巧用税负转嫁进行纳税筹划_蔡昌
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第九章
企业所得税其他税收筹划
四、减计收入的税收筹划
资源综合利用减计收入 技术转让收入减免所得税
五、税额抵免的筹划
创业投资企业 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免
企业利润形成的税收筹划
2.减计收入的税收筹划 主要方法有： （1）资源综合利用减计收入。以《资源综合利用企业所得税优惠目录》 规定的资源作主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标 准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。 （2）技术转让收入减免所得税。居民企业技术转让所得不超过500万元的 部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。非居民 企业取得技术转让所得,减按10%的税率征收企业所得税。
税的目的； （2）利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支
范围和标准的选择权，尽量多列支税前扣除项目和扣除金额。
企业利润分配的税收筹划
一、企业股东利润分配的筹划
《企业所得税法》规定:居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红 利等权益性投资收益为免税收入。一般情况下,企业利润的分配对企业投资 者没有所得税的影响。 1.投资企业亏损时,被投资企业利润分配的筹划 ——企业所得税的弥补亏损问题 2.投资企业股权转让时,被投资企业利润分配的筹划 ——股利与股权转让所得税收待遇不同 ——先分配税后利润，再进行股权转让
企业所得税其他ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ收筹划
一、所得税征收方式的筹划
查账征收 核定征收
二、所得税预缴的筹划
按照实际利润额预缴 按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴 按照经税务机关认可的其他方式
企业突围——新税法操作技巧与纳税筹划()四)
题目：新税法操作技巧与纳税筹划（四）主讲人：蔡昌解说词：企业要理利用税法合法节税，就应该从源头的收入环节上进行纳入筹划。
蔡昌先生为我们介绍了收入纳税筹划的三大基本规律。
蔡昌：第一大规律，大家可以把收入从我一种形式转化为成为另外一种形式。
第二种办法从一个纳税期间转化为另一个纳税期间。
第三个办法是把收入从一个主题转移到另外一个主题。
解说词：除了收入项目以外，扣除项目也是纳税筹划中的重要方面，企业应该如何做好扣除项目的纳税筹划呢？本期前沿讲座著名财税专家蔡昌先生为您继续讲解新税法操作技巧与纳税筹划，敬请关注。
解说词：蔡昌著名财税专家，会计学博士，中央财经大学副教授，卓越理财模式的倡导者，他总结出了税务筹划八大规律，被称为用第三种眼光看税务筹划的奇才。
蔡昌：应该讲理论和收入的结合，战略和操作的结合，这就是第三种眼光，区别于纯粹的学者，也区别于纯粹的实战家。
解说词：蔡昌先生才思敏捷，治学严谨，具有深厚的理论功底，他的专业论文经常见诸国内权威媒体，并著有多部专著，在业内有着广泛的影响。
蔡昌先生同时具有丰富的实战经验，为国内外多家企业提供咨询服务，受到多家客户的普遍赞誉。
蔡昌：好继续我们的话题，我们在进行收入筹划的时候，我们有几种方法，我们首先谈到收入可以递延，怎么递延呢？第一种办法我们可以通过合同来约定推迟收入，我们国家现在对房地产业的管理非常严格，当房地产企业房子达到预售的状态下就要实现预收收入要交税。
那么不仅要交营业税，还要交所得税，对房地产企业来讲它的税赋比较重，那么怎么样来规避呢？很多的开发公司就采取如下的办法来做，首先和客户签订一个草签一个协议，该协议并不完全生效，双方有达成意向。
等房子盖好之后真正的能够入住使用的时候，双方再进行正式的合同和交接，这样一种行为在合同条款中约定了交易的条件和时间。
那么就可以合理的推迟相对应的收入的纳税时间。
第二种方法是控制收入的实现方式，我们可以通过不同的销售方式和结算方式来控制企业的收入，比如说在销售中我们有分期收款，发除商品的销售行为，我们有预售帐款的销售行为，那么我们还有现金收款的行为等等，我们就可以采取不同的销售方式和结算方式，那么来控制收入的实现，来控制纳税。
【老会计经验】税负转嫁筹划的运用
【老会计经验】税负转嫁筹划的运用一、税负转嫁的基本形式纳税人将税负转嫁给他人负担的途径和方法很多，可以归纳为六种形式：税负前转、税负后转、税负消转、税负辗转、税负叠转和税收资本化。
