中级财务会计(下)复习1

停产，正保公司决定将上述厂房以经营租赁方
式对外出租，租赁期为4年，每年初收取租金， 每年租金为500万元，租赁期开始日为2009年12 月31日。正保公司对租出的投资性房地产采用 成本模式计量，出租后，该厂房仍按原折旧方
法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
综合练习2
编制2010年1月1日收到租金的会计分录：

2.投资性房地产的后续计量
采用成本模式计量的投资性房地产
应当按照固定资产的有关规定，按月计提折旧， 或者按照无形资产的有关规定，按月摊销成本。
按月计提建筑物折旧时， 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧
按月摊销土地使用权成本时，
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计摊销
2.投资性房地产的后续计量 投资性房地产取得的租金收入，
综合练习1 （3）2009年12月31日该项房地产的公允价值为
39200元。
2009年12月31日，调整投资性房地产的公允价
值大于账面余额的差额
借：投资性房地产-公允价值变动 1 200
贷：公允价值变动损益
1 200
综合练习1
（4）2010年1月1日，租赁期满后，将写字楼转为自用办公 楼，假定其公允价值为39600元（其中土地使用权的公 允价值为12000元）。 借：固定资产 27 600
银行存款
其他业务成本
×××
×××
×××
×××
4.非投资性房地产转换为投资性房地产 （一）自用房地产转换为投资性房地产
企业将自用建筑物或土地使用权转换为以成本模式计
量的投资性房地产时
在转换日的原价
累计折旧（或累计摊销） 减值准备
分 别 转 入
“投资性房地产”科目
“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目 “投资性房地产减值准备”科目
6.投资性房地产的处置 企业采用成本模式计量的
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
6.投资性房地产的处置 企业采用公允价值模式计量的 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 （投资性房地产-公允价值变动 ） 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 借（贷）：其他业务成本 贷（借）：公允价值变动损益 借：资本公积——其他资本公积 贷：其他业务成本
5.投资性房地产转换为非投资性房地产 投资性房地产转换为自用房地产
企业采用成本模式计量的
借：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备
5.投资性房地产转换为非投资性房地产 投资性房地产转换为自用房地产
企业采用公允价值模式计量的
借：固定资产 投资性房地产-公允价值变动 （公允价值变动损益） 贷：投资性房地产-成本 （投资性房地产-公允价值变动） 公允价值变动损益
以该项建筑物或土地使用权在转换日的公允价值作为投资性房 地产的入账价值 公允价值小于原账面价值的差额，计入当期损益 公允价值大于原账面价值的差额，计入资本公积 借：投资性房地产-成本 公允价值变动损益 累计折旧 累计摊销 固定资产减值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产 （资本公积——其他资本公积）
1.投资性房地产的取得
投资性房地产无论采用哪一种后续计量模式，取得时 均应当按照成本进行初始计量。 外购取得投资性房地产
采用成本模式计量的企业，外购投资性房地产时，设置“投资 性房地产”科目 借：投资性房地产 贷：银行存款 采用公允价值模式计量的企业，
应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变 动”两个明细科目。
一定条件下
成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更 处理，按计量模式变更时投资性房地产的公允价值与 账面价值的差额，调整期初留存收益。
3.投资性房地产的后续支出 资本化的后续支出
企业对某项投资性房地产进行改建扩建等再开发，如
果再开发活动完成后仍作为投资性房地产的，再开发 期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计
综合练习1
2007年1月1日购入房地产时： 借：投资性房地产 30 000 贷：银行存款 30 000 收到2007年度租金及确认有关营业税时： 借：银行存款 3 000 贷：其他业务收入 3 000 借：营业税金及附加 150 （3 000×5%） 贷：应交税费-应交营业税 150 2007年对投资性房地产计提折旧和进行摊销时： 借：其他业务成本 670 贷：投资性房地产累计折旧 550
4.非投资性房地产转换为投资性房地产
采用成本计量模式
借：投资性房地产 贷：固定资产 无形资产 借：累计折旧 累计摊销 贷：投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 借：固定资产减值准备 无形资产减值准备 贷：投资性房地产减值准备
4.非投资性房地产转换为投资性房地产
