第5章 职业道德基本原则和概念框架

• 采取措施，确保下级员工以及提供建议和帮助的 人员履行保密义务。
五、保密-2
• 可以披露涉密信息的情形：
– （一）法律法规允许披露，并取得客户的授权； – （二）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备 文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法 行为； – （三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中 维护自己的合法权益； – （四）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检 查，答复其询问和调查； – （五）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其 他情形。
六、良好的职业行为
• 含义：应当遵守相关法律法规，避免发生任何损 害职业声誉的行为。 • 要求
–在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、 真实、得体，不得损害职业形象。 –不得有下列行为： –（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经 验； –（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。
（一）自身利益-1
• • • • • • • • • 含义：因经济利益或其他利益不当影响职业判断或行为。 情形主要包括： 1.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； 2.事务所的收入过分依赖某一客户； 3.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业 关系； 4.会计师事务所担心可能失去某一重要客户； 5.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户； 6.事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； 7.CPA在评价所在事务所以往提供的专业服务时，发现了 重大错误。
第一节 职业道德基本原则
• • • • • Fundamental Principles 一、诚信Integrity 二、独立Independence 三、客观和公正Objectivity 四、专业胜任能力和应有的关注Professional Competence and Due Care • 五、保密Confidentiality • 六、良好的职业行为Professional Behavior
（一）自身利益-2
• 重要术语： • 直接经济利益：是指下列经济利益：
– 个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他 人管理的经济利益）； – 个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能 力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
• 间接经济利益：是指个人或实体通过投资工具拥 有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具， 或影响其投资决策。 • 或有收费：是一种按照预先确定的计费基础收取 费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取 决于交易的结果或所执行工作的结果。
五、保密-3
• 在决定是否披露涉密信息时，注册会计师 应当考虑下列因素： • （一）客户同意披露的涉密信息，是否为 法律法规所禁止； • （二）如果客户同意披露涉密信息，是否 会损害利害关系人的利益； • （三）是否已了解和证实所有相关信息； • （四）信息披露的方式和对象； • （五）可能承担的法律责任和后果。
（一）自身利益-3
• 鉴证业务项目组：是指会计师事务所为执 行鉴证业务成立的项目组。会计师事务所 中能够直接影响鉴证业务结果的其他人员 通常也视为鉴证业务项目组成员：
–对鉴证业务项目合伙人提出薪酬建议，以及进 行直接指导、管理或监督的人员； –为执行鉴证业务提供技术或行业具体问题、交 易或事项的咨询的人员； –对鉴证业务实施项目质量控制的人员，包括项 目质量控制复核人员。
一、职业道德概念框架的含义-2
• 职业道德概念框架的历史
–英格兰及威尔士特许会计师协会自1996年开始按照概 念框架修订和应用职业行为准则。 –2000年11月美国独立性准则委员会（Independence Standards Board）发布《审计人员独立性概念框架 （A Conceptual Framework for Auditor Independence）》征求意见稿，虽然没有被ＳＥＣ采 纳，但受到了广泛重视。ＡＩＣＰＡ明确支持。 –ＩＥＳＢＡ于2001年11月第一次在鉴证业务独立性规 定中引入概念框架，在以后的几次修订中把该框架扩 大应用至守则的其他部分。 –我国2009年10月发布的职业道德守则全面引入职业道 德概念框架。
一、职业道德概念框架的含义-3
• 职业道德概念框架的特点
–与审计准则的风险导向思路如出一辙。 –对过去会计职业过分注重“技术标准”和“道德规则” 的矫枉过正。 –会计准则制定模式：规则导向转变为原则导向
• 为什么引入职业道德概念框架？
–道德守则不可能穷尽会计师在现实中面临的所有职业 道德问题及其解决方案，为了防止会计师认为“守则 未明确禁止的情形就是允许的”，提出了职业道德概 念框架，这样能够避免规则导向准则制定模式下容易 产生的规避现象。
审计方法与实务
深圳大学财会学院 柳木华 cdlmh＠
课程简介-1
• 课程内容 • 教材—《审计》（cpa教材2010年版） • 讲解部分