（一）税负前转税负前转亦称顺转或向前转嫁，它是指企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买者或者最终消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。
例如，在生产环节课征的税款，生产企业就可以通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转给零售商，零售商最后将税负转嫁给终极的消费者。
这样，消费者必须付出包括诸环节全部或部分税款在内的价格才能购进所需的商品。
可见名义上的纳税人是各环节的商品或劳务的提供者，但真正的负税人却是消费者。
尽管税负前转是税负转嫁的基本形式，但是并非意味着所有税负都可以通过这一方式转移出去。
从各国的情况来看，能够进行税负前转的，主要是那些难以查定税源的商品，即那些征税时无法确定其最终负担者是谁的税种，如对香烟征收的消费税，香烟的消费者实际上是消费税的负担者，但由于预先并不能确定每包香烟的消费者（或购买者）是谁，因而只能以香烟为标准，并以其制造者和销售者为纳税人，由制造者和销售者将税款转移给消费者或购买者。
类似香烟消费税的还有其他消费税、货物税、关税、营业税等税种，它们的共同点在于，随着课税商品的转移，将税负加在价格之上，与商品同时转移落到消费者身上。
一般来说，前转既可以一次完成，也可以多次完成或通过多次才能完成，通过多次才能完成的前转称为复前转。
如，对甲课税，甲转嫁给乙，乙又转嫁给丙，丙又转嫁给丁，丁为税负的归宿者，转嫁过程经历三个环节，这就是复前转。
（中华会计网校）（二）税负后转税负后转也称税负逆转或税负向后转嫁。
就是纳税人已纳税款因种种原因不能向前转给购买者和消费者，而是向后逆转给货物的生产者。
比如，批发商纳税后，因为商品价格下降，已纳税款难于加在价格之上转移给零售商，批发商不得不要求厂家退货或要求厂家承担全部或部分的已纳税款。
税收筹划典型案例分析与教学设计--蔡昌
有效税收筹划理论框架
交易各方 （契约理论）
交易 成本
税收 成本
显性 税收
多边 契约
非税 成本
隐性 税收
（1）要求税收筹划者从交易各方多边契约角度来考虑税
收问题。 （2）要求税收筹划者认识到税收成本仅仅是企业成本的一
种，在税收筹划中还必须考虑非税成本。
（3）要求税收筹划者在投融资等财务决策时，不仅要考虑
如何理解中性避税
利用现行税制中的税法漏洞或税制缺陷，或者利 用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通 过对经营活动的周密策划和适当安排，将应税行 为转变为非税行为，将高税负业务转变为低税负 业务的避税方式。
避税
二、灰色避税
【典型案例】 1.业务招待费转化为会议费 【问题】：合规性的判断？ 【引申】：如何引导学生进行思考？
税收筹划操作模式
分税种筹划 分流程筹划 分行业筹划
综合性筹划
从单一方法到基本规律
镶嵌式筹划
业务设计第一，筹划设计第二
2. 典型案例分析
பைடு நூலகம்
典型案例分析
“房产、汽车”在个人创业时，应该如何投入？ （投入方式：公司购买还是以个人名义持有？）
【因素分析法】
1.增值变现因素 2.折旧抵税因素 3.房产税因素 4.进项税额抵扣因素
典型案例分析
【案例背景】
为何房地产公司销售部经理把房子价格卖 贵了，反而受到老总的批评？
【案例分析】：销售不动产税负=增值税+ 土地增值税+企业所得税，总税负（T）是价 格（P）的函数。
衡量税收筹划方案的基本原则是企业税后 利润最大化，而不是税负最小化。
典型案例分析
【案例背景】
为何越来越多的房地产开发商愿意出售 精装修的房子？ 【案例分析】：以精装修降低增值率，从 而降低土地增值税的适用税率，降低土地 增值税。 【进一步思考】：精装修还有其他好处吗？
税负转嫁纳税筹划
税负转嫁纳税筹划税务筹划是企业在合法的基础上，通过选择恰当的税收政策、优化财务结构、合理运用税务优惠政策等手段来降低税负的一种管理活动。
税负转嫁纳税筹划则是针对企业如何通过合理手段转嫁税负，以达到降低企业纳税负担的目的。
本文将从税负转嫁的概念、筹划方法以及必要的预防措施等方面进行阐述。
税负转嫁是企业为了减轻自身纳税负担，在满足法律法规的前提下，通过合理的经营活动将一部分税负转移到其他经济主体，从而保护和提高企业自身的经济利益。
一般来说，税负转嫁主要是通过适当降低进项税额、增加销项税额来实现的。
在实际操作中，企业可以从以下几个方面展开税负转嫁纳税筹划：首先，合理利用税收政策。
企业可以通过熟悉并合理运用税收政策来降低税负。
比如，在符合条件的前提下，企业可以选择适用低税率的税收政策，或者享受相应的税收减免或优惠政策。
此外，企业还可以利用税收政策调整自身的经营结构，以达到税负转嫁的目的。
其次，合理安排资金运作方式。
企业可以通过合理的资金运作方式来实现税负转嫁。
比如，通过分红、财务共享等方式，将部分利润转移到子公司或关联企业，从而减少自身的纳税额。
此外，在资源配置方面，企业可以通过合理规避增值税、企业所得税等税种，来进一步降低税负。
另外，合理运用关联交易。
