最新中级财务会计第十章
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中级财务会计 第10章所有者权益
10.1 所有者权益概述
有限责任公司具有以下特征:
① 股东按其出资额认购股份,公司向股东出具股权证书而不发行股票。 ② 公司是法律主体,公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任。 ③ 股东持有的股份不得抽回,但可以转让。有限责任公司的股东之间可 以相互转让其全部或者部分股权。股东向股东以外的人转让股权应当经 其他股东过半数同意,不同意的股东应当购买该转让的股权,如果不购买, 视为同意转让。公司章程对股权转让另有规定的,从其规定。 ④ 公司是纳税主体。有限责任公司作为法人,取得的收益应计算缴纳企 业所得税。 ⑤ 有限责任公司在组织与经营上具有封闭性,即设立程序和经营状况不 向社会公开。
【例10-1】 甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司, 注册资本为2000000元,甲、乙、丙持股比例分别为 60%,25%和15%。按照章程规定。甲、乙、丙投入资本 分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如 期收到各投资者一次缴足的款项。
A公司在进行会计处理时,应编制如下会计分录:
10.1 所有者权益概述
10.1.2 企业组织形式及所有者权益的构成 2. 非公司制企业 (1) 个人独资企业 个人独资企业是由一个自然人投资,财产为投资人个人 所有,投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的 经营实体。
10.1 所有者权益概述
个人独资企业的主要特征如业不是法律主体。 ⑤ 企业不是企业所得税纳税主体,不缴纳企业所得税。 在个人独资企业中,由于企业的投入资本和取得的经营成 果都归业主个人所有,因此,其所有者权益也就不必再进行 分类,可通过设置“业主资本”账户反映业主投入企业的资 本及其增减变动;设置“业主提款”账户,对业主提取资本等 事项进行核算。
【例10-2】 ABC股份公司委托四方证券公司代理发行 普通股1000000股,每股面值1元,每股发行价格3元。假 定根据合同约定,ABC股份公司按发行收入的5‰向四方 证券公司支付发行费用,从发行收入中抵扣。股票发行成 功,股款已划入ABC股份公司银行账户。
第十章 所有者权益 《中级财务会计》PPT课件
2.股票的种类及权利 股票是股份有限公司筹集资本时签发给股东，证明其投资的一种书面产权凭证。据股东在企业享有的பைடு நூலகம்利不同，股份有限公司的股 票可分为普通股和优先股。 (1)普通股及其权利。普通股是不享有任何优先权利的股份，是股份有限公司的基本股票。普通股的基本权利有以下四项： ①参与管理权(投票表决权)。②利润分享权。③剩余财产分配权。④优先认股权。 (2)优先股及其权利。①优先分得股利权。②优先分得剩余财产权。③优先股股东可以出席或委托代理人出席股东大会并行使表决权， 同时行使其他规定的权利。④优先股享有的公司净资产。
第10章 所有者权益
10.1 所有者权益概述
所有者权益是指所有者在企业享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它包括企业投资者对企业投 入的资本(股本)以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益在股份公司称为股东权益。
所有者权益特点
所有者权益的内容
对象不同 性质不同 偿还期限不同
③接受无形资产投资。 • 企业实收资本增减变动，必须符合规定的条件，由国家登记机关批准后才能实施，不得随
意增减。 • (1)实收资本增加的核算。 • ①投资者增加投资。②用资本公积、盈余公积转增资本。(2)实收资本减少的核算。 • ①企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。②企业发生重大亏损，在短期内用利润、盈
余公积无法弥补，按照国家规定，企业如有未弥补亏损，不得发放股利。
10.2 投入资本
10.2.3 股份有限公司的投入资本
1.股份有限公司的特点 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产 对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司的设立方式有发起式和募集式两种。 发起式设立的股份有限公司的特点是：公司的股份全部由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份。由于股东是固定的，无 需聘请证券商发售股票，因此其募集费用较低。募集式设立的股份有限公司的特点是：公司股份除了发起人认购以外，还可以向其 他法人或自然人发行股票的方式进行募集。因此，需要由企业发起人聘请证券商发行股票，企业要为此支付较高的发行费用。
第10章 所有者权益
10.1 所有者权益概述
