成本会计辅助生产费用的核算

5 617.92 7 801.92 48 762 55 658.40 30 819.60 72 817.92 75 841.92
练习：某企业有供水和供电两个辅助生产
车间，主要为本企业基本生产车间和行政 管理部门等部门服务，供水车间本月发生 费用为4085元，供电车间本月发生费用为 9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见 下表（见下页） 要求：采用代数分配法 对供水和供电两个车间的辅助生产费用进 行分配。
54 348 30 492 135 240
厂部管理部门
根据辅助生产费用分配表，编制分配结转辅助生产费用的 会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 制造费用——基本生产车间 管理费用 贷：生产成本——辅助生产成本（供电）

50 54 30 67
400 348 492 200
——辅助生产成本（机修）
交互分配法有关费用分配的计算公式如下：

第一次费用分配率（对内分配）＝交互分配前辅助生产单 位的待分配费用总额/该辅助生产单位的劳务供应总量
某辅助生产单位应负担的费用＝该辅助生产单位接受的劳务 总量×交互分配费用分配率 某辅助生产交互后待分配费用=交互分配前待分配费用总额 +交互分配转入费用－交互分配转出费用
1.第一次交互分配(对内分配)： 供电车间交互分配率=67 200元/÷224 000kw·h =0.3元/ kw·h 机修车间交互分配率=68 040元÷21 600h =3.15元/h



机修车间应负担的电费＝24 000 kw·h×0.3元/ kw·h ＝7 200元
供电车间应负担的修理费＝1 600h×3.15元/h ＝5 040元
5 617.92 5 617.92 7 801.92 48 762.00 49 156.80 21 067.20 75 841.92 55 658.40 30 819.60 148 659.84
厂部管理部门 合 计
根据分配结果，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下：



借：生产成本——辅助生产成本（供电） ——辅助生产成本（机修） ——基本生产成本 制造费用——基本生产车间 管理费用 贷：生产成本——车间生产成本（供电） ——辅助生产成本（机修）
采用该方法分配辅助生产费 用，分配的结果最准确
在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列公式建立的:
某辅助生产 或劳务数量 该产品或该辅 该辅助生产 该辅助生产车间耗用 某辅助生产 单位成本 生的费用 产品或劳务的数量 务的单位成本
车间提供产品 助生产劳务的 车间直接发 其他辅助生产车间 车间产品或劳
辅助生
产部门 基本生 产车间 合
供电车间
机修车间 产品生产 管理部门 计 24 000 150 000 20 000 30 000 224 000 —— 50 400 6 720 10 080 67 200
1 600——Biblioteka ———— 50 400
14 000 6 000 21 600
47 628 20 412 68 040
二次（对外）分配 供电车间 金额 65040 20000 3.51 —— —— 48 780 14000 9 756 65 040 6 000 20000 49140 21060 70200 48780 55644 30816 135240 机修车间 数量 金额 70200 金额 合计 135240


第二次的费用分配率（对外分配）＝某辅助生产交互分配后 待分配费用/该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总 量
某辅助生产以外部门应负担费用＝该生产单位或部门接受的 劳务总量×对外分配的费用分配率

一定要注意 哦！
分配特点：
先对内，后对外
【例4-2】根据【例4-1】提供的资料，按一次交互分配法分配 辅助生产费用并做出相应的会计分录。
二、辅助生产费用的分配方法
（一）直接分配法
直接分配法是将辅助生产单位发生的 费用（产品或劳务的总成本）直接分配给 辅助生产以外的受益对象。 某受益对象应负担费用＝该受益对象 接受的劳务供应总量×费用分配率

一定要注意 哦！
分配特点：
只对外，不对内
【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助 生产车间，在分配结转前，“生产成本— —辅助生产成本”账户归集的本月辅助生 产费用供电车间为67 200元，机修车间为 68 040元。该厂本月辅助生产车间提供的 产品和劳务供应量见表4-1。
根据上述公式计算出各受益对象应负担的费用，可以集中编 制辅助生产费用分配表，如表4-2所示。