企业可以通过合理运用关联交易的方式来实现税负转嫁。
比如，通过向关联企业提供高价值的产品或服务，来转移一部分利润，从而降低自身的纳税额。
当然，在进行关联交易时，企业需要遵守相关的税法规定，确保交易的真实性和合理性，以避免税务风险。
此外，企业还可以合理运用跨境投资等方式来实现税负转嫁。
通过在税收优惠的地区设立子公司或分支机构，或者通过控股或参股外国企业等方式来进行跨境投资，企业可以在一定程度上降低纳税风险和税务负担。
然而，在企业进行税负转嫁纳税筹划时，需要注意一些必要的预防措施，以防止可能存在的税务风险。
首先，企业应充分了解和遵守相关的法律法规，确保筹划活动的合法性和合规性。
【老会计经验】税负转嫁纳税筹划
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【老会计经验】税负转嫁纳税筹划
一、税负转嫁筹划规律的基本原理税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。
税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人自己并不承担纳税义务，仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。
由于税负转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，税负转嫁筹划受到纳税人的普遍青睐，利用税负转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。
二、税负转嫁筹划基本技术（一）顺转技术纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。
比如，在生产环节课征的税收，生产企业就可以通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转嫁给零售商，零售商最终将税负转嫁给最终消费者。
顺转技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。
顺转技术的基础是价格平台，如果将顺转技术与转让定价策略及集团经济结合起来，会显示出更大的威力。
顺转技术运作灵巧，有时能够起到“四两拨千斤”的奇妙效果。
顺转技术很难将企业所有税负都实现转嫁。
从实践情况来看，能够进行顺转的，主要是那些难以查定税源的商品，即那些征税时无法确定其最终负担者的税种。
比如对香烟缴纳的消费税，香烟的消费者实际上是香烟消费税的承担者，但由于预先并不能确定每包香烟的消费者（或购买者），因而只能以香烟为标准，以其制造者和贩卖者为纳税人，由制造者和贩卖者将税负转移给消费者和购买者。
类似香烟消费税的还有其他消费税、关税、营业税等税种，它们的共。
【老会计经验】税负转嫁筹划的运用--税负转嫁筹划方法(上)
【老会计经验】税负转嫁筹划的运用--税负转嫁筹划方法（上）税负转嫁的方法很多，在不同国家纳税人都会根据本国的特点和自身所处的地位及纳税身份，寻找一条适合自己的方法和途径。
根据我国情况，并参照国外的一些基本做法，税负转嫁一般有以下几种方法：一、市场调节法市场调节法是根据市场变化进行税负转嫁筹划的方法。
市场价格受供求规律的支配，需求的变动影响供给，供给的变动反作用于需求。
商品的价格随着供给与需求的变动上下波动。
因此，税负能否转嫁，主要看纳税者怎样利用市场供求变化，并根据市场情况“对症下药”。
（1）当商品的供给为一定时，如果需求增加或保持不变，生产经营者可以将其承担的税负加到商品价格上，转嫁给商品的购买者或消费者。
这种情况是由一种商品生产相对处于数量、质量稳定过程中，即社会再对该产品投资，扩大生产规模，就会导致供大于求，而若从这些现有生产企业中抽走资金，减少生产，又会导致供给不足的局面。
这种局面在重大应用技术发明和扩大生产之前是一种普遍的现象，因而在这种情况下实现税负转嫁也是普遍的。
（2）当商品的需求为一定时，如果供给不变或减少，税负就可以通过价格上涨方式转移给购买者或消费者，做到这一点的关键在于供给是否充分掌握需求处于稳定时的程度和可预期能维持多长时间。
（3）如果课税商品供不应求，供给量和需求量相差十分悬殊，且课税商品价格未被抬得过高的情况下，生产厂家在努力扩大生产的同时，生产经营者都还应该尽可能把承担的税收连同各种费用一道转移给购买者，进行彻底的税负转嫁。
应该指出的是，商品经济社会税负转嫁不是一件坏事，它是加速供求关系平衡，促进市场繁荣的一种手段。
（4）在某些条件既定的情况下，课税商品对消费者来说属于可要可不要商品的时候，该商品生产者和经营者就不可能进行税负转嫁的尝试。
这是因为课税商品不是消费者必需的，价格低，人们购买的就多，价格过高，人们购买就少，甚至可以不买。
在这种情况下，税负转嫁尝试会使该商品难于销售出去，一旦商品滞销后再进行降价处理，问津的人也会减少（因为降价往往使人们同产品质量不高或质量发生问题联系在一起）。
