小企业会计准则培训讲义8
小企业会计准则讲解-PPT精品文档91页
新联谊事务教所集团学xlyc内pa/ 容：会计对税法的妥协
案例四：浏阳花炮有限责任公司，平均职工人数40 人，年营业收入800万元，向钱多多银行申请贷款 100万元，尚在审批阶段。由于花炮燃放造成 PM250，2019年12月26日政府出台政策禁止花炮 生产、运输、销售和燃放。 2019年底库存花炮账面 余额为100万元，可变现净值为0元。2019年1月26 日，政府强制销毁税专花炮公司库存花炮100万元。
…… （二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况 说明及核销资料；
……
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问题3-1：根据小《企业会计准则》，2019年12月31 日如何进行会计处理？2019年1月26日呢？
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初级目的：提供真实、完整的会计资料 终极目的：满足企业内部和企业外部两方面对企业 会计信息的需要
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问题2：从税法的角度思考，该笔损失是2019年度申 报◆税20前1扣9年除度，申还报是税20前1扣9年除度。申报呢？为什么？ ◆《企业所得税法实施条例》 第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生 物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存 货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本， 是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务 院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得 调整该资产的计税基础。
二、《会计法》第八条 国家实行统一的会计制度。 一 规 业 国 定 （ 法会律定家、并财计 和的统公 会《准 法小 一布小 【则 规企 的企。20，业 会》业…19财， 计。…会】政可制计17部以度准号制执由则）定行国》根了本务第据准院《三《则财小条会，政企符计也部业合法可门会本》以 根计准及执 据准则其行 本第他法《二有制企条关 则》……
20小企业会计准则讲解第八章外币业务
小企业会计准则讲解第八章外币业务第八章外币业务（6条）【本章内容提要】本章为本准则的外币业务部分，从第七十三条至第七十八条，共六条。
本章的主要内容为外币业务的构成、定义、类型、确认计量和列报。
5项【准则原文】第七十三条小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。
【解读】条文主旨：本准则是关于外币业务构成的规定。
条文背景：改革开放以来，尤其是我国加入WTO以来，经济日益全球化，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。
一方面，外资企业在我国内地开办外商独资、合资小企业，不断注入外币资本；另一方面，我国小企业也积极响应党中央、国务院的要求实施了“走出去”战略。
我国东部沿海地区的小企业相当一部分属于外向型企业，以出口各种商品为主。
另一方面，企业所得税法规定企业所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。
【相关链接】企业所得税法第五十六条规定：“依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。
所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。
”这是人民币作为法定货币的要求和体现。
因此，外币业务已构成小企业的一项重要的日常业务。
本准则正是基于对我国小企业的现实情况对小企业的外币业务的会计处理进行了规范。
条文解读：本条的规定，可以从以下2个方面来理解：一、小企业的外币业务构成小企业发生的外币业务在实务中，可以分为两种类型：(一)外币交易外币交易，通俗地讲，就是小企业以外币开展的各种交易活动，如小企业向美国出口商品，按照国际贸易规则，要以美元结算该笔货款。
这类交易就属于外币交易。
当然，不是以货币来界定外币交易，而是以交易所使用的货币与本企业记账的货币是否相同来界定。
有关外币交易的具体解释，详见本准则第七十四条的释义，本条不再赘述。
(二)外币财务报表折算外币财务报表折算，通俗地讲，就是小企业取得了一份以美元、日元、欧元等计价的财务报表，如资产负债表、利润表、现金流量表，这种情况的出现可能有两个原因：第一个原因是小企业在境外的子公司按照当地的货币记账并编制财务报表，对于这种情况，本准则不涉及，因为本准则第二条规定，如果小企业是企业集团的母公司，应当执行企业会计准则而不是本准则。
小企业会计准则培训讲义
小企业会计准则培训讲义第一部分：小企业会计准则概述一、小企业会计准则的背景和意义二、小企业会计准则的适用范围1.所有者人数不超过200人（不包括职工持股的员工人数）；2.营业收入不超过年度成本费用总额的三倍或者资产总额不超过年度成本费用总额的三倍；3.企业小规模纳税人。
三、小企业会计准则的主要特点1.简化会计处理和报告程序，降低会计人员和财务成本；2.选择性会计政策，根据企业自身特点和需求选择适用的会计政策；3.灵活的固定资产计提、摊销和减值处理方法；4.简化的存货和费用计算方法；5.灵活的收入确认和费用分配方法。
第二部分：小企业会计准则的会计处理要点一、固定资产的会计处理1.固定资产的入账和折旧摊销政策；2.固定资产减值的会计处理方法。
二、存货的会计处理1.存货的分类和计算方法；2.存货的期末余额调整和跨年结转计算。
三、收入和费用的会计处理1.收入确认的时点和方法；2.费用的确认和分配方法。
四、财务报表的编制1.资产负债表的编制要点和格式；2.利润表的编制要点和格式；3.现金流量表的编制要点和格式。
第三部分：小企业会计准则的应用案例分析一、固定资产购置和折旧核算案例分析1.案例一：小企业购置固定资产的会计处理方法；2.案例二：小企业固定资产折旧和减值处理的案例分析。
二、存货盘点和结转核算案例分析1.案例一：小企业存货盘点和期末余额调整的会计处理方法；2.案例二：小企业存货跨年结转的案例分析。
