内部控制 论文

1 武汉纺织大学学年论文题目：企业内部控制存在的问题及其对策院系：会计学院专业：注册会计师姓名：牟艳学号：0922021055 指导教师：周萍2012 年10 月21 日 2 摘要随着经济的快速发展，在我国加入WTO 世贸组织以后，公众对企业内部控制问题的了解程度也逐步加深。

在这过程中部分企业暴露出来的舞弊、浪费、管理不当等问题也得到了大众越来越多的关注。

因此完善内部控制已经成为企业增强竞争力、促进企业发展的重要保证。

本文针对当前企业内部控制存在的缺陷与成因，提出建立和完善企业内部控制的对策。

关键字：内部控制; 缺陷; 对策3 内部控制，是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序[1]。

一直以来，我国公司的内部控制相对于国外知名跨国公司明显薄弱。

内部控制作为一个对企业管理极为重要的职能，大部分公司的内部控制完全取决于公司管理层的决定，特别是数量众多的中小企业，往往是一把手作决策，很多公司根本就没有设计合理的内部控制，或者有了内部控制也没有有效地执行，严重削弱了内部控制在企业中的重大作用。

1 内部控制概述 1.1 内部控制的要素内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

内部控制的内容，归恨结底是由基本要素组成的。

这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。

内部控制环境是企业建立与实施内部控制的基础，人力资源政策是影响企业内部环境的关键因素[2]。

控制环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。

评估风险的先决条件，是制定目标。

企业风险评估是企业风险管理的基础性工作,同企业运营风险的应对、降低企业风险等密切相关,有其必要性[3]。

具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等。

每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。

控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。

控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制、实体控制、绩效指标的比较、分工。

企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。

企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。

信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。

企业所有员工必须从最高管理阶层4 清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。

内部控制系统需要被监控。

监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。

监控活动由持续监控、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。

具体包括：持续的监控活动、个别评估、报告缺陷内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。

我国中小企业发展迅速，但内控管理不容乐观。

中小企业需要结合自身特点，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果[4]。

1.2 内部控制的作用企业内部控制是企业在市场竞争中不得不面对的问题。

企业内部控制制度的建立与完善必须从概括性原则和具体性措施两方面着手,并要着重对内部控制整体框架的要素进行分析和构建,内部控制是衡量上市公司管理的重要标志[5]。

随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。

目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用：提高会计信息资料的正确性和可靠性、保证生产和经管活动顺利进行、保护企业财产的安全完整、保证企业既定方针的贯彻执行、为审计工作提供良好基础。

审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实．并为审计工作提供良好的基础。

总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。

2 企业内部控制的缺陷 2.1 企业内部控制的设计缺陷2.1.1 内部控制制度设计的不完善5 风险治理重视不够。

现行的内部控制设计主要以事项、流程为基础，遵循业务的角度，偏重于日常经营治理的遵循，保证制度的遵循性和行为的规范性，主要以监督机制为主。

公司治理结构不合理。

内部控制的设计一般是治理者针对企业的经营过程和企业的状况而设计的，而由于“经济人”的特性，企业的经营治理者在内部控制的设计过程中难免会给自己留有一定的操作空间，以便寻求最大化的利益而忽视了投资者的需求。

忽视了“软控制”的作用。

内部控制的设计过分地强调刚性的政策、程序等技术问题，而忽视了人在内部控制中的作用，因为人在内部控制中既是控制的主体又是控制的客体，内部控制的设计未能充分考虑人的主观能动性以及人的道德、观念、态度、风格等，如此设计的内部控制不能充分调动员工的积极性，甚至会导致员工产生抵触情绪，不利于内部控制作用的发挥[6]。

2.1.2 企业缺乏专业的内部控制设计人员目前大多数企业已经意识到了内部控制的重要性，所以急于建立和完善企业的内部控制制度体系，以增强企业的竞争能力。

但是企业内部缺乏专业的人员，对内部控制制度体系进行构建。

所以大多数企业选择聘请国内外的专家，为企业设计构建内部控制制度体系。

然而内部控制制度的构建并不是一个通用的模板，而是需要结合企业自身的特点，从而最终为企业的经营目标服务的。

2.2 内部控制执行缺陷2.2.1 内部控制熟悉不足我国企业内部控制的基础比较薄弱，一些企业的治理者对内部控制非凡是内部控制缺乏足够的熟悉，对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。