【老会计经验】税负转嫁筹划的运用--税负转嫁筹划概述
【老会计经验】税负转嫁筹划的运用--税负转嫁筹划概述一、税负转嫁的含义某些税收的最初纳税人，并不一定是该税收的最后承担者，他可以把所纳税款部分或全部地转嫁给其他人负担。
这种纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程就叫税负转嫁。
税负转嫁结果最终总有人承担，最终承担税负的人称负税人，税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。
税负转嫁和税负归宿是一个问题的两个方面。
可见，在税负转嫁的条件下，纳税人和真正的负税人是可以分离的，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人是经济意义上的承担主体。
典型的税负转嫁或狭义的税负转嫁是指商品流通过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税负转移给商品购买者或商品供应者。
因此，对税负转嫁的理解应把握以下几点：（1）税负转嫁问题是和商品价格直接联系的，和价格无关的问题不能纳入税负转嫁的范畴。
（2）税负转嫁是一个客观过程，没有税收价值的转移过程不能算转嫁。
（3）税负转嫁应理解为纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移也不能算税负转嫁。
明确以上几点，既有利于明确税负转嫁概念的外延，也有利于将税负转嫁与避税做一体化区别比较。
就税负转嫁概念外延不明确而言，税负转嫁理论中有一种观点：纳税人纳税后，通过降低成本途径，保持原有的利润水平，抵消税负的增加，也是税负转嫁，并把这种转嫁形式称为“消转”，即税负在盈利增加中自行消化，这显然不是转嫁的本意，因为这种情况下，纳税人就是负税人。
转嫁理论中还有另一种观点认为，有的税种在税法上明确规定，税额在价外由商品销售者代商品购买者缴纳（如我国现行的增值税），商品销售者在销售商品收进价款的同时，也收回代缴的税金，因此也称为税负转嫁。
实际上这种情况也不是真正意义上的税负转嫁，因为商品销售者只不过起代收代扣的作用，并不是真正的纳税人。
因此税款代缴代扣人和负税人的这种关系，不能看成税负转嫁关系。
二、税负转嫁是税收筹划的特殊形式从纳税角度看，税负转嫁与税收筹划有十分明显的共同点。
【老会计经验】税负转嫁的纳税筹划技术与案例
【老会计经验】税负转嫁的纳税筹划技术与案例一、税负转嫁筹划规律的基本原理税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。
税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人自己并不承担纳税义务，仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。
由于税负转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，税负转嫁筹划受到纳税人的普遍青睐，利用税负转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。
二、税负转嫁筹划基本技术(一)顺转技术纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。
比如，在生产环节课征的税收，生产企业就可以通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转嫁给零售商，零售商最终将税负转嫁给最终消费者。
顺转技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。
顺转技术的基础是价格平台，如果将顺转技术与转让定价策略及集团经济结合起来，会显示出更大的威力。
顺转技术运作灵巧，有时能够起到“四两拨千斤”的奇妙效果。
顺转技术很难将企业所有税负都实现转嫁。
从实践情况来看，能够进行顺转的，主要是那些难以查定税源的商品，即那些征税时无法确定其最终负担者的税种。
比如对香烟缴纳的消费税，香烟的消费者实际上是香烟消费税的承担者，但由于预先并不能确定每包香烟的消费者(或购买者)，因而只能以香烟为标准，以其制造者和贩卖者为纳税人，由制造者和贩卖者将税负转移给消费者和购买者。
类似香烟消费税的还有其他消费税、关税、营业税等税种，它们的共同点在于，税款可以加在商品价格上，通过提高产品售价的方法将税负转移给消费者，实现税负转移。
(二)逆转技术逆转技术多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。
纳税人已纳税款因种种原因不能转嫁给购买者和消费者，而是转嫁给货物的供给者和生产者。
苹果公司全球税收筹划教学案例--蔡昌
