在一 年以上（不 含一年）的 各项借款。 应付债券 指企业为筹 集资金而依 照法定程序 发行的、约 定在一定期 限还本付息 的有价证券。 长期应付款 指企业除长 期借款和应 付债券以外 的其他各种 长期应付款 项，包括应 付融资租入 Fa租赁费、 分期付款Fa 的应付款项 等。 专项应付款 指企业取得 政府作为企 业所有者投 入的具有专 项或特定用 途的款项。
中级财务会计
主讲人：严静 y_y_j_j@
第十章 长期负债
长期负债概述 长期借款 应付债券 借款费用 债务重组
主讲人：严静
Intermediate Accounting
学习目标 1
掌握取得长期借款、计提长期借款利息、 归还长期借款本息的会计处理，发行一般 普通债券的会计处理（平价、溢价、折 旧），发行一般普通债券后期末计提利息 的会计处理（分期付息到期还本情况下的 摊余成本和实际利率法）；了解发行一般 普通债券后期末计提利息的会计处理（到 期一次还本付息情况下的摊余成本和实际 利率法）；
主讲人：严静
Intermediate Accounting
长期借款
长期借款的种类 按有无担保划分——担保借款、信用借款 按偿还方式划分——到期一次偿还的长期借款、 分期偿还的长期借款
财务会计 第10章 长期负债
三、借款费用资本化金额的确定
1.借款利息资本化金额的确定 专门借款利息资本化金额的确定
每一会计期间 专门借款当期 尚未动用的 尚未动用的借款 专门借款利息＝实际发生的 －借款资金的 －资金暂时性投资 的资本化金额 利 息 费 用 利息收入 取得的投资收益
一般借款利息资本化金额的确定
每一会计期间利 至当期末止购建固定资 资本 × ＝ 息的资本化金额 产累计支出加权平均数 化率 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实 际发生的利息金额。
券的账面价值，求得该期的利息费用，利息费用与应付利息 的差额，即为该期溢价或折价的摊销额。 注意理解 溢价摊销＝应付利息－利息费用 溢折价的含义 折价摊销＝利息费用－应付利息 其中：利息费用＝每期期初债券账面价值×市场利率
1.债券溢价的摊销
借：财务费用（或在建工程） 应付债券---利息调整 贷：应付利息 (或应付债券---应计利息)
担保贷款 按有无担保 信用贷款 基本建设贷款 按用途 生产经营贷款 按币种 人民币贷款 外汇贷款 按偿还方式 定期偿还贷款 分期偿还贷款
二、长期借款的利息
---长期借款的费用包括借款利息、外币借款的外币折算差额 和银行手续费等。
单利计算： 复利计算：
FV ＝ P ＋ P×i×n 本利和＝本金＋本金×利率×期数 FV ＝ P × （1＋i）n 期数 本利和＝本金×（1＋利率）
第二节 借款费用
一、借款费用的内容 借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款利息 折价或溢价摊销 辅助费用 按权责发生制原则 汇兑差额 应当予以确认的金额
二、借款费用的确认
费用化or资本化 1.借款费用应予资本化的资产范围 ----需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到 预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地 产和存货等资产。
中财第十章长期负债
定期 分期
第十章 长期负债
第二节 长期借款 一、长期借款概述 二、长期借款的核算
第十章 长期负债 一、长期借款概述: 指企业向银行或其他金融机构借入的
期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。
（一）长期借款的分类
1.按偿还方式分 2.按付息方式分 3.按借款条件分
定期偿还 分期偿还 偿还本金时一次付息 分期付息 抵押借款 信用借款
第十章 长期负债
3.归还长期借款本金时： 借：长期借款---本金 贷： 银行存款（实付）
注意：若归还本金时，利息调整还未摊销完，计提的 利息未付完，也一并转销即冲账。 例：P245
练习：A企业于2006年12月1日从银行借入资金400万元，借款期 限3年，年利率8.4%（到期一次还本每年付息，不计复利）。所 借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不安装的设备一 台，价款390万元，另支付运杂费及保险等费用10.5万元，设备 已投入使用。 请为A企业作分录：1）借入时；2）支付设备款；3）06年末、 07年1月至10月每月末计提利息；4）2007年11月末支付第一年利 息； 5）2009年11月末还本付09年利息。
第十章 长期负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质及分类 二、应付债券发行价格的确定 三、应付债券发行的账务处理 四、可转换公司债券
第十章 长期负债 一、应付债券的性质及分类
（一）应付债券的性质 ：应付债券是指企业为筹措长 期资金发行债券形成的一项非流动负债。
（二）应付债券的分类 1.按债券是否记名分
请作分录：1）借入时；2）支付设备款；3）06年末、 07年1月 至10月每月末计提利息；4）2007年11月末支付第一年利息； 5） 2009年11月末还本付09年利息。(“利息调整”金额较少，平时不 摊销，到期时一次计入“财务费用”）
中级财务第十章长期负债
中级财务第十章长期负债
• 长期负债概述 • 长期负债的会计处理 • 长期负债的风险与控制 • 长期负债对企业的影响 • 长期负债的未来发展趋势
01
长期负债概述
长期负债的定义
长期负债是指企业借款期限超过一年的负债。