三、收入确认和费用分配案例分析1.案例一：小企业收入确认的时点和方法的案例分析；2.案例二：小企业费用分配的案例分析。
四、财务报表编制案例分析1.案例一：小企业资产负债表和利润表的编制方法；2.案例二：小企业现金流量表的编制方法。
结语：小企业会计准则是帮助小企业规范会计核算和财务报告的重要指导，通过合理的会计处理和编制财务报表，小企业可以提高财务信息的准确性和可靠性，为企业的管理和发展提供有效的参考依据。
小企业会计准则培训讲义
情
执行《企业会计准则》。
况 未明确规定。
（二）金融机构或其他具有金融性质的 小企业。
集团公司内部母子公司分属不同
规模的情况下，为统一会计政策 及合并报表等目的，集团内小企
（三）企业集团内的母公司和子公司。
业应执行《企业会计制度》。
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准则选择 新联谊事务所集团/
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营业外收支 新联谊事务所集团/
存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失 处置固定资产 处置无形资产 小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税
敬德敬业至诚至真
与税法高度协调 新联谊事务所集团/
应收及预付款项坏账损失： 长期股权投资损失： 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法 的规定 ，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的 成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生 的改建支出应当计入长期待摊费用。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的 性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物 资产的使用寿命和预计净残值。
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第二章 资产 新联谊事务所集团/
项目
小企业会计制度
短期投资跌价准备 准备 存货跌价准备
坏账准备
小企业会计准则培训讲义
框架比较 新联谊事务所集团/
项目
小企业会计制度
一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明 框架 比较
附录一：主要会计事项分 Байду номын сангаас举例
小企业会计准则
第一章 总则
第二章 资产 第三章 负债 第四章 所有者权益 第五章 收入 第六章 费用 第七章 利润及利润分配 第八章 外币业务 第九章 财务报表 第十章 附则
执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则
财政部 二○一一年十月十八日
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新联谊事务加所集强团h小ttp:企//ww业w.xl管ycpa理.cn/的重要制度安排
《中华人民共和过中小企业促进法》2003 《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意 见》国发[2005]3号 《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》国发 [2009]36号 《中小企业会计准则》的发布是落实国发[2009]36号文件 精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。
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采用成本法 新联谊事务所集团/
第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。 小企业会计制度
成本法 权益法 小企业会计准则 成本法
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使用评估价值 新联谊事务所集团/
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加强与国际趋同的需要 新联谊事务所集团/
企业会计准则 1+38
国际财务报告准则
Standards convergence
小企业会计准则
中小型实体国际 财务报告准则
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《小企业会计准则》难点精讲(8)
第六章收入的核算《小企业会计准则》第五十八条规定：收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
包括：销售商品收入和提供劳务收入。
【解读】《小企业会计准则》对于小企业收入的定义，与《企业会计准则》相同。
根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：一是收入是企业在日常活动中形成的；二是收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；三是收入会导致所有者权益的增加。
第一节《小企业会计准则》与《小企业会计制度》收入项目主要变化收入项目主要变化《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比在以下项目发生如下变化：一、关于收入的定义《小企业会计准则》关于收入的定义，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
这与《企业会计准则》是一致的。
而《小企业会计制度》中未做出科学定义。
二、关于收入的确认《小企业会计准则》没有规定具体的确认条件，只针对常见的八种销售方式，规定了收入的确认时点。
三、关于销售退回《小企业会计准则》规定，发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。