案例正文苹果公司全球战略税收筹划案例蔡昌单滢羽李蓓蕾（100081 中央财经大学）注释：案例作者蔡昌（中央财经大学财税学院），案例版权归中央财经大学MBA 教育中心所有，案例根据苹果公司全球战略税收筹划实践状况，分析撰写而成，案例内容完整，真实可靠。
摘要：本案例以苹果公司的经营情况及纳税调查为切入点，结合苹果公司的全球销售结构，系统探讨苹果公司在美国国内和国际领域的战略税收筹划方案，揭示“三明治”面包片的纳税操作思路与规律，总结苹果公司的税收筹划方法。
关键词：苹果公司国际税收协定转移定价1.背景资料1.1苹果公司的基本情况苹果公司（Apple Inc.）是美国一家高科技公司，总部位于加利福尼亚州的库比蒂诺。
苹果公司创立于1976年4月1日，当时公司名称为美国苹果电脑公司（Apple Computer Inc.），并于1980年12月12日公开招股上市，2007年1月9日更名为苹果公司。
苹果公司最初是一家从事个人电脑研发和销售的公司，目前该公司经营的硬件产品主要是Mac电脑系列、iPod媒体播放器、iPhone智能手机和iPad平板电脑；在线服务包括iCloud、iTunes Store和App Store；消费软件包括OS X和iOS操作系统、iTunes多媒体浏览器、Safari网络浏览器，还有iLife和iWork 创意和生产力套件。
1.2苹果公司的全球销售结构苹果公司在销售结构上把全球的销售区域划分为两大块，一块是美洲地区（包括美国本土、加拿大、拉丁美洲等地区），另一块是美洲以外地区（包括中国、欧洲、亚太等地区）。
美洲地区主要是由苹果美国公司（API）负责销售，而美洲以外地区则是由相关海外销售公司负责销售。
（1）苹果公司全球控股关系苹果公司在全球范围内设立控股子公司。
注册于爱尔兰的苹果国际运营公司（AOI）由苹果美国公司（API）控股；同时AOI也控制着设立在爱尔兰和其他国家的子公司，比如注册于荷兰的苹果欧洲运营公司（AOE ）、注册于爱尔兰的苹果国际分销公司（ADI ）、注册于新加坡的苹果新加坡公司(ASA ）等；荷兰的苹果欧洲运营公司（AOE ）对爱尔兰的苹果国际销售公司（ASI ）也具有控制权。
怎样进行税负转嫁筹划
怎样进行税负转嫁筹划一、资本劳动力鉴别运用法这是一种根据资本和劳动力的转移情况确定税负转嫁的方法。
资本和劳动力状况在很大程度上决定着企业经营成本的高低，而且不管资本和劳动力如何结合都对未来的经济活动产生影响。
一般来说，资本和劳动力投入会使产业部门形成两大类，即资本密集型行业和劳动密集型行业。
劳动密集型行业是以劳动力投入为主，资本投入甚少的行业。
在这一行业内，劳动力费用是生产产品的主要成本。
例如，刺绣、服装加工、采集等。
从税负转移角度看，劳动密集型产业也有两个基本类别：一类是劳动力容易转移且阻滞甚少的产品生产，这类产品虽然也需要投入大量的劳动力，但其供给弹性很大、税负容易转嫁。
比如刺绣，这种产品需要的劳动力很多，且供给弹性很大，生产的人越少，价格越高，产品的收藏价格和欣赏价值也就越南。
对生产经营者来说，这种产品承受的税负十分容易转移给购买者和消费者。
另一类是劳动力难以转移或阻滞过多的产品生产，这种产品的供给弹性不是很大，税负转移的可能性小。
比如农田水利建设中使用的劳动力。
这些劳动力费用很难转移(不是指劳动者不能转移，而是它必须保持一定的劳动力量)，供给弹性甚小，税负转移也很困难。
一般情况下，企业不愿生产这种产品，所以在我国这些行业多是享受减税或免税的照顾。
资本密集型行业是指资本投入较多，对资本依赖较强的行业。
在这一行业中，有两个与税负转嫁发生不同关系的部分：一部分是资本投入后就固定或难以转移的，这部分资本投入产生的商品供给弹性不是很大，税收转嫁较为困难;另一部分是资本投入后可以流动且阻滞小的产品生产，这部分产品生产的供给弹性通常较大，比较容易实行税负转嫁筹划。
例如，大型工作母机模具生产的投入需要相当大数量的货币资本，且这种投入常常是固定或难以转移的，制成之后的产品供给弹性不可能很大，除了它所发生的费用可部分(也有可能全部)转移外，有关税收缴纳是难以转移给别人的，除非政府给予一定的税收减免。
与这种情况相反的是如对彩色照片扩印的资本投入，这种资本投入量也很大。
税收筹划典型案例分析与教学设计--蔡昌
典型案例分析
【政策依据】
4.契税：根据《财政部 国家税务总局关于进一步支持企业
事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税【2018】 17号）的规定，公司依照法律规定、合同约定分立为两个或 两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后公司承受 原公司土地、房屋权属，免征契税。
3. 综合案例分析
【技巧】：先投资再委托代建
典型案例分析
【案例分析】
方案二：鸿翔集团建造鸿翔大酒店后，以不动产 和相关资产负债等进行企业分立，新分出一家酒 店经营公司。
【技巧】：企业分立节税
典型案例分析
【政策依据】
1.增值税：根据国家税务总局2011年第13号、2011年