所有者权益是指所有者在企业享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它包括企业投资者对企业投 入的资本(股本)以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益在股份公司称为股东权益。
所有者权益特点
所有者权益的内容
对象不同 性质不同 偿还期限不同
③接受无形资产投资。 • 企业实收资本增减变动，必须符合规定的条件，由国家登记机关批准后才能实施，不得随
意增减。 • (1)实收资本增加的核算。 • ①投资者增加投资。②用资本公积、盈余公积转增资本。(2)实收资本减少的核算。 • ①企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。②企业发生重大亏损，在短期内用利润、盈
余公积无法弥补，按照国家规定，企业如有未弥补亏损，不得发放股利。
10.2 投入资本
10.2.3 股份有限公司的投入资本
1.股份有限公司的特点 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产 对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司的设立方式有发起式和募集式两种。 发起式设立的股份有限公司的特点是：公司的股份全部由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份。由于股东是固定的，无 需聘请证券商发售股票，因此其募集费用较低。募集式设立的股份有限公司的特点是：公司股份除了发起人认购以外，还可以向其 他法人或自然人发行股票的方式进行募集。因此，需要由企业发起人聘请证券商发行股票，企业要为此支付较高的发行费用。
中级财务会计(ACCA)第10章 非流动负债
（1）借款时，与上例相同。
（2）第一年计算年利息并偿还时：
应计利息=200×8%×1=16万
借：在建工程
160 000
贷：应付利息
160 000
借：应付利息
160 000
贷：银行存款
160 000
（3）第二年计算利息并偿还的账务处理与第一年相同。
（4）第三年1—12月每月计提利息时：
应计利息=200×8%×1/12=1.3333万
1.平价发行债券利息的确认
在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。
对于分期付 息的债券
对于到期×
应付债券 ——应计利息
××× ×××
在建工程
××× ×××
财务费用
××× ×××
2.溢价发行债券利息的确认
在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息
按名义利 息的金额
企业债券的发行方式
平价发行 溢价发行
折价发行
当债券票面利率等于市场利率时，债券按照票面金额发行
当票面利率高于市场利率时，债券的发行价格高于票面金 额
当票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于票面金额
♠ （二）应付债券发行时的会计核算
1.平价发行债券的会计核算
按实际收 到的金额
应付债券 ——面值
××× ×××
160 000 160 000
172 800 172 800
（4）第三年末计提利息时：
应计利息=（200+16+17.28）×8%×1=18.66万
借：财务费用
186 600
贷：长期借款——应计利息
186 600
注：第三年计提利息应每月预提一次，这里加以简化。
（5）第三年末偿还本息时：
最新版精品《中级财务会计》第十章
基本 方法 适用范围 举例 成本计 算对象 成本计算期 完工产品与在产品成本划 分
品 ①大量大批单步骤； 发电
种 ②大量大批多步骤， 供水 法 管理上不要求分步 采掘
一般定期计算产品
产品 成本； 品种 成本计算期与会计 核算报告期一致
如果月末有在产品，要将
生产费用在完工产品和在 产品之间进行分配。
例题
400＝350 000/ （850＋25）
55＝48125/（850＋25）
产品成本计算的 分批法
一、分批法特点
分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配 生产成本，计算产品成本的一种方法。
第十章 产品成本计算与分析
目 录
01
02 03 04
产品成本计算方法概述 产品成本计算的品种法 产品成本计算的分批法
产品成本计算的分步法
产品成本分析
05
产品成本计算方 法概述
一、生产特点对产品成本计算的影响
生产工
单步骤生产 多步骤生产 大量生产
发电、供水
纺织、机械制造
艺过程
生产特 点 生产组
采掘
完工甲产品 在产品 完工乙产品 在产品
乙产品
例题
借：基本生产成本－ A 产品 300 92 400 借：基本生产成本－ A 产品 000 借：辅助生产成本－供电车间 2－ 000 借：辅助生产成本－供电车间 【例题】（教材例 9 800 2） 借：辅助生产成本－供电车间 1800 借：基本生产成本－ A 产品 570 － B 产品43 74 100 － B 产品 150 000 －机修车间 2600 100 －机修车间 540 辅助生产成本－供电车间 1 －机修车间 4500 辅助生产成本－供电车间 9 000 材料费 175 20021 785 －B产品 －机修车间 2 300 －机修车间 200 制造费用 7 000 500 制造费用 277255 制造费用 9 贷：制造费用 65 355 制造费用 3 600 人工费 514 200 制造费用 18 000 管理费用 （655＋2590 5） 500 管理费用 3 1 245 200 管理费用 5 000 30 000 折旧费 20 300 175 贷：原材料 200 贷：应付职工薪酬 200 贷：预付账款 3 000 514 贷：辅助生产成本－供电车间 15 200 贷：累计折旧 20300