长期负债是企业为了扩大生产规模、改善资金结 构、进行长期投资等活动而筹集的长期资金。
1 2
其他长期负债的确认
除长期借款和长期债券外的其他长期负债，应在 相关义务发生时确认为负债，并按照实际发生金 额入账。
利息和费用的处理
其他长期负债可能涉及利息和费用的处理，应根 据相关合同或协议的规定进行处理。
3
到期还款的处理
其他长期负债到期时，应按照相关合同或协议规 定的还款方式和期限进行还款，并冲减相应的负 债。
02
长期负债的会计处理
长期借款的会计处理
长期借款的确认
长期借款应在借款协议规定的期 限内确认为负债，并按照实际借 款金额入账。
利息的处理
长期借款的利息应按照借款协议 规定的利率和计息方式进行处理， 通常在每个会计期间计提利息费 用。
到期还款的处理
长期借款到期时，应按照借款协 议规定的还款方式和期限进行还 款，并冲减相应的负债。
过度融资和违规行为。
03
加强对企业利用长期负债的监管
未来政府可能会加强对企业利用长期负债的监管，规范企业的融资行为，
防止企业利用融资进行过度扩张和风险转嫁。
THANKS
感谢观看
长期负债市场利率波动性增加
未来长期负债市场的利率波动性可能会增加，企业需要加强风险管理，以应对市场利率波 动带来的影响。
企业对长期ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ债的利用趋势
更加注重长期负债的融资效益
• 长期负债概述 • 长期负债的会计处理 • 长期负债的风险与控制 • 长期负债对企业的影响 • 长期负债的未来发展趋势
01
长期负债概述
长期负债的定义
长期负债是指企业借款期限超过一年的负债。
长期负债是企业为了扩大生产规模、改善资金结 构、进行长期投资等活动而筹集的长期资金。
1 2
其他长期负债的确认
除长期借款和长期债券外的其他长期负债，应在 相关义务发生时确认为负债，并按照实际发生金 额入账。
利息和费用的处理
其他长期负债可能涉及利息和费用的处理，应根 据相关合同或协议的规定进行处理。
3
到期还款的处理
其他长期负债到期时，应按照相关合同或协议规 定的还款方式和期限进行还款，并冲减相应的负 债。
02
长期负债的会计处理
长期借款的会计处理
长期借款的确认
长期借款应在借款协议规定的期 限内确认为负债，并按照实际借 款金额入账。
利息的处理
长期借款的利息应按照借款协议 规定的利率和计息方式进行处理， 通常在每个会计期间计提利息费 用。
到期还款的处理
长期借款到期时，应按照借款协 议规定的还款方式和期限进行还 款，并冲减相应的负债。
过度融资和违规行为。
03
加强对企业利用长期负债的监管
未来政府可能会加强对企业利用长期负债的监管，规范企业的融资行为，
防止企业利用融资进行过度扩张和风险转嫁。
THANKS
感谢观看
长期负债市场利率波动性增加
未来长期负债市场的利率波动性可能会增加，企业需要加强风险管理，以应对市场利率波 动带来的影响。
企业对长期ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ债的利用趋势
更加注重长期负债的融资效益
中级财务会计第十章
债券溢价的实质是发债企业为以后多付利息而事先得到的 补偿。债券折价的实质是发债企业为以后少付利息而预先 付出的代价。
三、债券的发行价格
发债方发行债券时应考虑资金的时间价值，将未来应 付给投资者的本金和利息按市场利率折现以确定发行价格。 （一）分期付息到期还本债券发行价格的计算
发行价格=债券到期偿还本金的现值+各期利息的现值 =（债券面值×复利现值系数）+（债券每期利息×年金现值系数）
增加资本金 上市公司——增发新股
筹措长期
资金的方式
发行公司债券
举借长期债务 举借长期借款
四、举借长期负债的优缺点
举借长期债务的优点—— 投资人对企业的权益不受影响； 可以发挥财务杠杆作用； 举债经营具有节税作用。 举借长期债务的缺点—— 财务风险大； 财务决策会受影响； 降低企业未来举债能力。
五、借款费用的会计处理
核算举例见教材P224
（二）应付融资租赁费
企业租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是为了满 足生产经营的临时需要而租入资产。融资租赁是指实质上转 移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
由于融资租赁的租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，因 此，发生的应付融资租赁费形成企业的一项长期负债。 我国目前的会计实务中，企业应付融资租赁费是在“长期应 付款”账户下设置“应付融资租赁费”明细账，对设备租入 后承租方应向出租方支付的租赁费进行核算。 有关融资租赁的会计核算将在《高级财务会计》中讲述。
谢谢大家！
500 000
到期兑付时——
借：应付债券—面值
5 000 000
—应计利息 2 500 000
贷：银行存款
7 500 000
（2）实际利率法 是将按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按期初
三、债券的发行价格
发债方发行债券时应考虑资金的时间价值，将未来应 付给投资者的本金和利息按市场利率折现以确定发行价格。 （一）分期付息到期还本债券发行价格的计算
发行价格=债券到期偿还本金的现值+各期利息的现值 =（债券面值×复利现值系数）+（债券每期利息×年金现值系数）
增加资本金 上市公司——增发新股
筹措长期
资金的方式
发行公司债券
举借长期债务 举借长期借款
四、举借长期负债的优缺点
举借长期债务的优点—— 投资人对企业的权益不受影响； 可以发挥财务杠杆作用； 举债经营具有节税作用。 举借长期债务的缺点—— 财务风险大； 财务决策会受影响； 降低企业未来举债能力。