《小企业会计准则》未设置“以前年度损益调整”科目，而《小企业会计制度》中对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。
四、关于销售商品和提供劳务的混合销售《小企业会计准则》规定小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，能够区分且能单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。
而《小企业会计制度》中未做出明确规定。
五、关于让渡资产使用权的收入《小企业会计准则》规定，小企业出租固定资产、出租无形资产的租金收入记入“其他业务收入”科目，未规定具体的确认条件。
小企业会计准则培训讲义
讲义提纲1.小企业会计准则内容2.新旧准则变换比较3.小企业会计准则的首次执行与中小型实体国际财务报告准则简单比较1.综合收益表2.所有者权益变动表3.现金流量表包括现金等价物及直接法与间接法4.合并财务报表5.会计政策变更采用追溯调整法6.金融工具套期保值等7.对投资采用成本模式、权益法、公允价值模式计量8.企业合并9.股份支付10.资产减值11.通货膨胀12资产负债表日后事项13关联方关系及关联方交易14首次执行框架比较小企业会计准则主要亮点1.简化会计核算要求2.采用历史成本计量3.采用成本法核算长期股权投资4.资产盈亏需“待处理财产损溢”5.更多使用“营业外收支”6.减少税会差异与税法高度一致简化核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。
1.会计科目账务处理大量简化。
2.统一采用成本法核算长期股权投资。
3.统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。
4.要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。
5.统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。
采用历史成本计量一、资产要求按照成本计量第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。
1.对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。
2.对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。
3.对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
小会培训__小企业会计准则培训讲义
财政部 二○一一年十月十八日
多做多问多思多省 @小会培训
新准则的执行时间与范围 新联谊事务所集团/
• 【@小会培训—新准则来了】 1、《小企业会计准则》自2013年1月1日起施行，鼓 励小企业提前执行。财政部2004年发布的《小企业 会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。 2、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企 业可以选择执行小准则，也可以执行《企业会计准 则》。 3、三类小企业不可以执行小准则：发行股票债券的 ，金融机构，集团公司的子母公司。
小企业会计准则培训 新联谊事务所集团/
小企业会计准则
So easy ！
主讲：刘永生 2012年9月
多做多问多思多省 @小会培训
讲义提纲 新联谊事务所集团/
小企业会计准则的执行时间、范围 新旧准则科目变换比较 主要账务处理讲解 2013年1月账务结转注意事项 小企业会计准则新旧特点、对比分析 小企业会计准则和财税差异分析
业收入2000万元及以上
业收入300万元及以上
入300万元以下
建筑业
营业收入6000万元及以上， 营业收入300万元及以上， 营业收入300万元以下或资 且资产总额5000万元及以上 且资产总额300万元及以上 产总额300万元以下
批发业
从业人员20人及以上，且营 从业人员5人及以上，且营 从业人员5人以下或营业收
极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后 年度税前列支的部分。
多做多问多思多省 @小会培训
主要科目变化表 新联谊事务所集团/
一、资产类 1 1001
5 1121 7 1123 8 1131 9 1132
11 1401 13 1403 14 1404 18 1411
XX年小企业会计准则培训讲义
•敬德敬业至诚至真
•小企业会计准则主要亮点 •新联谊事务所集团/
简化会计核算要求 采用历史成本计量 采用成本法核算长期股权投资 资产盈亏需“待处理财产损溢” 更多使用“营业外收支” 减少税会差异与税法高度一致
✓ 投资者投入存货、无形资产、固定资产 ✓• 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 ✓ 盘盈固定资产的成本 ✓ 盘盈存货的成本 ✓ 采取产品分成方式取得的收入 ✓ 政府补助为非货币性资产的
得税的会计处理。 ➢ 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正
进行会计处理。
•
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•采用历史成本计量 •新联谊事务所集团/
资产要求按照成本计量 •• 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减 值准备。 • 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场 价格和评估价值。
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•采用历史成本计量 •新联谊事务所集团/
负债要求按照实际发生额入账 • 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账
。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 •
✓ 持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； ✓ 贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