第51号和2013年第66号公告，纳税人在资产重组过程中 ，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分 实物资产，以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转 让给其他单位和个人的行为，不属于增值税征收范围。其 中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收增值税；涉及
典型案例分析
【案例背景】
为何越来越多的房地产开发商愿意出售 精装修的房子？ 【案例分析】：以精装修降低增值率，从 而降低土地增值税的适用税率，降低土地 增值税。 【进一步思考】：精装修还有其他好处吗？
பைடு நூலகம்
典型案例分析
【案例背景】：鸿翔集团是一家实业公司，
2018年6月取得一块土地，价值为9000万元，经过 董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大酒店（准备 作为一个法人机构独立经营），从事宾馆、餐饮和娱 乐服务。鸿翔大酒店的建设期为2年，建造鸿翔大酒 店预计需要再投入1.5亿元资金，预计建成后的鸿翔 大酒店房产的公允价值为4.2亿元。 【思考】：鸿翔集团应如何投资建造鸿翔大酒店？
并购重组的税收筹划_蔡昌
重组 后的连 续1 个月内不 改变重 组资产原 2
来的实质 性经 营活动 " 企 业 重组中取 得 三, 股权 支付的原主要 股东, 在重组后连续1 个 2 月内, 不得 转让 所取 得的股 权 " 四,企 业股 东 在该企 业合并发生时取得的股权 支付 金额 不低于其交 易支付总额 的8 % , 以及同一控 5 制下且 不需 要支付 对 价的企业 合并 " 其次,
需 要 注 意的 有 两点 :首 先 .根 据 5关于 企
筹划 ! 企业会计准则 ! 财务管理 ! 产权
与企业重组等"
并购的税 收筹划是指在税法 规定的范围内.
并购双方从税收角度对 并购方案进行科学 ! 合理的事 先筹划和安排 ,尽可能减轻企业税
负,从而达到降低合 并成本,实现企业整体 价
值最大化的效果 "
期的实际收益 为税基.对 于没有实际收到现
金红 利的投 资收益 ,不 予征税 " 就给 购并 这
这些 税负转 嫁给收 购企 业, 这种时 候, 并购
企业需要考 虑 /以股票换取 资产0或/以股票
换取股票飞
在 2 0 0 4 年 底 并 购 前 的四个 月, 也 就 是2 0 0 4 年 8 月l旧 , 联 想 集 团在 香港 宣 布
想的一 部分 是 现金 收 购,一部 分 用股票 收 购 " 个 比方 说 , 如 果 I M 不 是 美 国企 业 , 而 打 B
以后出售这 些股票需 要就 资本利得缴纳所 得税,也已起到了延迟纳税的效果 "
股 票换 取资 产式并购也 称为 /股权 置 换式并 购0, 这种模 式在整 个资本运 作过程 中,没有出现现金流,也没有实现资本 收益,因 而这 一过 程是 免税的 " 业 通过 股权 置换 企 式并购, 可以在不纳税的情况下, 实现资产的 流动与转移,并达到追加投资和资产多样化
新时代税收筹划方法论普适方法与操作技术
新时代税收筹划方法论：普适方法与操作技术【摘要】税收筹划从博弈论视角切入税收征纳管理实践，是一门理论指导实践的致用之学，其最高境界是达到“知行合一”，即理论认知与实践操作高度一致，从经济解释视角重新审视税收筹划的普适方法与操作技术，从管理创新视角重新解读税收筹划的经典案例与实践方式。
基于这一指导思想，重点剖析纳税主体筹划法、税基筹划法、税率筹划法、税收优惠筹划法、会计政策筹划法、税负转嫁筹划法、递延纳税筹划法、规避平台筹划法、资产重组筹划法、业务转化筹划法等十大税收筹划方法的原理与操作技术，为税收筹划的实践应用奠定方法论基础与技术支撑。
【关键词】税收筹划；会计政策；税负转嫁；递延纳税；规避平台【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2021）07-0116-7蔡昌1，2（博士生导师）【作者单位】1.中央财经大学财政税务学院，北京100081；2.中央财经大学税收筹划与法律研究中心，北京100081税收筹划是一门致用之学，既具有旺盛的生命力和敦厚的实践性，也具有逻辑框架的科学性与观念的前瞻性，其最高境界是达到“知行合一”，即理论认知与实践操作高度一致。
笔者认为，研究税收筹划的理论体系、探索税收筹划的实践应用，必须跳出税收筹划狭隘的学科禁锢与冗杂的税制细节，把税收筹划放到一个更为开阔的管理学、经济学、社会学、法学等科学领域的多维空间里，从经济解释视角重新审视税收筹划的普适方法与操作技术，从管理创新视角重新解读税收筹划的经典案例与实践方式。
因此，本文探讨的十大税收筹划方法的原理与操作技术，主要是基于对规律与技术的探索，以找到普适方法与操作技术的理论根基与现实支点。