– 第二编：第五章、第六章 – 第五编：第十六章至二十章 – 第六编：第二十一至二十四章
课程简介-2
• 参考资料
– 《中国注册会计师执业准则》及指南 – 《中国注册会计师职业道德守则》 – 《中国注册会计师继续教育审计案例》（中 国财政经济出版社2009年6月第1版）
第二节 职业道德概念框架
• 一、职业道德概念框架的含义conceptual framework • 二、对职业道德基本原则产生不利影响的 因素threats to compliance with the fundamental principles • 三、应对不利影响的防范措施safeguards • 四、道德冲突问题的解决
课堂练习
• 【答案】BC • 【解析】注册会计师将所审计X公司的重要 商业信息提供给其联营单位属于违背保密 原则；选项B是法律法规要求披露的情形， 未违背保密原则；选项C是法律法规未予禁 止的情形，未违背保密原则；选项D是前后 任注册会计师沟通的情形，注册会计师应 取得X公司的授权，未经授权则违背了保密 原则。
R直，诚实守信。 • CPA如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在 下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：
–（一）含有严重虚假或误导性的陈述； –（二）含有缺少充分依据的陈述或信息； –（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。 –CPA如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取 措施消除牵连。 –CPA依据执业准则出具恰当的非标准业务报告时免责
• 课堂教学方式
– 教师讲授 – 案例讨论 – 作业评讲
课程简介-3
• 考试
– 平时成绩30%：考勤+作业+ 课堂表现 – 期末考试70%：闭卷考试
第五章 职业道德基本原则 和概念框架
• • • • • 背景知识 第一节 职业道德基本原则 第二节 职业道德概念框架 第三节 提供专业服务的具体要求 第四节 非执业会员职业道德守则
背景知识-2
• 历史回顾（续）
–IESBA于2009年7月发布修订后的《职业会计师 道德守则》，自2011年1月1日起实施。 –CICPA在2009年10月发布《中国注册会计师职 业道德守则》，自2010年7月1日起施行。
职业道德守则
适用于注册会计师
第 号 提 供 专 业 服 务 的 具 体 要 求
RETURN
一、职业道德概念框架的含义-1
• 含义：是指解决职业道德问题的思路和方法，用 以指导注册会计师：
–识别：对职业道德基本原则的不利影响； –评价：不利影响的严重程度； –应对：必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低 至可接受的水平。 –职业道德概念框架图示
• 可接受的水平acceptable level：注册会计师可 以容忍的对遵循职业道德基本原则所产生不利影 响的最大程度。一个理性且掌握充分信息的第三 方，在权衡注册会计师当时所能获得的所有具体 事实和情况后，很可能认为该不利影响并不损害 遵循职业道德基本原则。
四、专业胜任能力和应有的关注
• （一）专业胜任能力 • “专业胜任能力”既要求CPA具有专业知识、技 能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托 的业务。 • （二）应有的关注 • 应有的关注是指CPA对其提供的服务承担勤勉尽责 的义务。在审计过程中，CPA应当保持职业怀疑态 度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审 计证据。
第 号 审 计 和 审 阅 业 务 对 独 立 性 的 要 求 第 号 其 他 鉴 证 业 务 对 独 立 性 的 要 求 4
适用于非执业会员
第 号 职 业 道 德 基 本 原 则
第 号 职 业 道 德 概 念 框 架
术 语 表
非 执 业 会 员 职 业 道 德 守 则
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术 语 表
课堂练习
• 【例题· 多选题】注册会计师正在执行某上市公司 2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循 了保密原则的有( )。 • A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配 政策提供给X公司所在行业联营单位 • B.在未得到X公司授权情况下向中国证监会报告其 发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为 • C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同 被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 • D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提 供2008年审计工作底稿
二、独立
• 含义：不受外来力量控制、支配，按照一 定之规行事。 • 实质上和形式上独立性。 • 要求：会计师事务所在承办审计和审阅业 务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面 和具体业务层面采取措施，以保持会计师 事务所和项目组的独立性。
三、客观和公正
• 含义：公正处事、实事求是，不得由于偏 见、利益冲突或他人的不当影响而损害自 己的职业判断。
二、对职业道德基本原则产生不利 影响的因素
• • • • • （一）自身利益Self-interest threat （二）自我评价Self-review threat （三）过度推介Advocacy threat （四）密切关系Familiarity threat （五）外在压力Intimidation threat