品 ①大量大批单步骤； 发电
种 ②大量大批多步骤， 供水 法 管理上不要求分步 采掘
一般定期计算产品
产品 成本； 品种 成本计算期与会计 核算报告期一致
如果月末有在产品，要将
生产费用在完工产品和在 产品之间进行分配。
例题
400＝350 000/ （850＋25）
55＝48125/（850＋25）
产品成本计算的 分批法
一、分批法特点
分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配 生产成本，计算产品成本的一种方法。
第十章 产品成本计算与分析
目 录
01
02 03 04
产品成本计算方法概述 产品成本计算的品种法 产品成本计算的分批法
产品成本计算的分步法
产品成本分析
05
产品成本计算方 法概述
一、生产特点对产品成本计算的影响
生产工
单步骤生产 多步骤生产 大量生产
发电、供水
纺织、机械制造
艺过程
生产特 点 生产组
采掘
完工甲产品 在产品 完工乙产品 在产品
乙产品
例题
借：基本生产成本－ A 产品 300 92 400 借：基本生产成本－ A 产品 000 借：辅助生产成本－供电车间 2－ 000 借：辅助生产成本－供电车间 【例题】（教材例 9 800 2） 借：辅助生产成本－供电车间 1800 借：基本生产成本－ A 产品 570 － B 产品43 74 100 － B 产品 150 000 －机修车间 2600 100 －机修车间 540 辅助生产成本－供电车间 1 －机修车间 4500 辅助生产成本－供电车间 9 000 材料费 175 20021 785 －B产品 －机修车间 2 300 －机修车间 200 制造费用 7 000 500 制造费用 277255 制造费用 9 贷：制造费用 65 355 制造费用 3 600 人工费 514 200 制造费用 18 000 管理费用 （655＋2590 5） 500 管理费用 3 1 245 200 管理费用 5 000 30 000 折旧费 20 300 175 贷：原材料 200 贷：应付职工薪酬 200 贷：预付账款 3 000 514 贷：辅助生产成本－供电车间 15 200 贷：累计折旧 20300
《中级财务会计》第十章 负债笔记教案
借：应付职工薪酬一一非货币性福利 3 276 000
贷：主营业务收入
2 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 476 000
借：主营业务成本
2 000 000
贷：库存商品
2 000 000
甲公司决定发放非货币性福利时, 应作如下账务处理：
借：生产成本
198 900
管理费用
35 100
贷：应付职工薪酬一一非货币性福利 234 000
第 1页
借：生产成本
12 150 000
制造费用
2 430 000
管理费用
4 374 000
贷：应付职工薪酬——工资
15 600 000
——医疗保险费 1 560 000
——住房公积金 1 248 000
——工会经费
312 000
——职工教育经费 234 000
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
2×15 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。根据过去的经验并预期该
经验将继续适用，乙公司预计 2×16 年有 950 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名
购买手机时，甲公司应作如下账务处理：
借：库存商品
200 0பைடு நூலகம்0
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利
234 000
贷：库存商品
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34 000
2.短期带薪缺勤的确认和计量
带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
中级财务会计(第四版)第10章所有者权益
有制的性质，而是企业的组织形式。所有者权益会计，要解决不同企业
的所有者对企业应承担的风险及其享有的利益。
❖
国际通行的作法是按企业资产经营的法律责任，把企业划分为非公
司型企业和公司型企业。
❖ 10.1.1.1 非公司型企业
❖
非公司型企业可分为独资型企业和合伙型企业。
1)独资型企业