五、借款费用的会计处理
核算举例见教材P224
（二）应付融资租赁费
企业租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是为了满 足生产经营的临时需要而租入资产。融资租赁是指实质上转 移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
由于融资租赁的租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，因 此，发生的应付融资租赁费形成企业的一项长期负债。 我国目前的会计实务中，企业应付融资租赁费是在“长期应 付款”账户下设置“应付融资租赁费”明细账，对设备租入 后承租方应向出租方支付的租赁费进行核算。 有关融资租赁的会计核算将在《高级财务会计》中讲述。
谢谢大家！
500 000
到期兑付时——
借：应付债券—面值
5 000 000
—应计利息 2 500 000
贷：银行存款
7 500 000
（2）实际利率法 是将按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按期初
中级财务会计(第十章)--长期负债
融资租入固定资产的核算
计算过程如下：（用插值法） 根据下列公式： 租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允 价值 当r＝7％时 150000×3.3872＋100×0.7629=508156.29﹥500000元 当r＝8％时 150000×3.3121＋100×0.7350=496888.5﹤500000
计提借款利息的核算 1、借：在建工程（或财务费用等） 贷：应付利息（或长期借款—应付利息） 2、借：在建工程（或财务费用等） 长期借款—利息调整 贷：应付利息（或长期借款—应付利息） 3、借：在建工程（或财务费用等） 贷：应付利息（或长期借款—应付利息） 长期借款—利息调整
计提借款利息的核算
注意： 1、计入“在建工程”等科目的借方金额如何确定？ 按摊佘成本×实际利率×期限确定 实际利率用插值法；期限理论上按月，实务中按半 年或一年计算 2、计入“应付利息”等科目的贷方金额如何确定？ 按本金×票面利率×期限确定 3、计入“长期借款—利息调整”科目的金额如何确 定？ 按摊佘成本×实际利率×期限－本金×票面利率× 期限确定
计提借款利息的核算
4、如何区分是计入“在建工程”还是计入“制造费 用”、“财务费用”、“研发支出”等科目？ 只有发生在需要经过相当长时间的（通常为1年以上， 含1年）购建或者生产活动才能达到预定可使用或 者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货 等资产的购建或者生产过程中的借款费用，才能 够在符合条件的情况下予以资本化，否则，予以 费用化。 5、如何区分是计入“应付利息”还是计入“长期借 款—应付利息”？ 分期付息到期还本的情况下计入“应付利息”。 到期还本付息的情况下计入“长期借款—应付利 息”。
融资租入固定资产的核算
（1）、通过计算租赁开始日最低租赁付款额 的现值，确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和+优惠购买 金额＝150000×4+100＝600100(元) 现值计算过程如下： 每期租金150000元的年金现值=150000 × PA （4，7%） 优惠购买选择权行使价100元的复利现值 =100×PV（4 ，7%）
中级财务会计第十章负债
2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款
中级财务会计第十章负债
20
（二）应付票据的核算
3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款
4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
中级财务会计第十章负债
21
（二）应付票据的核算
带息票据
对利息的处理可以采用两种方法：
中级财务会计第十章负债
25
四、应付职工薪酬
（一）发生时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬
（二）发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等
中级财务会计第十章负债
26
五、应交税费的核算
计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目 贷：应交税费
实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款
中级财务会计第十章负债
27
（一）增值税的核算
采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核
算是否健全划分：
一般纳税人
小规模纳税人
中级财务会计第十章负债
28
1．一般纳税人
（1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额－本期进项额 本期销项税额=本期销售额×增值税税率 进项税额有一定的法律规定
不含税销售额
中级财务会计第十章负债
中级财务会计第十章负债
4
二、负债的分类及确认
符合负债定义和 负债确认条件的
符合负债定义，但不 符合负债确认条件的
列入资产 负债表
不列入资 产负债表
中级财务会计第十章负债
5