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•加强与国际趋同的需要 •新联谊事务所集团/
•企业会计准则 • 1+38
•国际财务报告准则
• Standards •convergence
•小企业会计准 则
•中小型实体国 际财务报告准则
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•新联•谊与事务中所小集团型htt实p://w体ww国.xlyc际pa.c财n/ 务报告准则简单比较
小企业会计准则培训讲义(第八九章)精品PPT课件
答案：BCD
▪ 2、外币交易是指小企业以外币计价或者结算的 交易,包括内容（）。
▪ A、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 ▪ B、借入或者借出外币资金 ▪ C、其他以外币计价或者结算的交易 ▪ D、外币财务报表折算
第八章：外币业务
（第73-78条共6条）
第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和 外币财务报表折算构成。
第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计 价或者结算的交易。
小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币 计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和 其他以外币计价或者结算的交易。
前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的 货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要 经济环境中的货币。
前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的 当日人民币外汇牌价的中间价。
第七十六条 小企业对于发生的外币交易， 应当将外币金额折算为记账本位币金额。
外币交易在初始确认时，采用交易发生 日的即期汇率将外币金额折算为记账本位 币金额；也可以采用交易当期平均汇率折 算。
小企业收到投资者以外币投入的资本， 应当采用交易发生日即期汇率折算，不得 采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折 算。
▪ A、4.14 B、15.99 ▪ C、20.13 D、25.15
答案：B
▪ 多选题：
▪ 1、对于小企业记账本位币以下说法正确的有 （ ）。
▪ A、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主 要经济环境的改变而改变
▪ B、企业选择人民币以外的货币作为记账本位币 的，在编制财务报表时应折算为人民币
▪ C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变 化时，企业才可以变更记账本位币
小企业会计准则培训.ppt课件
• 2011年10月财政部发布《小企业会计准则》
• 3. 提高小企业管理水平的需要 • 《小企业会计准则》加强了操作的可行性、减少了职
业判断和主观性，能够使提供的信息更客观、真实；
• 减少了会计与税收之间的差异，有利于报税。 • 提高会计信息质量，有利于融通资金，有利于改善企
五、小企业准则与企业会计准则的协调
• （一）执行本准则的小企业发生的交易或者事项 本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的 相关规定进行处理；
• 小企业基本上不存在套期保值业务，如果小企业 一旦发生了套期保值业务，可以参照执行《企业 会计准则第24号—套期保值》的规定进行相关会 计处理。
• （二）执行《企业会计准则》的小企业不得在执行《企 业会计准则》的同时， 选择执行本准则的相关规定；
• 1.本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会 计政策， 小企业不得在其中进行选择。比如长期股权投 资。
• 2.本准则和企业会计准则都对同一项交易作出了规定， 小企业也不得在其中进行选择。
• 例如，本准则和《企业会计准则第1号—存货》都对存货 的会计处理作出了规定。
• （三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的， 应当 转为执行《企业会计准则》；
• 《企业会计准则第33 号—合并财务报表》第十二条规定： “母公司应当统一子公司所采用的会计政策。
• 【提示】母公司和子公司均指在中华人民共和国境内依法 设立的企业，不涉及在中华人民共和国境外依照国外法律 设立的企业。即企业集团内的母公司是外国企业，其在中 华人民共和国境内的子公司，如果在企业规模上根据中小 企业划型标准规定属于小企业，该小企业可以执行企业会 计准则，也可以执行本准则。
• （六）小企业在首次执行企业会计准则或由本准 则转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会 计准则第38号—首次执行企业会计准则》（财会 【2006 】3 号） 和《企业会计准则解释第1 号》 （财会【2007】14 号）的规定做好新旧衔接转换 工作。
小企业会计准则培训讲义
讲义提纲1.小企业会计准则内容2.新旧准则变换比较3.小企业会计准则的首次执行与中小型实体国际财务报告准则简单比较1.综合收益表2.所有者权益变动表3.现金流量表包括现金等价物及直接法与间接法4.合并财务报表5.会计政策变更采用追溯调整法6.金融工具套期保值等7.对投资采用成本模式、权益法、公允价值模式计量8.企业合并9.股份支付10.资产减值11.通货膨胀12资产负债表日后事项13关联方关系及关联方交易14首次执行框架比较小企业会计准则主要亮点1.简化会计核算要求2.采用历史成本计量3.采用成本法核算长期股权投资4.资产盈亏需“待处理财产损溢”5.更多使用“营业外收支”6.减少税会差异与税法高度一致简化核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。
1.会计科目账务处理大量简化。
2.统一采用成本法核算长期股权投资。
3.统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。