独资型企业也称私人独资企业。它是企业的最简单、最原始的组织 形式。企业的全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人 承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。
股份有限公司具有筹资便利、风险分散、资本具有充分的流动性等 到优点。由于股份有限公司资本雄厚，实力强大，所以，在发达国家整 个国民经济中占统治地位。它适合从事较大规模的生产经营活动。
4)两合公司
两合公司是指既有有限责任股东，又有无限责任股东，有限责任股 东对公司的债务仅就自己对公司的出资额承担有限责任，无限责任股东 则要对公司的债务承担连带无限责任的法人企业。
在股份有限公司也称为国家股、法人股、个人股和外资股。
入资本和资本公积金的一部分）和资本的经营增值构成。在企业原始投 入一定的情况下，所有者权益的增减变化主要依靠企业的经营状况。 当企业获利时，净资产增加，投资人权益也随之增加； 当企业亏损和向投资者分配利润时，所有者权益也就相应减少。
10.2 投入资本
❖ 10.2.1 投入资本概述
❖
投入资本是股东或其他人提供给公司的资本，它是由股本（或实收
独资企业不具有法人资格，企业的所有者对企业的债务负有无限的 清偿责任。这种类型的企业，一般规模比较小，资金来源有限，适用于 生产条件和生产过程比较简单、财产经营规模比较小的生产经营活动， 具有较大的局限性。
中级财务会计学 第十章 非货币性资产交换
4、以换出资产账面价值为基础计量处理示例
例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公 司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面 价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计 量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现 金（不考虑相关税费）
A公司 借：固定资产——小型中巴 贷：固定资产——小汽车 现金 借：固定资产——小汽车 现金 贷：固定资产——小型中巴 25（19+6） 19 6 19（25-6） 6 25
B公司
（四） 以换出资产账面价值为基础的计量与处理
1、适用情形
——非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有 商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量 的情况。
2、计量
——以换出资产账面价值计量换入资产的成本，无 论是否支付补价，均不确认损益 ——损益是否确认与是否收到补价无关
3、处理（略）
（三）公允价值计量模式
1 公允价值计量模式下换入资产的入账价值和交换损 益的确定
具有商业实质性质的非货币性资产交换且换 入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠 计量的，允许采用公允价值计量模式计量换入资 产的成本（以出计入） 不发生补价时：
按换出资产公允价值+相关税费计量换入资产的价值 支付补价方：按换出资产公允价值+补价+相关税费 收到补价方：换出资产公允价值-补价+相关税费
发生补价 时：
2、公允价值计量模式下非货币性资产交换的 会计处理
换出资产为存货的，应当视同销售处理，按存活 的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销 售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和 换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营 业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的， 公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资 收益。
中级财务会计第10章所有者权益
合伙企业与独资企业的主要区别在于：为了明确各合伙人 之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合伙契约，以 契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让 方法以及企业的解散与清算的程序等。合伙企业由于合伙 人之间存在的契约关系，具有以下几个显著的特征：
1.各合伙人之间互为代理
2.合伙人对企业的债务负有连带无限责任
4
投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入 资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。
1、国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或 者机构以国有资产投入企业所形成的资本；
2、法人投入资本是指我国具有法人资格的单位以其依 法可以支配的资产投入企业所形成的资本；
3、个人投入资本是指我国公民以其合法财产投入企业 所形成的资本；
主要的区别有：
（一）性质不同
（二）权利不同
（三）偿还期限不同