（二）负债的分类 1.按偿还期的长短
流动负债 非流动负债
2.按偿还方式不同
货币性负债 非货币性负债
中级财务会计第十章负债
中级财务会计第十章负债
20
（二）应付票据的核算
3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款
4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
中级财务会计第十章负债
21
（二）应付票据的核算
带息票据
对利息的处理可以采用两种方法：
中级财务会计第十章负债
25
四、应付职工薪酬
（一）发生时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬
（二）发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等
中级财务会计第十章负债
26
五、应交税费的核算
计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目 贷：应交税费
实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款
中级财务会计第十章负债
27
（一）增值税的核算
采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核
算是否健全划分：
一般纳税人
小规模纳税人
中级财务会计第十章负债
28
1．一般纳税人
（1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额－本期进项额 本期销项税额=本期销售额×增值税税率 进项税额有一定的法律规定
不含税销售额
中级财务会计第十章负债
中级财务会计第十章负债
4
二、负债的分类及确认
符合负债定义和 负债确认条件的
符合负债定义，但不 符合负债确认条件的
列入资产 负债表
不列入资 产负债表
中级财务会计第十章负债
5
（二）负债的分类 1.按偿还期的长短
流动负债 非流动负债
2.按偿还方式不同
货币性负债 非货币性负债
中级财务会计第十章负债
中级财务会计讲义 第十章负债
第十章负债本章介绍流动负债和长期负债，其中流动负债分析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念及会计处理，而长期负债，分析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
知识点：短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款知识点：应付票据（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息（应付票据）3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款知识点：应付及预收账款（一）应付账款：应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生债务。
1.应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2.应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。
3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响【案例】A赊销商品给B，给出的价目表列明购买1-10件单价5000元11-30件单价8折，31-50打7折。
B买25件，单价为4000元，价格合计10万元，增值税1.6万元。
A的账务处理：借：应收账Array款11.6贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额） 1.B的账务处理：借：库存商品10应交税费——应交增值税（进项税额）1.6贷：应付账款11.6（1）商业折扣与现金折扣的原理（2）现金折扣的会计处理假设销售方规定，价款回收期30天，若在1-10天付款，给与2%折扣；若在11-20天付款，给与1%折扣；若在21-30天付款，给与不给折扣。
中级财务第十章长期负债
2008年年末确认利息费用并支付利息 借：财务费用 122 263 应付债券——利息调整 27 737 贷：银行存款 150 000 2009年末确认利息费用并支付利息 借：财务费用 121 153 应付债券——利息调整 28 846 贷：银行存款 150 000 偿还本金 借：应付债券——面值 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000
例题
续前例，假定第一笔借款800万元中2007年1月1 日占用了500万元，余下的300万元从3月1日起 占用；第二笔借款500万元从取得当日7月1日起 占用。则2007年占用一般借款的加权平均数 （即累计资产加权平均数）为（ ）万元。
＝500+300 ×10/12+500×6/12＝1000（万元）
券用于补充流动资金，面值3 000 000元，票
面利率5%，每年12月31日付息。2010年1月
1日还本。发行时实际利率4%。
若发行价为2 919 750元，实际利率为6%
发行时 借：银行存款 3 083 253 贷：应付债券——面值 3 000 000 ——利息调整 83 253 2007年年末确认利息费用并支付利息 借：财务费用 123 330 应付债券——利息调整 26 670 贷：银行存款 150 000
三、以现金清偿债务
债务人