企业将自用建筑物或土地使用权转换为以公允价值模式 计量的投资性房地产时
无形资产
贷：投资性房地产-成本
12 000
38 000
-公允价值变动
公允价值变动损益
1 200
400
综合练习2 （1）正保公司于2007年3月1日对一生产用厂房进
行改扩建，改扩建前该厂房的原价为5000万元，
原预计使用年限为40年，预计净残值为200万元， 采用年限平均法计提折旧，累计已计提折旧 1200万元，已计提减值准备200万元。在改扩建 过程中领用工程物资720万元，领用生产用原材
借：银行存款
贷：其他业务收入
500
500
年末计提折旧的会计分录： 借：其他业务成本 160 160
料400万元，原材料的进项税额为68万元。发生
改扩建人员薪酬80万元，用银行存款支付其他 费用52万元。
综合练习2 借：在建工程 3600 累计折旧 1200 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 5000 借：在建工程 1320 贷：工程物资 720 原材料 400 应交税费-应交增值税(进项税额转出) 应付职工薪酬 80 银行存款 52 借：固定资产 4920 贷：在建工程 4920
提折旧或摊销。
采用成本模式计量的投资性房地产
转入再开发时，应将其转为在建的投资性房地产 借：投资性房地产（在建） 投资性房地产累计折旧 （摊销）
贷：投资性房地产
3.投资性房地产的后续支出 发生的资本化改建扩建支出或装修装潢支出，
通过“投资性房地产——在建”科目归集
借：投资性房地产-在建
贷：银行存款
综合练习2 2008年和2009年厂房应计提的折旧额＝
（4920－120）÷30×2＝320（万元）
2009年12月31日厂房的账面价值＝4920－40
－160＝4720（万元）
借：投资性房地产 4920
累计折旧
贷：固定资产
200
4920
投资性房地产累计折旧
200
综合练习2 （3）2009年12月31日，由于公司所生产的某产品
资产负债表日，公允价值高于账面价值
借：投资性房地产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
资产负债表日，公允价值低于账面价值
借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产-公允价值变动
2.投资性房地产的后续计量 投资性房地产后续计量模式的变更
为保证会计信息的可比性，投资性房地产的计量模式 一经确定，不得随意变更。
综合练习1 甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计 量，营业税率为5%。有关资料如下： （1）2007年1月1日，甲公司以银行存款购入一 栋写字楼作为投资性房地产，价款为30 000元； 其中包括土地使用权为6 000元，写字楼预计尚可 使用年限为40年，土地使用权预计尚可使用年限 为50年，均于当日办理完毕相关手续；写字楼和 土地使用权的预计净残值为零，均采用直线法计 提折旧和进行摊销，假定按年计提折旧和进行摊 销。当日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将 该写字楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租 金为3 000元，每年年初支付。
借：投资性房地产-成本
贷：银行存款
1.投资性房地产的取得 自行建造的投资性房地产
采用成本模式计量的企业，自行建造的投资性房地 产达到预定可使用状态时， 借：投资性房地产 贷：在建工程 借：投资性房地产-土地使用权 贷：无形资产-土地使用权 采用公允价值模式计量的企业，自行建造的投资性 房地产达到预定可使用状态时， 借：投资性房地产-成本 贷：在建工程 借：投资性房地产-土地使用权 （成本） 贷：无形资产-土地使用权
（24 000÷40×11/12）
投资性房地产累计摊销 120（6000÷50）
综合练习1 （2）2009年1月1日，甲公司有证据表明其投资性 房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备 了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项 投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式 计量。2009年1月1日公允价值为38000万元。甲 公司所得税率为25%，每年均按净利润的10% 提取盈余公积。
借：投资性房地产-在建
贷：银行存款
改建扩建或装修装潢完成后，将在建的投资
性房地产转回到在用的投资性房地产时
借：投资性房地产-成本
贷：投资性房地产-在建
3.投资性房地产的后续支出 费用化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地 产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 企业发生投资性房地产费用化的后续支出时
简答题 简述投资性房地产的含义及范围 简述资产减值的含义及我国减值准则如何确定 减值损失 简述流动负债的分类条件 简述职工薪酬的范围 简述费用的概念和特征 简述所有者权益和负债的区别 简述利润的分配顺序 简述留存收益的构成 简述商品销售收入的确认条件 简述完工百分比法的含义及其应用条件