4.要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。
5.统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。
采用历史成本计量一、资产要求按照成本计量第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。
1.对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。
2.对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。
3.对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
小企业会计准则讲解课件
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财税金融措施：提高增值税和营业税起征点；对金融机构与小型 微型企业签订的借款合同三年内免征印花税 ；将贷款损失准备金税 前扣除政策延长至2013年底；银行业金融机构对小型微型企业贷款 的增速不低于全部贷款平均增速；对达到要求的小金融机构执行较 低存款准备金率；适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度等。
制定发布《小企业会计准则》。
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【完善企业会计标准体系】
企业类型
会计标准
大/中型企业 企业会计准则
小/微型企业 小企业会计准则
体系构成
基本准则 具体准则38项
应用指南
小企业会计准则 应用指南=会计科目+主要账务处理+财务报表
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【推进会计国际趋同】
2005年11月8日，中国会计准则委员会（CASC）与 IASB签署联合声明，标志我国实现与IAS的实质性趋同；
9
发布时间背景 主要内容描述★★ 重点条款解析 保留的少量差异
10
形成一个体系 统一一个范畴 服务两个对象 协调三个关系
11
【形成一个体系】是指形成“小企业会计准则体系”
小企业会计准则（章节体例，10章90条）
会计科目设置
应用指南
主要账务处理
财务报表种类、格式编制说明
12
【统一一个范畴】是指明确“小企业”的具体范畴
30
【第十三条】
小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价 法确定发出存货的实际成本。
（取消了后进先出法）
31
【第十五条】
盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。
32
【第十九条】
长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 （一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照 票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券 投资的账面余额。 （二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利 率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。
小企业会计准则精讲78页PPT文档
小企业会计准则
顺序号（一编）号会计会科计目科转目换名称对照：顺新序号设预编付号账款科会目计科，目取名消称坏
账6准备科11目11，将应应收收票股据息分拆为应5 收股1利12和1 应应收收利票息据科目。
7 1121 应收股息
8 1131 应收股利
9 1132 应收利息
8 1131 应收账款
6 1122 应收账款
按照小企业会计准则规定确认应 收账款实际发生的坏账损失，应 当按照可收回的金额，借记“银 行存款”等科目，按照其账面余 额，贷记本科目，按照其差额， 借记“营业外支出”科目。
[例2-5]
目;同时，借记“银行存款”科目，
贷记本科目。
第二章 新联谊事务所集团xlycpa/ 流动资产的核算
项目
小企业 会计制度
一1些（第变一一化10），：01会小计企现科业金目有转内换部对周照转使用1 备用1金00的1 ，库可存以现单金独设置
2 1002 银行存款
2 1002 银行存款
3 1009 其他货币资金 3 1012 其他货币资金
第二章 新联谊事务所集团xlycpa/ 流动资产的核算
“1004备用金”科目。 第二，《小企业会计准则》的“其他货币资金”科目下
明等，按应收票据的账面余额，借 “应收账款”科目，贷记本科
记“应收账款”科目，贷记本科目。 目。
应收 小企业持有的应收票据不得计提坏 票据 账准备，待到期不能收回转入应收
账款后，再按规定计提坏账准备。 但是，如有确凿证据表明企业持有 的未到期应收票据不能够收回或收 回的可能性不大时，应将其账面余
不计提坏帐准备，实际发生坏 账损失时计入营业外支出。
[例2-3]
额转入应收账款，并计提相应的坏
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长期借款、长期应付款等。
• (2) 非货币性项目 • 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括:
存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 • 【提示】这些项目有一个共同特点是: 都是采用历史
见本准则附注中的“利润分配表”）。 • 一、净利润 • 加:年初未分配利润 • 二、可供分配的利润 • 减:提取法定盈余公积 • 提取任意盈余公积 • 提取职工奖励及福利基金 • 提取储备基金提取企业发展基金 • 利润归还投资 • 三、可供投资者分配的利润 • 减:应付利润 • 四、未分配利润
• （五）执行中需要注意的问题 • 1.公司制小企业在进行利润分配时，应当在“利润分配”
科目分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公 积”、“ 应付股利”和“未分配利润” 等明细科目，核 算其当年进行的利润分配'情况。