重组债务账面价值与支付现金差额计入当期 损益 借：应付账款等 贷：现金 营业外收入
重组债权账面价值与收到现金差额计入当期 损益 借：现金 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款等
债权人
例题
2003年3月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货 款（不含税价格）200 000元，增值税率为17%。由于甲 企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款， 于2003年7月1日经协商，乙企业同意甲企业减免20 000元 债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提 10 000元的坏账准备。
中级财务会计第十章-负债
❖ 会计处理：
借：营业税金及附加
贷：应交税费 –应交城建税
–应交教育费附加
4.房产税、土地使用税、和车船使用税
借：管理费用 贷：应交税费
Байду номын сангаас
5.耕地占用税(定额） 借：在建工程 贷：银行存款
6.印花税（预先购买印花税票） 借：管理费用
贷：银行存款
五、应付职工薪酬的核算
（一）概述
1、定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提
❖ 会计处理： 借：营业税金及附加（兼营房地产业务） 固定资产清理等（转让） 贷：应交税费 –应交土地增值税
3.城市维护建设税、教育费附加
❖ 城市维护建设税和教育费附加（以下简称“城建 税”）是指国家对从事工商业生产经营活动且缴 纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”) 的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为 计税依据而征收的税。它们是一种附加税。
第九章 负债
❖ 负债概述 ❖ 流动负债的核算 ❖ 长期负债的核算
第一节 负债概述
一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。
所有者权益
二、负债的内容和分类 (一)负债按其偿还期限的长短，可以分为
流动负债和非流动负债。
流动负债
短期借款 应付账款 预收账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费等
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
下月交纳以前各期未交的增值税时 借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款 b.月份终了，转出本月多交增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
B.当月缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
借：营业税金及附加
贷：应交税费 –应交城建税
–应交教育费附加
4.房产税、土地使用税、和车船使用税
借：管理费用 贷：应交税费
Байду номын сангаас
5.耕地占用税(定额） 借：在建工程 贷：银行存款
6.印花税（预先购买印花税票） 借：管理费用
贷：银行存款
五、应付职工薪酬的核算
（一）概述
1、定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提
❖ 会计处理： 借：营业税金及附加（兼营房地产业务） 固定资产清理等（转让） 贷：应交税费 –应交土地增值税
3.城市维护建设税、教育费附加
❖ 城市维护建设税和教育费附加（以下简称“城建 税”）是指国家对从事工商业生产经营活动且缴 纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”) 的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为 计税依据而征收的税。它们是一种附加税。
第九章 负债
❖ 负债概述 ❖ 流动负债的核算 ❖ 长期负债的核算
第一节 负债概述
一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。
所有者权益
二、负债的内容和分类 (一)负债按其偿还期限的长短，可以分为
流动负债和非流动负债。
流动负债
短期借款 应付账款 预收账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费等
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
下月交纳以前各期未交的增值税时 借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款 b.月份终了，转出本月多交增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
B.当月缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
中级会计讲义第十章长期负债
（4）2005年还本付息时：
借：应付债券—债券面值 —应计利息 贷：银行存款 5000000 2500000 7500000
四、可转换债券的核算
概念 可转换公司债券是一种兼具债券和股票性 质的混合型融资工具 期限：３～ ５年 账户：应付债券——可转换公司债券 业务：发行、转换前、转换日
（1）收到发行款时：