一、纳税主体筹划法（一）纳税主体筹划法及其原理纳税主体筹划法聚焦于纳税主体的认定与转化，即通过利用纳税人身份的可变通性合理安排纳税主体的性质、类型来影响其税负或改变其纳税范围，从而达到最终控制税负的目的。
纳税主体筹划法根植于管理思维，从管理创新角度探索纳税人的税负控制思路，既是一种具有创造性和辩证思维模式的税收筹划方法，也是一种直接而有效的税收筹划方法。
增值税的纳税筹划方法与技巧_蔡昌
财会信报/2009年/1月/5日/第B06版纳税筹划增值税的纳税筹划方法与技巧蔡昌中央财经大学税务学院引言:增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。
由于增值税的征收管理制度不同，增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。
对于不同的纳税人，其计税方法和征管要求也不同。
2009年1月1日，新的增值税就要实施了，增值税的纳税筹划成为众多企业关注的问题。
那么如何进行增值税的纳税筹划呢?一、一般纳税人和小规模纳税人身份的选择(一)不含税销售额下的税负均衡点假定纳税人销售商品的增值率为R，销售货物不含税价款为S，购进货物不含税价款为P，一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人的征收率为T2，则:增值率＝（不含税销售收入－购进项目不含税价款）/不含税销售收入即：一般纳税人应增值税额为：销项税额－进项税额＝S×T1-P×T1=(S-P)T1=S×R×T1小规模纳税人应纳增值税额＝S×T2当两类纳税人应纳增值税额相等时：S×R×T＝S×T2,即结论：（1）当实际增值率等于R时，两类纳税人税负相同。
(2)当实际增值率小于R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；(3)当实际增值率大于R时，小规模纳税人税负轻于一般纳税人。
(二)含税销售额下的税负均衡点假定纳税人销售商品的增值率为R，销售货物不含税价款为S，购进货物不含税价款为P，一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人的征收率为T2，则:一般纳税人应纳增值税额＝销项税额一进项税额为:小规模纳税人应纳增值税额根据上述公式，经过计算，两类纳税人的税负平衡点的增值率如表1所示。
二、一般纳税人对供货方纳税人身份的选择一般纳税人企业在采购货物的时候，可以选择一般纳税人或者小规模纳税人的供货商。
税负转嫁纳税筹划
税负转嫁纳税筹划一、税负转嫁筹划规律的基本原理税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。
税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人自己并不承担纳税义务，仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。
由于税负转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，税负转嫁筹划受到纳税人的普遍青睐，利用税负转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。
二、税负转嫁筹划基本技术(一)顺转技术纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。
比如，在生产环节课征的税收，生产企业就可以通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转嫁给零售商，零售商最终将税负转嫁给最终消费者。
顺转技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。
顺转技术的基础是价格平台，如果将顺转技术与转让定价策略及集团经济结合起来，会显示出更大的威力。
顺转技术运作灵巧，有时能够起到“四两拨千斤”的奇妙效果。
顺转技术很难将企业所有税负都实现转嫁。
从实践情况来看，能够进行顺转的，主要是那些难以查定税源的商品，即那些征税时无法确定其最终负担者的税种。
比如对香烟缴纳的消费税，香烟的消费者实际上是香烟消费税的承担者，但由于预先并不能确定每包香烟的消费者(或购买者)，因而只能以香烟为标准，以其制造者和贩卖者为纳税人，由制造者和贩卖者将税负转移给消费者和购买者。
类似香烟消费税的还有其他消费税、关税、营业税等税种，它们的共同点在于，税款可以加在商品价格上，通过提高产品售价的方法将税负转移给消费者，实现税负转移。
(二)逆转技术逆转技术多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。
纳税人已纳税款因种种原因不能转嫁给购买者和消费者，而是转嫁给货物的供给者和生产者。