（四）风险不同
（五）计量不同 2
二、所有者权益的分类
所有者权益按其构成，分为投入资本、资 本公积和留存收益三类。
（一）投入资本 （二）资本公积 （三）留存收益
3
（一）投入资本
投入资本是指所有者在企业注Fra bibliotek资本的范围内实际投入的资本。 注册资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总
25
（一）法定盈余公积
法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余 公积。
法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补 企业亏损或转增资本。
企业计提法定盈余公积时，应借记“利润分配”科目，贷 记“盈余公积—法定盈余公积”科目。
按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50％时， 可以不再提取；超过注册资本25％以上的部分，可以用于 转增资本。
《中级财务会计》第10章 所有者权益
享有本企业股份的面值总额）
资本公积——资本溢价（股本溢价）
（股份的公允价值与股份面值之间的差额）
营业外收入——债务重组利得
（股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额）
2021-02-22
6
5.以权益结算的股份支付（在行权日）
借：银行存款
（按行权价实际收到的金额）
资本公积——其他资本公积
（在资产负债表日确认的金额）
【例题】某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股
2000万股，每股面值1元，每股发行价格为6元。股份公司
与证券公司约定，按发行收入的3％收取手续费，从发行
收入中扣除。股份公司已将收到的股款存入银行。据此，
股份有限公司应作如下会计处理：
公司收到证券公司代理发行股票募集的资金=2000×6×
（1-3%）=11640（万元）
应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行的手续费 =2 000×5-2 000×6×3％=10000-360=9640（万元）
借：银行存款
11640
贷：股本
2021-02-22
资本公积——股本溢价
2000 9640 12
2．其他资本公积
（1）以权益结算的股份支付 （2）采用权益法核算的长期股权投资
借：应付债券——可转换公司债券
其他权益工具
（权益成份的金额）
贷：股本
（转换的股份面值总额）
资本公积——股本溢价
（差额）
库存现金
（不足转换1股的部分用现金支付）
2021-02-22
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4.企业将重组债务转为资本（在重组日）
借：应付账款等 （重组债务的账面余额）
贷：实收资本（或股本） （债权人放弃债权而
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一年以上的债券。 二、债券的发行方式
债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。 当票面利率＝市场利率时，债券平价发行； 当票面利率＞市场利率时，债券溢价发行； 当票面利率＜市场利率时，债券折价发行。
债券溢价的实质是发债企业为以后多付利息而事先得到的 补偿。债券折价的实质是发债企业为以后少付利息而预先 付出的代价。
三、账务处理
设置账户——“长期借款”账户 ——借入款项时
借：银行存款 贷：长期借款
——发生的利息费用 借：在建工程（建造固定资产） 财务费用 贷：长期借款（或应付利息）
——归还时 借：长期借款 应付利息 贷：银行存款
见教材P213例
第三节 应付债券
一、概念 应付债券：是指企业为筹集长期资金而发行的、期限在
中级财务会计第十章
教材结构
第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 应收款项 第四章 存货 第五章 投资 第六章 固定资产 第七章 投资性房地产 第八章 无形资产与长期待摊费用 第九章 流动负债 第十章 长期负债 第十一章 所有者权益 第十二章 收入、费用和利润 第十三章 财务报表 第十四章 财务报表分析
可转换公司债券的核算举例见教材P222例10.10
第五节 长期应付款
长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外 的其他长期债务。
主要包括企业采用补偿贸易方式引进国外设备 的应付款、企业融资租入固定资产应付的融资租赁 费用以及分期付款方式购置固定资产的应付款等。
（一）应付引进设备款 1、概念
补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还 设备价款的贸易方式。 2、核算特点 一般情况下，设备的引进和偿还设备价款不涉及现金的流 入和流出；用产品归还设备价款时应视同销售处理。 3、账务处理 账户设置——“长期应付款”账户
利息费用，在确认时，应同时进行溢、折价的摊销。 （1）直线法