借：银行存款 5100000 贷：应付债券—债券面值 5000000
—利息调整100000
（2）支付发行费用时：
借：应付债券—利息调整500000 贷：银行存款 500000
（3）2001到2005年每年末计提利息、摊销溢价时：
借：在建工程 480000 应付债券—利息调整20000 贷：应付债券—应计利息 500000
年份 20X0 20X1 20X2
20X3
20X4
103.39
106.58
7.19
7.42
4
4+110
106.58
0
再例：
某企业2001年1月1日发行5年期面值为500万元的到期还 本付息债券用于工程建设，票面年利率为10%，企业按510万 元的价格出售（假设另支付发行费用为60万元，发行期间冻 结利息收入为10万元），请作出全过程账务处理。（溢价按 直线法摊销）
允许资本化的条件
案例（1） 以下情况均不得资本化 ⑴ 专门借款费用已发生，实体建造工作已开 始，但所需物资都是赊购且不带息——①②③ ⑵ 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建， 但专门借款资金尚未到位——①②③ ⑶ 用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款 已开始计息，但尚未动工兴建——①②③ 注：每题中的红色序号（如① ）为缺少的条件
三、核算
《中级财务会计》教学教案—10长期负债
第十章长期负债教学目的和要求：通过本章的学习，应该了解长期负债的概念、内容；明确企业举借长期负债的目的和意义；掌握长期负债的会计处理，熟练掌握实际利率法。
本章应关注的主要内容：长期负债的性质；借款费用的会计处理；长期借款、应付债券、可转换债券、长期应付款的会计处理；长期负债在财务报告中的列示。
本章教学的重点、难点内容：本章重点内容：举借长期负债的利与弊；借款费用的会计处理；长期负债的会计处理，特别是应付债券和可转换债券的会计处理以及实际利率法的运用。
本章难点内容：应付债券及溢价或折价的摊销的核算；可转换债券的会计处理。
教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。
课时分配：6课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（财政部2006年10月30日）《企业会计准则第17号——借款费用》国际会计准则：《IAS23——借款费用》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
《企业会计准则第17号——借款费用》不仅包括专门借款，还可能包含一般借款。
企业债券的发行价格受市场利率的影响，从而产生债券的溢价或折价。
当市场利率等于债券票面利率时，债券按面值发行；当市场利率高于债券票面利率时，产生折价发行；当市场利率低于债券票面利率时，产生溢价发行。
债券溢价或折价可按直线法或实际利率法摊销。
教学活动设计：以讲授演示电子课件为主，对于借款费用资本化的问题进行阐述；对长期借款以案例形式进行讲解。
对应付债券溢价或折价按照直线法摊销，结合案例进行讲解，说明摊销的意义并找出规律。
教学环节设计：课程导入：以某上市公司长期负债的实际案例导入长期负债确认与计量可能存在的问题。
中级财务会计10-长期负债
如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用；
发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入
中 级会计学
Intermediate Accounting
10 长期负债
（二）科目设置 总账科目 应付债券 明细科目 债券面值
利息调整
应计利息
（三）溢折价的摊销方法 直线法 实际利率法
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的 构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他 借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损 益。
中 级会计学
Intermediate Accounting
10 长期负债
（二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围 ——固定资产 ——投资性房地产 ——存货 借款费用可予资本化的借款范围 ——专门借款 ——一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益
10 长期负债
第一节 借款费用概述
借款费用
企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费 用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 （一）借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用 外币借款的汇兑差额
与非流动负债有关的借款费用的会计处理（1）
借款费用的费用化 借款费用的资本化
借款费用应作为期间费用
10 长期负债
（五）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产；
凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其
发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费 用，计入当期损益。