• 2.外资小企业和中外合资经营小企业在进行利润分配时， 应当分别在“利润分配”科目分别设置“提取职工奖励及 福利基金” 、“提取储备基金”、“提取企业发展基金 ”、“ 应付股利”、“未分配利润”等明细科目，核算 其当年进行的利润分配情况。中外合作经营小企业还可以 自行增设“利润归还投资”明细科目进行核算。
投资。
• （三）可供投资者分配的利润
• 小企业当年实现的净利润按照上述规定进行利润分配 后的余额和以前年度累计的未分配利润合计作为可供 投资者分配的利润，可以供投资者进行利润分配。公 式如下:
• 可供投资者分配的利润=当年净利润-按照当年净利润 分配的利润+以前年度累计的未分配利润
• （四）小企业利润分配顺序 • 根据有关法律法规的规定，各类小企业的利润的分配综合如下：（参
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• 借:本年利润
• 贷: 主营业务成本
•
其他业务成本
•
营业税金及附加
•
销售费用
•
管理费用
•
财务费用
•
营业外支出
6298012 4206000 507000 600000 30600 837900 51012 65500
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• 借:本年利润 • 贷:所得税费用 • 借:本年利润 • 贷:利润分配—未分配利润
售汇，是将货币作为商品，以另一种货币等价来表示并以 另一种货币结算，因此，也属于外币交易。 • (二) 借入或者借出外币资金 • (三) 其他以外币计价或者结算的交易
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• 五、记账本位币的确定 • (一) 基本原则:小企业应当选择人民币作为记账本位币。 • (二) 例外原则:业务收支以人民币以外的货币为主的小企
1907172 1907172
5867516 5867516
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• 年度终了，甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积 金。甲公司应编制如下会计分录:
• 借:利润分配—提取法定盈余公积
586751.6
• 贷:盈余公积—法定盈余公积
586751.6
• 甲公司以银行存款向投资者分配利润500 000 元:
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• （二）按照当年净利润进行的利润分配 • 1. 公司制小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为: • ①弥补以前年度亏损； • ②提取法定公积金； • ③提取任意公积金。 • 2. 外资小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为: • ①提取职工奖励及福利基金； • ②提取储备基金； • ③弥补以前年度亏损。
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• （五）执行中需要注意的问题 • 1.公司制小企业在进行利润分配时，应当在“利润分配”
科目分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公 积”、“ 应付股利”和“未分配利润” 等明细科目，核 算其当年进行的利润分配'情况。
• 2.外资小企业和中外合资经营小企业在进行利润分配时， 应当分别在“利润分配”科目分别设置“提取职工奖励及 福利基金” 、“提取储备基金”、“提取企业发展基金 ”、“ 应付股利”、“未分配利润”等明细科目，核算 其当年进行的利润分配情况。中外合作经营小企业还可以 自行增设“利润归还投资”明细科目进行核算。
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• 4. 计算步骤:分为四步
• 第一步，计算出小企业的应纳税所得额；
• 第二步，计算出减除减免所得税额和抵免 所得税额前的应纳税额；
• 第三步，计算出小企业享受的减免所得税 额和抵免所得税额等优惠税额；
• 第四步，最终计算出应纳税额，即所得税
费用。
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• 5. 计算出小企业的应纳税所得额 • 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除
额-允许弥补的以前年度亏损
• 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整 减少额-弥补以前年度亏损
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• （三）执行中需要注意的问题
• 1.对于从房地产开发的小企业，在计算应纳税所得额 时，特别的纳税调整项目是按照预售收入计算的预计 利润，指小企业本期取得的预售收入，按照税收规定 的预计利润率计算的预计利润，作为纳税调整增加额 ；如果本期将预售收入转为销售收入，其结转的预售 收入己按照税收规定的预计利润率计算的预计利润转 加数，作为纳税调整减少额。
• 借:利润分配—应付利润
500000
• 贷:应付利润
500000
• 借:应付利润
500000
• 贷: 银行存款
500000
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• 年度终了， 甲公司将利润分配各明细科目的余额转 入“未分配利润”明细科目。
• 借:利润分配—未分配利润
1086751.6
• 贷: 利润分配—提取法定盈余公积
此小企业的利润分配是以当年净利润为基础。 • “以当年净利润为基础”包括以下三层意思: • 1.当年实现了净利润。 • 2.有的法律法规要求，企业当年实现的净利润进行利润分
配前，还需弥补以前年度亏损。 • 3.当年实现的净利润进行利润分配后的余额还可以与以前
年度累计的未分配利润一并向投资者进行分配。
位币金额入账，记入相关资产或负债，不得只以外币直接 记账。 • 2.外币交易进行会计处理的时点:交易发生日 • 外币交易的交易发生日，是指小企业外币交易的发生日或 完成日。如取得外币借款的日期、以外币购入原材料、固 定资产等的日期或者出口商品实现收入的日期。
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• 3.外币交易所采用的折算汇率 • 在对外币交易进行初始确认时，一般应采