又称平均摊销法，是将债券的溢折价在债券的存续期内分期 等额摊销的方法。
例：某企业2003年1月1日发行5年期、面值为500万元、到 期一次还本付息的债券，票面利率10%，企业按510万元 的价格发行。
发行时—— 借：银行存款 5 100 000
核算举例见教材P224
（二）应付融资租赁费
企业租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是为了满 足生产经营的临时需要而租入资产。融资租赁是指实质上转 移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
由于融资租赁的租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，因 此，发生的应付融资租赁费形成企业的一项长期负债。 我国目前的会计实务中，企业应付融资租赁费是在“长期应 付款”账户下设置“应付融资租赁费”明细账，对设备租入 后承租方应向出租方支付的租赁费进行核算。 有关融资租赁的会计核算将在《高级财务会计》中讲述。
500 000
到期兑付时——
借：应付债券—面值
5 000 000
—应计利息 2 500 000
贷：银行存款
7 500 000
（2）实际利率法 是将按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按期初
摊余成本和实际利率计算的实际利息之间的差额作为每期 溢、折价摊销额的方法。 利息费用＝期初摊余成本×实际利率 摊余成本=债券账面价值+折价摊销额（或－溢价摊销额） 溢价购入债券，其各期摊销额为： 溢价摊销额＝应付利息－利息费用 折价购入债券，其各期摊销额为： 折价摊销额＝利息费用－应付利息
可转换债券的发行价格由两部分组成：一是债券本金和票 面利息按市场利率折算的现值（负债成份）；二是转换权的价 值（权益成份）。
转换权之所以有价值，是因为当股价上涨时，债权人可按 原定转换比率或价格转换成股票，从而获得股票增值的收益。
企业发行的可转换债券，应当在初始确认时将其包含的负 债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将 权益成份确认为资本公积（转换权的价值）。
发行价格 = 债券到期偿还本金及到期利息之和的现值 =（债券面值+债券利息）×复利现值系数
例见教材P2ห้องสมุดไป่ตู้6
四、应付债券的核算
设置账户——“应付债券”账户 该账户下设：面值、利息调整、应计利息三个明细科目。
1、债券发行的核算 见教材P217
2、债券存续期间的核算 应付债券在存续期内，应根据权责发生制原则，按期确认
三、债券的发行价格
发债方发行债券时应考虑资金的时间价值，将未来应 付给投资者的本金和利息按市场利率折现以确定发行价格。 （一）分期付息到期还本债券发行价格的计算
发行价格=债券到期偿还本金的现值+各期利息的现值 =（债券面值×复利现值系数）+（债券每期利息×年金现值系数）
（二）到期一次还本付息债券发行价格的计算
分拆时先计算出负债成份的初始确认金额，再按债券的发 行价格减去负债成份初始确认金额后的差额作为权益成份的初 始确认金额。
四、可转换债券的核算
可转换公司债券作为长期负债，在“应付债券”账户中 设置“可转换公司债券”明细账户进行核算。
可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计 处理与一般公司债券的账务处理相同。
贷：应付债券——面值 5 000 000 ——利息调整（溢价）100 000
每年计息和摊销时——
每年应计利息 500×10%＝50（万元）
每年应摊销溢价10÷5＝２（万元）
每年的利息费用 50－２＝48（万元）
借：财务费用
480 000
应付债券—利息调整（溢价） 20 000
贷：应付债券—应计利息
见教材P218-219例
第四节 可转换债券
一、性质 可转换债券：是指可以在一定期间以后，按规定的转换
比率或转换价格转换为发行方企业股票的债券。 二、特点 （1）是一种混合性证券； （2）具有可转换性，利率一般较低。
可转换债券兼有债券和股票双重特点，对投资者和发债 企业都具有吸引力。
三、可转换债券发行价格的组成
债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。 当票面利率＝市场利率时，债券平价发行； 当票面利率＞市场利率时，债券溢价发行； 当票面利率＜市场利率时，债券折价发行。
债券溢价的实质是发债企业为以后多付利息而事先得到的 补偿。债券折价的实质是发债企业为以后少付利息而预先 付出的代价。
三、账务处理
设置账户——“长期借款”账户 ——借入款项时
借：银行存款 贷：长期借款
——发生的利息费用 借：在建工程（建造固定资产） 财务费用 贷：长期借款（或应付利息）
——归还时 借：长期借款 应付利息 贷：银行存款
见教材P213例
第三节 应付债券
一、概念 应付债券：是指企业为筹集长期资金而发行的、期限在
中级财务会计第十章
教材结构
第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 应收款项 第四章 存货 第五章 投资 第六章 固定资产 第七章 投资性房地产 第八章 无形资产与长期待摊费用 第九章 流动负债 第十章 长期负债 第十一章 所有者权益 第十二章 收入、费用和利润 第十三章 财务报表 第十四章 财务报表分析
