最新中级财务会计第十章
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利息费用，在确认时，应同时进行溢、折价的摊销。 （1）直线法
又称平均摊销法，是将债券的溢折价在债券的存续期内分期 等额摊销的方法。
例：某企业2003年1月1日发行5年期、面值为500万元、到 期一次还本付息的债券，票面利率10%，企业按510万元 的价格发行。
发行时—— 借：银行存款 5 100 000
发行价格 = 债券到期偿还本金及到期利息之和的现值 =（债券面值+债券利息）×复利现值系数
例见教材P216
四、应付债券的核算
设置账户——“应付债券”账户 该账户下设：面值、利息调整、应计利息三个明细科目。
1、债券发行的核算 见教材P217
2、债券存续期间的核算 应付债券在存续期内，应根据权责发生制原则，按期确认
一年以上的债券。 二、债券的发行方式
债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。 当票面利率＝市场利率时，债券平价发行； 当票面利率＞市场利率时，债券溢价发行； 当票面利率＜市场利率时，债券折价发行。
债券溢价的实质是发债企业为以后多付利息而事先得到的 补偿。债券折价的实质是发债企业为以后少付利息而预先 付出的代价。
三、债券的发行价格
发债方发行债券时应考虑资金的时间价值，将未来应 付给投资者的本金和利息按市场利率折现以确定发行价格。 （一）分期付息到期还本债券发行价格的计算
发行价格=债券到期偿还本金的现值+各期利息的现值 =（债券面值×复利现值系数）+（债券每期利息×年金现值系数）
（二）到期一次还本付息债券发行价格的计算
中级财务会计第十章
教材结构
第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 应收款项 第四章 存货 第五章 投资 第六章 固定资产 第七章 投资性房地产 第八章 无形资产与长期待摊费用 第九章 流动负债 第十章 长期负债 第十一章 所有者权益 第十二章 收入、费用和利润 第十三章 财务报表 第十四章 财务报表分析
三、账务处理
设置账户——“长期借款”账户 ——借入款项时
借：银行存款 贷：长期借款
——发生的利息费用 借：在建工程（建造固定资产） 财务费用 贷：长期借款（或应付利息）
——归还时 借：长期借款 应付利息 贷：银行存款
见教材P213例
第三节 应付债券
一、概念 应付债券：是指企业为筹集长期资金而发行的、期限在
贷：应付债券——面值 5 000 000 ——利息调整（溢价）100 000
每年计息和摊销时——
每年应计利息 500×10%＝50（万元）
每年应摊销溢价10÷5＝２（万元）
每年的利息费用 50－２＝48（万元）
借：财务费用
480 000
应付债券—利息调整（溢价） 20 000
贷：应付债券—应计利息
可转换债券的发行价格由两部分组成：一是债券本金和票 面利息按市场利率折算的现值（负债成份）；二是转换权的价 值（权益成份）。
转换权之所以有价值，是因为当股价上涨时，债权人可按 原定转换比率或价格转换成股票，从而获得股票增值的收益。
企业发行的可转换债券，应当在初始确认时将其包含的负 债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将 权益成份确认为资本公积（转换权的价值）。
500 000
到期兑付时——
Baidu Nhomakorabea
借：应付债券—面值
5 000 000
—应计利息 2 500 000
贷：银行存款
7 500 000
（2）实际利率法 是将按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按期初
摊余成本和实际利率计算的实际利息之间的差额作为每期 溢、折价摊销额的方法。 利息费用＝期初摊余成本×实际利率 摊余成本=债券账面价值+折价摊销额（或－溢价摊销额） 溢价购入债券，其各期摊销额为： 溢价摊销额＝应付利息－利息费用 折价购入债券，其各期摊销额为： 折价摊销额＝利息费用－应付利息
核算举例见教材P224
（二）应付融资租赁费
企业租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是为了满 足生产经营的临时需要而租入资产。融资租赁是指实质上转 移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
由于融资租赁的租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，因 此，发生的应付融资租赁费形成企业的一项长期负债。 我国目前的会计实务中，企业应付融资租赁费是在“长期应 付款”账户下设置“应付融资租赁费”明细账，对设备租入 后承租方应向出租方支付的租赁费进行核算。 有关融资租赁的会计核算将在《高级财务会计》中讲述。
分拆时先计算出负债成份的初始确认金额，再按债券的发 行价格减去负债成份初始确认金额后的差额作为权益成份的初 始确认金额。
四、可转换债券的核算
可转换公司债券作为长期负债，在“应付债券”账户中 设置“可转换公司债券”明细账户进行核算。
可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计 处理与一般公司债券的账务处理相同。
可转换公司债券的核算举例见教材P222例10.10
第五节 长期应付款
长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外 的其他长期债务。
主要包括企业采用补偿贸易方式引进国外设备 的应付款、企业融资租入固定资产应付的融资租赁 费用以及分期付款方式购置固定资产的应付款等。
（一）应付引进设备款 1、概念
补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还 设备价款的贸易方式。 2、核算特点 一般情况下，设备的引进和偿还设备价款不涉及现金的流 入和流出；用产品归还设备价款时应视同销售处理。 3、账务处理 账户设置——“长期应付款”账户
见教材P218-219例
第四节 可转换债券
一、性质 可转换债券：是指可以在一定期间以后，按规定的转换
比率或转换价格转换为发行方企业股票的债券。 二、特点 （1）是一种混合性证券； （2）具有可转换性，利率一般较低。