比如，一个批发商纳税后，因为商品价格下降，已纳税款难以加在商品价格之上转移给零售商，于是批发商就要求厂家退货或要求厂家承担全部或部分已纳税款，这时就会发生税负逆转。
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财会信报/2009年/4月/27日/第B06版
税务
巧用税负转嫁进行纳税筹划
蔡昌中央财经大学税务学院
引言
税负转嫁是一种纳税技巧，在悄无声息中实现税负降低。
税负转嫁筹划的操作平台是价格，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。
税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小，而价格分解的手法不拘一格，则更为巧妙。
既然税负转嫁的纳税筹划是企业规避税收负担较好的一种方式，那么企业如何巧妙的运用此规律，达到减轻税负的目的呢?
在市场经济环境下，由于利益机制的驱动，纳税人会通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给他人，因此，税负转嫁行为可以视为市场主体之间的一种博弈行为。
一、税负转嫁筹划规律的基本原理
(一)明确事项
第一，税负转嫁问题和商品价格是直接联系的，和价格无关的因素是不能纳入税负转嫁范畴的；
第二，税负转嫁是一个客观过程，没有税收价值的转移过程也不能算转嫁；
第三，税负转嫁应该理解为纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算税负转嫁。
(二)税负的实际承担者
税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。
税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人自己并不承担纳税义务，仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。
由于税负转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，税负转嫁筹划受到纳税人的普遍青睬，利用税负转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。
二、税负转嫁筹划基本技术
(一)顺转技术
纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。
这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。
比如，在生产环节课征的税收，生产企业就可以通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转嫁给零售商，零售商最终将税负转嫁给最终消费者。
顺转技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。
顺转技术的基础是价格平台，如果将顺转技术与转让定价策略及集团经济结合起来，会显示出更大的威力。
顺转技术运作灵巧，有时能够起到“四两拨千斤”的奇妙效果。
顺转技术很难将企业所有税负都实现转嫁。
从实践情况来看，能够进行顺转的，主要是那些难以查定税源的商品，即那些征税时无法确定其最终负担者的税种。
比如对香烟缴纳的消费税，香烟的消费者实际上是香烟消费税的承担者，但由于预先并不能确定每包香烟的消费者(或购买者)，因而只能以香烟为标准，以其制造者和贩卖者为纳税人，由制造者和贩卖者将税负转移给消费者和购买者。
类似香烟消费税的还有其他消费税、关税、营业税等税种，它们的共同点在于，税款可以加在商品价格上，通过提高产品售价的方法将税负转移给消费者，实现税负转移。
(二)逆转技术
逆转技术多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，
将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。
纳税人已纳税款因种种原因不能转嫁给购买者和消费者，而是转嫁给货物的供给者和生产者。
比如，一个批发商纳税后，因为商品价格下降，已纳税款难以加在商品价格之上转移给零售商，于是批发商就要求厂家退货或要求厂家承担全部或部分已纳税款，这时就会发生税负逆转。
逆转技术一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。
三、税负转嫁筹划技术相关案例
(一)购买方的税负转嫁筹划
企业之间的购销交易很容易出现税负转嫁。
在一些情况下，购买方在没有付款给销售方的情况下，要求销售方先开增值税发票，然后根据资金周转的安排情况再付款给销售方，这其中就会出现税负转嫁:购买方在没有付款的情况下，却取得销项税发票。
如果将商品入库，则可以申请抵扣增值税；而销售方把增值税发票开给上游企业或购买方以后，就必须做销项税额处理，缴纳增值税。
>>>(下期待续)。