第二节 长期借款
• • • •
• 长期借款是指企业从银行或其它金融机构借 入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款 长期借款的种类：p227 按偿还方式分为：定期偿还和分期偿还 按付息方式分为：分次付息、到期一次还本付息 按借款条件可分为：抵押借款、担保借款和信用 借款 按借入的币种分为：人民币借款和外币借款。
朱明zhubob中级财务会计10章 长期负债
=票面利息-（期初摊余成本x实际
利息率）
摊余成本=期初摊余成本-本期溢价摊销额
摊余成本=面值+未摊溢价
3、账务处理：溢价在借方摊销，折价在贷方摊销 （摊销方向与发生方向相反）
溢价摊销：借：财务费用
应付债券—利息调整
贷：应付利息（或“应付债券—应计
利息”）
折价摊销：借：财务费用
三、借入，使用，计息，归还的账务处理 （例2）
第三节 应付债券 一、公司债券：依法定程序发行，约定在
一定期限内还本付息的有价证券。 （有价证券是价值的代表，可以自由流动
与转让。） 二、公司债券的分类
1、按发行的价格，分为平价、折价、溢价 债券。
2、按还本方式，分为一次还本、分期还本 债券。
（2）占用天数比=占用天数（支出日到期 末的天数）/全期天数
（3）资本化率：
只有一笔借款，则资本化率为借款利息率
如有二笔以上借款：资本化率=加权平均利 息率
第二节 长期借款
一、账户设置
长期借款，核算借入的长期借款及其利息 的变动情况。
负债类，借减贷增，借方余额为尚未偿还 的本息。
第十章 长期负债
第一节 概述
一、长期负债的含义、特点 二、长期负债的分类：长期借款、长期应
付债券、长期应付款。 三、长期负债的计价：我国长期负债初始
确认按公允价值入账，后续计量，按摊余 成本计量。 四 、长期借款费用的处理 借款费用指借入资金的代价。如利息、手 续费、溢折价摊销等。
溢价（折价）债券：计提利息时，要同时 摊销溢价（折价） 。
1、摊销必要性：使到期时溢折价为零，债 券账面价值等于面值；使利息费用得到准 确反映。[实付利息=应付利息+摊销折价 （或”-摊价/摊销期数
中级财务会计-长期负债
2019/9/4
6
二、非流动负债的分类
（一）非流动负债按筹资方式分类 非流动负债按照其筹集方式，可分为长期借款、
应付债券、长期应付款等三类。
（二）非流动负债按偿还方式分为定期偿还的 非流动负债和分期偿还的非流动负债两类。
2019/9/4
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三、非流动负债的确认与计量
非流动负债的确认方法与流动负债相同，即凡 是因过去的交易而产生的需要未来以资产或劳 务以及举借新债偿还的、偿还期在一年以上或 者一个营业周期以上的债务，应确认为企业的 非流动负债。
例如，某企业于2013年1月1日为建造固定资 产从银行专门借入款项1 000万元，当日开始 计息，这样，在2013年1月1日，即应当认为 借款费用已经发生。
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确认
（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状 态所必要的购建或者生产活动已经开始。
这里所指的“为使资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者生产活动”主要是 指资产的实体建造工作，例如主体设备的安装、 厂房的实际开工建造等。
（二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状
态所必要的购建或者生产活动已经开始。
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确认
（一）资产出已经发生。资产支出包括为购 建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现 金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发 生的支出；
支付现金是指用货币资金支付固定资产的购建 支出。例如，企业用现金或者银行存款购买工 程用材料，用现金支付建造固定资产的职工工 资，用银行存款向工程承包方支付工程进度款 等。
中级财务会计
Intermediate Accounting
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可转换债券的核算
1、发行可转换债券时的核算 2、转换前期末计提利息及支付利息的核算 3、转换时的核算 4、债券到期时的核算
1、发行可转换债券时的核算
借：银行存款（实际发行价） 应付债券—可转换公司债券（利息调整）
（面值-理论发行价即债券折价额） 贷：应付债券—可转换公司债券（面值）（面 值）
资本公积—其他资本公积（实际发行价-理 论发行价即选择权的价值）
长期借款的核算
2010.12.31计提利息
借：在建工程等科目
23750
贷：应付利息
20000
贷：长期借款—利息调整
3750
先计算实际利率，再编制利息费用计算表
长期借款的核算
2011.9.30支付利息 借：应付利息
贷：银行存款
80000 80000
长期借款的核算
2011.12.31计提利息 借：在建工程等科目
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外 的其他各种长期应付款项。
包括以分期付款方式购入固定资产等发生的应付 款项和应付融资租赁固定资产的租赁费等内 容。
融资租入固定资产的核算