可转换债券兼有债券和股票双重特点，对投资者和发债 企业都具有吸引力。
三、可转换债券发行价格的组成
又称平均摊销法，是将债券的溢折价在债券的存续期内分期 等额摊销的方法。
例：某企业2003年1月1日发行5年期、面值为500万元、到 期一次还本付息的债券，票面利率10%，企业按510万元 的价格发行。
发行时—— 借：银行存款 5 100 000
发行价格 = 债券到期偿还本金及到期利息之和的现值 =（债券面值+债券利息）×复利现值系数
例见教材P216
四、应付债券的核算
设置账户——“应付债券”账户 该账户下设：面值、利息调整、应计利息三个明细科目。
1、债券发行的核算 见教材P217
2、债券存续期间的核算 应付债券在存续期内，应根据权责发生制原则，按期确认
一年以上的债券。 二、债券的发行方式
债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。 当票面利率＝市场利率时，债券平价发行； 当票面利率＞市场利率时，债券溢价发行； 当票面利率＜市场利率时，债券折价发行。
债券溢价的实质是发债企业为以后多付利息而事先得到的 补偿。债券折价的实质是发债企业为以后少付利息而预先 付出的代价。
三、债券的发行价格
发债方发行债券时应考虑资金的时间价值，将未来应 付给投资者的本金和利息按市场利率折现以确定发行价格。 （一）分期付息到期还本债券发行价格的计算
发行价格=债券到期偿还本金的现值+各期利息的现值 =（债券面值×复利现值系数）+（债券每期利息×年金现值系数）
（二）到期一次还本付息债券发行价格的计算
中级财务会计第十章
教材结构
第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 应收款项 第四章 存货 第五章 投资 第六章 固定资产 第七章 投资性房地产 第八章 无形资产与长期待摊费用 第九章 流动负债 第十章 长期负债 第十一章 所有者权益 第十二章 收入、费用和利润 第十三章 财务报表 第十四章 财务报表分析
三、账务处理
设置账户——“长期借款”账户 ——借入款项时
借：银行存款 贷：长期借款
——发生的利息费用 借：在建工程（建造固定资产） 财务费用 贷：长期借款（或应付利息）
——归还时 借：长期借款 应付利息 贷：银行存款
见教材P213例
第三节 应付债券
一、概念 应付债券：是指企业为筹集长期资金而发行的、期限在
贷：应付债券——面值 5 000 000 ——利息调整（溢价）100 000
每年计息和摊销时——
每年应计利息 500×10%＝50（万元）
每年应摊销溢价10÷5＝２（万元）
每年的利息费用 50－２＝48（万元）
借：财务费用
480 000
应付债券—利息调整（溢价） 20 000
贷：应付债券—应计利息
可转换债券的发行价格由两部分组成：一是债券本金和票 面利息按市场利率折算的现值（负债成份）；二是转换权的价 值（权益成份）。
转换权之所以有价值，是因为当股价上涨时，债权人可按 原定转换比率或价格转换成股票，从而获得股票增值的收益。
企业发行的可转换债券，应当在初始确认时将其包含的负 债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将 权益成份确认为资本公积（转换权的价值）。
500 000
到期兑付时——
Baidu Nhomakorabea
借：应付债券—面值
5 000 000
—应计利息 2 500 000
贷：银行存款
7 500 000
（2）实际利率法 是将按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按期初
摊余成本和实际利率计算的实际利息之间的差额作为每期 溢、折价摊销额的方法。 利息费用＝期初摊余成本×实际利率 摊余成本=债券账面价值+折价摊销额（或－溢价摊销额） 溢价购入债券，其各期摊销额为： 溢价摊销额＝应付利息－利息费用 折价购入债券，其各期摊销额为： 折价摊销额＝利息费用－应付利息
核算举例见教材P224
（二）应付融资租赁费
企业租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是为了满 足生产经营的临时需要而租入资产。融资租赁是指实质上转 移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
由于融资租赁的租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，因 此，发生的应付融资租赁费形成企业的一项长期负债。 我国目前的会计实务中，企业应付融资租赁费是在“长期应 付款”账户下设置“应付融资租赁费”明细账，对设备租入 后承租方应向出租方支付的租赁费进行核算。 有关融资租赁的会计核算将在《高级财务会计》中讲述。
分拆时先计算出负债成份的初始确认金额，再按债券的发 行价格减去负债成份初始确认金额后的差额作为权益成份的初 始确认金额。
四、可转换债券的核算
可转换公司债券作为长期负债，在“应付债券”账户中 设置“可转换公司债券”明细账户进行核算。
可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计 处理与一般公司债券的账务处理相同。
可转换公司债券的核算举例见教材P222例10.10
第五节 长期应付款
长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外 的其他长期债务。
主要包括企业采用补偿贸易方式引进国外设备 的应付款、企业融资租入固定资产应付的融资租赁 费用以及分期付款方式购置固定资产的应付款等。
（一）应付引进设备款 1、概念
补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还 设备价款的贸易方式。 2、核算特点 一般情况下，设备的引进和偿还设备价款不涉及现金的流 入和流出；用产品归还设备价款时应视同销售处理。 3、账务处理 账户设置——“长期应付款”账户
见教材P218-219例
第四节 可转换债券
一、性质 可转换债券：是指可以在一定期间以后，按规定的转换
比率或转换价格转换为发行方企业股票的债券。 二、特点 （1）是一种混合性证券； （2）具有可转换性，利率一般较低。
可转换债券兼有债券和股票双重特点，对投资者和发债 企业都具有吸引力。
三、可转换债券发行价格的组成