可转换公司债券的核算举例见教材P222例10.10
第五节 长期应付款
长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外 的其他长期债务。
主要包括企业采用补偿贸易方式引进国外设备 的应付款、企业融资租入固定资产应付的融资租赁 费用以及分期付款方式购置固定资产的应付款等。
（一）应付引进设备款 1、概念
补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还 设备价款的贸易方式。 2、核算特点 一般情况下，设备的引进和偿还设备价款不涉及现金的流 入和流出；用产品归还设备价款时应视同销售处理。 3、账务处理 账户设置——“长期应付款”账户
利息费用，在确认时，应同时进行溢、折价的摊销。 （1）直线法
又称平均摊销法，是将债券的溢折价在债券的存续期内分期 等额摊销的方法。
例：某企业2003年1月1日发行5年期、面值为500万元、到 期一次还本付息的债券，票面利率10%，企业按510万元 的价格发行。
发行时—— 借：银行存款 5 100 000
核算举例见教材P224
（二）应付融资租赁费
企业租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是为了满 足生产经营的临时需要而租入资产。融资租赁是指实质上转 移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
由于融资租赁的租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，因 此，发生的应付融资租赁费形成企业的一项长期负债。 我国目前的会计实务中，企业应付融资租赁费是在“长期应 付款”账户下设置“应付融资租赁费”明细账，对设备租入 后承租方应向出租方支付的租赁费进行核算。 有关融资租赁的会计核算将在《高级财务会计》中讲述。
500 000
到期兑付时——
借：应付债券—面值
5 000 000
—应计利息 2 500 000
贷：银行存款
7 500 000
（2）实际利率法 是将按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按期初
摊余成本和实际利率计算的实际利息之间的差额作为每期 溢、折价摊销额的方法。 利息费用＝期初摊余成本×实际利率 摊余成本=债券账面价值+折价摊销额（或－溢价摊销额） 溢价购入债券，其各期摊销额为： 溢价摊销额＝应付利息－利息费用 折价购入债券，其各期摊销额为： 折价摊销额＝利息费用－应付利息
可转换债券的发行价格由两部分组成：一是债券本金和票 面利息按市场利率折算的现值（负债成份）；二是转换权的价 值（权益成份）。
转换权之所以有价值，是因为当股价上涨时，债权人可按 原定转换比率或价格转换成股票，从而获得股票增值的收益。
企业发行的可转换债券，应当在初始确认时将其包含的负 债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将 权益成份确认为资本公积（转换权的价值）。
发行价格 = 债券到期偿还本金及到期利息之和的现值 =（债券面值+债券利息）×复利现值系数
例见教材P2ห้องสมุดไป่ตู้6
四、应付债券的核算
设置账户——“应付债券”账户 该账户下设：面值、利息调整、应计利息三个明细科目。
1、债券发行的核算 见教材P217
2、债券存续期间的核算 应付债券在存续期内，应根据权责发生制原则，按期确认
三、债券的发行价格
发债方发行债券时应考虑资金的时间价值，将未来应 付给投资者的本金和利息按市场利率折现以确定发行价格。 （一）分期付息到期还本债券发行价格的计算
发行价格=债券到期偿还本金的现值+各期利息的现值 =（债券面值×复利现值系数）+（债券每期利息×年金现值系数）
（二）到期一次还本付息债券发行价格的计算
分拆时先计算出负债成份的初始确认金额，再按债券的发 行价格减去负债成份初始确认金额后的差额作为权益成份的初 始确认金额。
四、可转换债券的核算
可转换公司债券作为长期负债，在“应付债券”账户中 设置“可转换公司债券”明细账户进行核算。
可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计 处理与一般公司债券的账务处理相同。
贷：应付债券——面值 5 000 000 ——利息调整（溢价）100 000
每年计息和摊销时——
每年应计利息 500×10%＝50（万元）
每年应摊销溢价10÷5＝２（万元）
每年的利息费用 50－２＝48（万元）
借：财务费用
480 000
应付债券—利息调整（溢价） 20 000
贷：应付债券—应计利息
见教材P218-219例
第四节 可转换债券
一、性质 可转换债券：是指可以在一定期间以后，按规定的转换
比率或转换价格转换为发行方企业股票的债券。 二、特点 （1）是一种混合性证券； （2）具有可转换性，利率一般较低。
可转换债券兼有债券和股票双重特点，对投资者和发债 企业都具有吸引力。
三、可转换债券发行价格的组成