融资租赁的定义 指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的
租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 融资租赁的认定标准 (1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人 才能使用。
贷：应付利息 贷：长期借款—利息调整
95375 80000 15375
长期借款的核算
2012.9.30支付利息 借：应付利息
贷：银行存款
80000 80000
长期借款的：在建工程等科目
贷：应付利息 贷：长期借款—利息调整
96913 80000 16913
长期借款的核算
可转换债券的核算
例：某股份有限公司经批准于2002年1月1日发行5 年期1.5亿元可转换公司债券，债券票面年利率 为6％，每年1月1日付息一次，按1.7亿元溢价发 行，不考虑发行费用，实际利率为10％。债券 发行两年后可转换为股份，每100元转普通股4 股，股票面值1元。假定债券持有者两年后全 部将债券转为股份。
长期借款—利息调整 贷：应付利息（或长期借款—应付利息） 3、借：在建工程（或财务费用等） 贷：应付利息（或长期借款—应付利息）
长期借款—利息调整
计提借款利息的核算
注意： 1、计入“在建工程”等科目的借方金额如何确定？ 按摊佘成本×实际利率×期限确定 实际利率用插值法；期限理论上按月，实务中按半年或
1、发行时：
借：银行存款
1 052 416
贷：应付债券——债券面值 1 000 000
——利息调整 52 416
应付债券的核算
2、期末计息的核算 3、付息的核算 4、到期还本
可转换债券的核算
可转换公司债券是指企业依照法定程序发行、在 一定期限内依据约定的条件可以转换成股份的 公司债券。我国可转换公司债券采取记名式无 纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期 限为5年。
长期借款的核算
借款本金借入的核算 1、借：银行存款
贷：长期借款—本金 2、借：银行存款
贷：长期借款—本金 长期借款—利息调整
3、借：银行存款 长期借款—利息调整 贷：长期借款—本金
长期借款的核算
计提借款利息的核算 1、借：在建工程（或财务费用等）
贷：应付利息（或长期借款—应付利息） 2、借：在建工程（或财务费用等）
2、转换前期末计提利息及支付利息的核算
同普通债券的核算
3、转换时的核算
借：应付债券—可转换公司债券（面值）（面值）
资本公积—其他资本公积（实际发行价-理论 发行价即选择权的价值）
贷：股本
（面值）
应付债券—可转换公司债券（利息调整）
资本公积—股本溢价
4、债券到期时的核算
同普通债券的核算
长期应付款的核算
5、如何区分是计入“应付利息”还是计入“长期借款— 应付利息”？
分期付息到期还本的情况下计入“应付利息”。 到期还本付息的情况下计入“长期借款—应付利息”。
长期借款的核算
支付借款利息的核算 借：应付利息（或长期借款—应付利息）
贷：银行存款
长期借款的核算
借款本金的偿还核算 借：长期借款—本金
贷：银行存款
2013.9.30 计提利息 借：在建工程等科目
贷：应付利息 贷：长期借款—利息调整
73960 60000 13960
长期借款的核算
支付利息 借：应付利息
贷：银行存款
80000 80000
长期借款的核算
归还本金 借：长期借款—本金
贷：银行存款
1000000 1000000
长期借款的核算
1、借款本金的借入 2、计提借款利息 3、支付借款利息 4、借款本金的偿还
一年计算 2、计入“应付利息”等科目的贷方金额如何确定？ 按本金×票面利率×期限确定 3、计入“长期借款—利息调整”科目的金额如何确定？ 按摊佘成本×实际利率×期限－本金×票面利率×期限
确定
计提借款利息的核算
4、如何区分是计入“在建工程”还是计入“制造费用”、 “财务费用”、“研发支出”等科目？
只有发生在需要经过相当长时间的（通常为1年以上，含1 年）购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销 售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的购 建或者生产过程中的借款费用，才能够在符合条件的 情况下予以资本化，否则，予以费用化。
(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计 将远低于(通常低于5％，包括5％)行使选择权时租赁资产的 公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会 行使这种选择权。
融资租入固定资产的核算
(3)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用 寿命的大部分。（75%以上）
(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相 当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开 始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日 租赁资产公允价值。（90%以上）
应付债券的核算
【例】 某企业20×1年1月1日发行3年期面值为1000 元的债券1000份，票面利率为年利率10%，每半 年付息一次，到期一次还本。发行时的市场利 率为8%。
应付债券的核算
债券发行价格 =1000000×0.79031+1000000×5%×5.24214
=1 052 416（元）