表4-2 辅助生产费用分配表（直接分配法）
××××年 ×月 项目 待分配费用 辅助生产车间以外的劳务总量 费用分配率 200 000 0.336 供电车间 供电量(度) 金额 67 200 20 000 3.402 修理小时 单位：元 机修车间 金额 68 040 金额 合计 135 240 —— ——
表4-1
受益单位和部门
辅助生产车间提供劳务量汇总表
提供产品（劳务）部门 供电数量（kw·h） 修理小时（h） 1 600
供电车间 辅助生 产部门 机修车间 24 000
基本生 产车间
产品生产 管理部门
124 000 20 000 14 000
厂部管理部门 合计
30 000 224 000
6 000 21 600
【例4-3】仍利用【例4-1】有关的资料，采用代数分配法，有 关计算过程如下：



首先，设该企业每度电的成本为X元，每一机修小时的成本 为Y元。 其次，根据资料设立的二元一次方程组为 67200+1600Y=224000X （1） 68040+24000X=21600Y （2） 然后，解上述二元一次方程组，将（1）整理得： Y=140X-42 （3） 将（3）式计算结果代入（2）式后得： 68040+24000X=21600（140X-42） 求得 X=0.32508 最后，将X=0.32508代入（3）式，求得Y=3.5112 上述计算结果表明，该企业本月每度电的实际成本为 0.32508元，每机修小时的实际成本为3.5112元。
68 040
（二）交互分配法

交互分配法是将辅助生产费用先根据各辅助生 产单位相互提供劳务的数量和费用分配率（单位成 本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配， 也称对内分配；然后，将交互分配后的辅助生产单 位的全部应分配费用（即交互分配前的待分配费用， 加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转 出的费用），再按对辅助生产以外部门提供劳务的 数量，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配， 也称对外分配。
一、辅助生产费用核算的意义

辅助生产是指为企业基本生产、行 政管理部门提供产品或劳务的生产。正 确计算辅助生产产品或劳务的成本，合 理分配辅助生产费用对于正确的计算产 品成本，控制和降低产品成本有十分重 要的意义。
二、归集辅助生产费用的核算

为了核算辅助生产车间所发生的费用， 计算所生产产品或劳务的成本，企业应设置 “生产成本——辅助生产成本”科目，据此 进行辅助生产费用的归集,也可以将“辅助生 产成本” 作为总分类账，再按辅助生产单位 设置二级账户来归集。

2.第二次分配（对外分配）：





供电车间二次待分配的费用=[67 200+1 600×3.15-24 000×0.3] 元 =65 040元 机修车间二次待分配的费用=[68 040+24 000×0.3-1 600×3.15] 元 =70 200元 供电车间二次（对外）分配率=65 040元÷（224 000-24 000）kw·h =0.3252元/ kw·h 机修车间二次（对外）分配率=70 200元÷（21 600-1 600）元/h =3.51元/h 生产部门负担的费用=150 000元×0.3252 kw·h =48 780元 车间管理部门负担的费用 =(20 000×0.3252+14 000×3.51) 元 =55 644 元 厂部管理部门负担的费用=(30 000×0.3252+6 000×3.51) 元 = 30 816 元 交互分配和对辅助生产以外单位或部门应分配的金额，可以集中编制 “辅助生产费用分配表”，如表4-3所示：
5 7 5 7
040 200 040 200
48 55 30 70 65
780 644 816 200 040
（三）代数分配法

代数分配法是先根据数学上解联立方程的原 理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位 成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单 位成本，在各个受益对象之间分配辅助生产费用。
根据上述资料进行辅助生产费用分配如下：

供电车间电费分配率=67 200元÷（224 000-24 000）kw·h =672 000元÷20 000 kw·h =0.336元/ kw·h 机修车间修理费用分配率=68 040元÷（21 600-1 600）h =68 040元÷20 000 h =3.402元/h
一、辅助生产费用分配方法的选择


辅助生产费用归集后，就需要计算出产品或劳务的总 成本和单位成本，并通过一定的程序和方法在受益部门之间 进行分配。 形成企业存货的辅助生产，如生产工具、模具和修理 用备件等产品的辅助生产，应在产品完工时，从“生产成 本——辅助生产成本”科目的贷方分别转入“周转材料—— 低值易耗品”和“原材料”等账户；未结转的则为辅助生产 车间未完工的期末在产品成本。
表4-1
受益单位和部门
辅助生产车间提供劳务量汇总表
提供产品（劳务）部门 供电数量（kw·h） 修理小时（h） 1 600