有些企业领导对内部控制还有许多误解，认为加强内部控制，办事手续繁琐束缚了手脚，影响了办事效率，甚至认为建立内部控制制度，是人为制造矛盾，视内部控制制度为麻烦。

大多数企业订立的内部控制制度形同虚设，流于形式，企业内部控制失控现象严重。

2.2.2 评价与监督机制不健全我国还未能建立起有效的内部控制评价和激励机制，使得大部分内控制度流于形式。

虽然近来证监会对少部分企业有所要求，国家审计署也作为测试的一项 6 内容，但没有严格的评价体系和制约机制，约束性不强。

2.2.3 风险意识淡薄我国企业刚走出计划经济模式，普遍缺乏风险意识，应变能力和抗风险能力差。

风险评估及猜测的手段缺乏，只能依靠主观经验判定，不能应对瞬息万变的市场经济。

很多国内企业对内部控制的熟悉不够，以为内部控制就是内部监督，把内部控制看作是手册、各种文件和制度；也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制有的企业甚至对内部控制的熟悉还未理性化。

2.2.4 公司管理层对内部审计重视不够内部审计作为公司内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是监督本公司的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行，会计记录是否按国家颁布的会计准则进行，会计报表能否正确反映公司的财务状况和经营，本公司的生产经营有无违反国家财经法纪等。

内部审计是评价企业经济活动的效果、效率,提高企业经营效益的内在机制[7]。

它在履行审计职能，监督经济活动，加强经济管理，提高经济效益等方面发挥着重要作用。

然而，由于我国的内部审计人员一般向经理层负责，独立性已大打折扣。

且较多的上市公司轻视内部审计的作用，甚至由公司会计人员兼任内部审计人员，或由专业水平不高的人员担当职务，这就使得公司内部审计无法真正发挥作用。

2.3 内部控制保障缺陷2.3.1 内部审计、监督机制不健全在内部会计控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。

首先，内部审计独立性不够。

我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。

同时，对受厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。

其次，对内部审计的职能理解存在偏差。

有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。

再次，内部审计人员的素质参差不齐。

相当部分企业的内部审计工作得不到必要的7 重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。

这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。

2.3.2 激励与约束机制不健全从目前看，企业中会计人员的薪酬与工作质量不挂钩，极大地挫伤了会计人员的积极性和创造性，致使有些会计人员经受不住金钱的诱惑，违反了应有的职业道德，故意提供虚假会计信息；另外企业经营者也缺乏相应的激励机制与约束机制，尤其是在国有企业，一旦出了问题仍由国家来承担损失。

未能做好公司内部人员的激励体制，甚至是经理人的激励机制[8]。

计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真的去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果可想而知。

无论我们的制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。

2.3.3 内部控制审核机制不健全企业对内部控制的执行效果进行审核时，存在以下问题：没有设置内部控制执行效果的关键控制点，对整个执行过程进行监督审核；没有将控制点按照重要程度分成若干级别，对所有控制点进行审核。

假如存在上述问题，会大大降低审核的效率，同时也会浪费大量的人力、物力、财力，增加了审核的成本。

3 企业内部控制治理对策 3.1 完善内控制度体系健全治理体系，明确治理权限，建立统一的治理信息系统，这是内部控制建设的三个方面。

健全的治理体系是指对生产经营活动的全过程进行自始至终的控制。

从资源利用角度看，应建立人力资源控制系统、物力资源控制系统、信息资源控制系统。

从经营环节看，应有供给环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统等。

人力资源要素的数量和质量状况，人力资源所具有的忠诚、向心力和创造力，是企业兴旺发达的活力和强大推动力所在。

因此，如何充分调动企业人力资源的积极性、主动性、创造性，发挥人力资源的潜能，已成为企业管理的中心任务。

人力资源控制应建立严格的招聘程序，保证应聘人员符合招聘要8 求。

要定期对员工进行培训，提高其业务素质以更好地完成规定的任务；加强对职工业绩考核，调动职工工作的积极性和创造性。