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• 3.小企业需要提供确凿的证据证明小企业经营所处的主要 经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更 的理由。
• 4.即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌 价的中间价。
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• 八、外币交易初始确认和计量 • 1.外币交易会计处理的原则 • 小企业发生的外币交易，都应当将外币金额折算为记账本
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• 【例7-5 】 2×13 年年度终了，甲公司将各收支科目结 转本年净利润。甲公司应编制如下会计分录:
• 借:主营业务收入
12031000
• 其他业务收入
1010000
• 投资收益
164200
• 营业外收入
867500
• 贷:本年利润
14072700
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பைடு நூலகம்
• 三、记账本位币的定义 • 记账本位币是指小企业经营所处的主要经
济环境中的货币。
• 记账本位币通常是小企业主要收、支现金 的经济环境中的货币。
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• 四、外币交易的类型 • (一) 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 • 小企业与银行发生货币兑换业务，包括与银行进行结汇或
牌价的中间价。 • (2) 交易当期平均汇率 • 交易当期平均汇率，是指外币交易当期的月初即期汇率与
月末即期汇率的平均汇率，即中国人民银行公布的月初人 民币汇率的中间价与中国人民银行公布的月末人民币汇率 的中间价的平均值。
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• 六、记账本位币的变更
• （一） 基本原则
• 小企业记账本位币一经确定，不得随意变 更。
• （二） 例外原则
• 小企业经营所处的主要经济环境发生重大 变化。
• 主要经济环境发生重大变化通常是指小企
业主要产生和支出现金的环境发生重大变
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• 七、记账本位币变更的会计处理 • 1.小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确
需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所 有项目折算为变更后的记账本位币。
• 2.小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实 需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将 所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为 以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇 率进行折算，不会产生汇兑差额。
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• 3. 中外合资经营小企业按照当年净利润进行的利润 分配顺序为:
• ①提取职工奖励及福利基金； • ②提取储备基金； • ③提取企业发展基金； • ④弥补以前年度亏损。
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• 4 中外合作经营小企业按照当年净利润进行 的利润分配顺序为:
586751.6
—应付利润
500000
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第三篇 外币业务
• 一、小企业的外币业务构成 • (一) 外币交易 • (二) 外币财务报表折算 • 二、外币的定义 • 外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的。 • 外币，是指小企业记账本位币以外的货币。 • 【提示】外币与人民币以外的货币不是同一个概念。
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• 第一类:按本准则规定核算时作为收入或营业外收入计入 利润总额，在计算应纳税所得额时不确认为收入，不需要 交纳企业所得税。
• 第二类:按本准则规定核算时不作为收入或营业外收入计 入利润总额，在计算应纳税所得额时作为收入，需要交纳 企业所得税。
• 第三类:按本准则规定核算时确认为费用或营业外支出冲 减利润总额，在计算应纳税所得额时不允许扣减，需要交 纳企业所得税。
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2020/11/18
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• （二）所得税费用的计算方法 • 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法
规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，以应 纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应 纳税额。 • 1. 计算基础:利润总额 • 2. 计算方法:纳税调整
• ①分配利润或分配产品； • ②弥补以前年度亏损； • ③外国合作者在合作企业缴纳所得税前回收
投资。
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• （三）可供投资者分配的利润
• 小企业当年实现的净利润按照上述规定进行利润分配 后的余额和以前年度累计的未分配利润合计作为可供 投资者分配的利润，可以供投资者进行利润分配。公 式如下: