审计教学课件(重要性水平)
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审计--重要性和审计风险(PPT 27页)
四、审计风险模型 审计风险模型是利用审计风险各组成要素的相互关系，
确定计划检查风险水平或评估实际审计风险水平的重要 工具。
DR=AR / ( IR*CR ) 在审计风险既定的情况下，检查风险与固有风险及控 制风险是呈反方向变化的关系。也就是说，当审计人员 为某个项目确定了一个可接受的审计风险水平时，被审 计项目在审计前发生差错的概率( IR*CR )越大，审计人 员必须努力将检查风险控制得越低
第六章 第二节 审计风险
一、审计风险的概念 审计风险（Audit Risk）是指会计报表存在重大错报或
漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 二、 采取不当的审计行为引起的风险： 误受险：存在重大错报或漏报而发表不当审计意见； 误拒险：报表公允表达而发表不当审计意见； 其他：如被审计单位经营失败而起诉ＣＰＡ审计失败。
9．错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被
审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管程度。在有些情况下，
适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体
要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财
务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或
现金流量很重要。
第六章 第一节 审计重要性
五、从性质方面考虑重要性
5．错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例 如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度， 而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影 响。
6．错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层 通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而 增加其报酬。
计程序的影响
注册会计师对重要性及其与审计风险的关
系的考虑贯穿于注册会计师审计工作的全过程。
确定计划检查风险水平或评估实际审计风险水平的重要 工具。
DR=AR / ( IR*CR ) 在审计风险既定的情况下，检查风险与固有风险及控 制风险是呈反方向变化的关系。也就是说，当审计人员 为某个项目确定了一个可接受的审计风险水平时，被审 计项目在审计前发生差错的概率( IR*CR )越大，审计人 员必须努力将检查风险控制得越低
第六章 第二节 审计风险
一、审计风险的概念 审计风险（Audit Risk）是指会计报表存在重大错报或
漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 二、 采取不当的审计行为引起的风险： 误受险：存在重大错报或漏报而发表不当审计意见； 误拒险：报表公允表达而发表不当审计意见； 其他：如被审计单位经营失败而起诉ＣＰＡ审计失败。
9．错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被
审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管程度。在有些情况下，
适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体
要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财
务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或
现金流量很重要。
第六章 第一节 审计重要性
五、从性质方面考虑重要性
5．错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例 如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度， 而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影 响。
6．错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层 通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而 增加其报酬。
计程序的影响
注册会计师对重要性及其与审计风险的关
系的考虑贯穿于注册会计师审计工作的全过程。
审计重要性PPT(共27张PPT)
册会计师的角度考虑的。所以，注册会计师在作出审计重
要性的判断之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评
估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容
忍程度。
审计重要性
• 【相关关系】
审计重要性与审计证据之间的关系 审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越
低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。 例如，当重要性水平为20万元时，注册会计师只要执行必要的审
审计重要性
• 我们在理解这个概念时应从以下几方面把握： 判断考虑的角度是报表使用人。审计重要性虽然
是注册会计师作出的专业判断，但是其判断考虑的角度却 是报表使用人。注册会计师在判断被审计单位财务报表中 的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的 判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注
值。 注、应当在审计工作底稿中充分记录在确定
明显微小错报的临界值时所作出的职业判 断的依据
➢C、资产总额， 0.5 ‰ -1‰ 。 B、非营利组织，总收人或费用总额的1%是适当的。
（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如银行贷款）； 注册会计师在判断被审计单位财务报表中
➢注、专项审计通常要求更低的百分比
审计重要性
➢ 2、确定百分比 ➢ 在确定百分比时，考虑因素包括但不限于:
审计重要性
➢ （三）确定实际执行的重要性
• 对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实际 执行的重要性。 如果存在下列情况，注册会计师可能
考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：
• （1）首次接受委托的审计项目； • （2）连续审计项目，以前年度审计调整较多； • （3）项目总体风险较高； • （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
要性的判断之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评
估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容
忍程度。
审计重要性
• 【相关关系】
审计重要性与审计证据之间的关系 审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越
低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。 例如，当重要性水平为20万元时，注册会计师只要执行必要的审
审计重要性
• 我们在理解这个概念时应从以下几方面把握： 判断考虑的角度是报表使用人。审计重要性虽然
是注册会计师作出的专业判断，但是其判断考虑的角度却 是报表使用人。注册会计师在判断被审计单位财务报表中 的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的 判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注
值。 注、应当在审计工作底稿中充分记录在确定
明显微小错报的临界值时所作出的职业判 断的依据
➢C、资产总额， 0.5 ‰ -1‰ 。 B、非营利组织，总收人或费用总额的1%是适当的。
（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如银行贷款）； 注册会计师在判断被审计单位财务报表中
➢注、专项审计通常要求更低的百分比
审计重要性
➢ 2、确定百分比 ➢ 在确定百分比时，考虑因素包括但不限于:
审计重要性
➢ （三）确定实际执行的重要性
• 对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实际 执行的重要性。 如果存在下列情况，注册会计师可能
考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：
• （1）首次接受委托的审计项目； • （2）连续审计项目，以前年度审计调整较多； • （3）项目总体风险较高； • （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
审计学课件-重要性与审计风险
1
（二）重大錯報風險的分析 1．重大錯報風險的含義及特點 2．重大錯報風險的識別和評估 3、可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事
項和情況 4、需要特別考慮的重大錯報風險 （三）檢查風險的分析 1、檢查風險的含義及分析 2、檢查風險的控制
1
五、各項認定的審計風險模型
六、審計風險模型的局限性
利用審計風險模型有兩項主要限制：
1
四、審計風險模型的要素及分析 (一)審計風險的分析 1．審計風險與期望審計風險 2．期望審計風險的確認和計量 （1）外部使用者對財務報表的信賴程度 （2）審計報告日後客戶陷入財務困境的可能性 3．不同註冊會計師的相似審計風險 （1）訴訟和其他懲罰 （2）會計師事務所的競爭 （3）職業精神
1
4．不同註冊會計師審計風險的差異 （1）審計風險難以衡量 （2）避免風險的態度不同 （3）能力水準不同
1、儘管註冊會計師在計畫中作出了最大努力， 期望審計風險、重大錯報風險的評價都是 非常主觀的，最多只有大體上的可信性
2、審計風險模型是一種計畫模型，因此在用於 評價審計結義 審計風險即是註冊會計師發表了一個不適
當意見的風險
這裏的“意見”包括兩層含義：
1、當財務報表沒有公允揭示而註冊會計師卻 認為已公允揭示
2、財務報表總體上已公允揭示而註冊會 計師卻認為未公允揭示
1
二、重要性、審計風險與審計證據三者之間的 關係
● 重要性與審計風險之間成反向關係 ● 重要性水準與所需要的審計證據也成反向關係 ● 審計風險與所需要的審計證據成正向關係
通常考慮如下六個步驟： 1、確定重要性的初步判斷 2、將重要的初步判斷分配到各帳戶 3、估計每個區段錯誤總數 4、估計聯合錯誤 5、將聯合估計數與初步判斷或其修正值作 比較 6、報告階段的重要性考慮
（二）重大錯報風險的分析 1．重大錯報風險的含義及特點 2．重大錯報風險的識別和評估 3、可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事
項和情況 4、需要特別考慮的重大錯報風險 （三）檢查風險的分析 1、檢查風險的含義及分析 2、檢查風險的控制
1
五、各項認定的審計風險模型
六、審計風險模型的局限性
利用審計風險模型有兩項主要限制：
1
四、審計風險模型的要素及分析 (一)審計風險的分析 1．審計風險與期望審計風險 2．期望審計風險的確認和計量 （1）外部使用者對財務報表的信賴程度 （2）審計報告日後客戶陷入財務困境的可能性 3．不同註冊會計師的相似審計風險 （1）訴訟和其他懲罰 （2）會計師事務所的競爭 （3）職業精神
1
4．不同註冊會計師審計風險的差異 （1）審計風險難以衡量 （2）避免風險的態度不同 （3）能力水準不同
1、儘管註冊會計師在計畫中作出了最大努力， 期望審計風險、重大錯報風險的評價都是 非常主觀的，最多只有大體上的可信性
2、審計風險模型是一種計畫模型，因此在用於 評價審計結義 審計風險即是註冊會計師發表了一個不適
當意見的風險
這裏的“意見”包括兩層含義：
1、當財務報表沒有公允揭示而註冊會計師卻 認為已公允揭示
2、財務報表總體上已公允揭示而註冊會 計師卻認為未公允揭示
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二、重要性、審計風險與審計證據三者之間的 關係
● 重要性與審計風險之間成反向關係 ● 重要性水準與所需要的審計證據也成反向關係 ● 審計風險與所需要的審計證據成正向關係
通常考慮如下六個步驟： 1、確定重要性的初步判斷 2、將重要的初步判斷分配到各帳戶 3、估計每個區段錯誤總數 4、估計聯合錯誤 5、將聯合估計數與初步判斷或其修正值作 比較 6、報告階段的重要性考慮
审计学课件第十二讲审计重要性 精品推荐
• （3）影响收益趋势的错报或漏报。
– （4）报表项目本身的性质。 • （四）重要性的评估不能忽视小额错报或漏报的累积影响 • （五）重要性的评估要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑
• 【单选】在计划某项审计工作时，注册会计师应
分为（ ）层次来评价重要性。 • A总账层与明细账层 • B资产负债表层与损益表层 • C财务报表层与账户层 • D记账凭证层和原始凭证 • 答案：C
复习导入
• 采取提问学生单独回答的方式 • １、初步业务活动包括哪些内容？为什么 注册会计师要进行初步业务活动呢？ • 2、审计计划的内容包括哪些？
任务二 审计重要性
一、重 要性的 含义
二、重 要性的 确定
三、重要 性与审计 风险的关 系及影响
四、评价 错报的影 响
一、重要性的含义
在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其 他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做 出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否
任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。
• 财务报表各项目的金额及其波动幅度。
•
财务报表项目的金额及其波动幅度可能成为财务 应当深入研究这些金额及其波动幅度。例如，重要性水
平判断基础时，被审计单位净利润波动幅度较大时，不
报表使用者做出反应的信号，因此在确定重要性水平时，
应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选
择近几年的平均净利润 。
从数量方面考虑重要性
注册会计师考虑财务报表层和各类交易、 账户余额、列报认定层的重要性水平时 1、财务报表层重要性水平的确定 ⒈财务报表层次重要性水平的计算
注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合 理选用判断基础，采用适当的方法进行计算。
审计重要性水平课件
因为在实际执业中，审计风险是一个确定的数 值，CPA只有通过评估重大错报风险，进而确 定可接受的检查风险，来设计将要做的程序。
Company Name
单项选择题 关于审计风险模型中其各要素的下列说法中， 不正确的是( )。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的 C.审计风险是注册会计师审计前面临的 D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序 控制的
原审计风险模型பைடு நூலகம் 审计风险(AR)=固有风险(IR)*控制风险 (CR)*检查风险(DR)
现审计风险模型: 审计风险 = 重大错报风险*检查风险
Company Name
审计风险模型
审计风险模型定义:AR=IR×CR×DR AR (Audit Risk)审计风险 IR (Inherent Risk)固有风险 CR(Control Risk) 控制风险 DR(Detection Risk)检测风险
越高，可接受的检查风险越低，需要的审计证据越多
C、注册会计师可以通过扩大执行审计程序的性质、
时间和范围，消除检查风险
D、注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计
证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计
风险对财务报表整体发表意见
【正确答案】 C 【答案解析】 本题考查的是审计风险。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，由于注册会计师使
先设定的，选项A恰当，选项B不恰当。选项C恰当，重大错报风险是注册 会计师了解被审计单位及其环境后评估的。选项D恰当，注册会计师通过 合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审 计程序以控制检查风险。
Company Name
重要性水平的计算方法有固定比率，变动比率两种： 1.固定比率法。采用固定比率法的计算公式： 判断基础×固定比率=重要性金额 如资产总额（期末）1000万元×重要性水平
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单项选择题 关于审计风险模型中其各要素的下列说法中， 不正确的是( )。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的 C.审计风险是注册会计师审计前面临的 D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序 控制的
原审计风险模型பைடு நூலகம் 审计风险(AR)=固有风险(IR)*控制风险 (CR)*检查风险(DR)
现审计风险模型: 审计风险 = 重大错报风险*检查风险
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审计风险模型
审计风险模型定义:AR=IR×CR×DR AR (Audit Risk)审计风险 IR (Inherent Risk)固有风险 CR(Control Risk) 控制风险 DR(Detection Risk)检测风险
越高，可接受的检查风险越低，需要的审计证据越多
C、注册会计师可以通过扩大执行审计程序的性质、
时间和范围，消除检查风险
D、注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计
证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计
风险对财务报表整体发表意见
【正确答案】 C 【答案解析】 本题考查的是审计风险。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，由于注册会计师使
先设定的，选项A恰当，选项B不恰当。选项C恰当，重大错报风险是注册 会计师了解被审计单位及其环境后评估的。选项D恰当，注册会计师通过 合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审 计程序以控制检查风险。
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重要性水平的计算方法有固定比率，变动比率两种： 1.固定比率法。采用固定比率法的计算公式： 判断基础×固定比率=重要性金额 如资产总额（期末）1000万元×重要性水平
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重要性
Jingdu Tianhua 1
主要内容
• 对重要性的理解 • 重要性水平的确定
• 报表层次的重要性水平 • 认定层次的重要性水平 • 审计差异归集界限 • 对计划重要性水平的修订 • 重大账户的识别 • 组成部分的重要性水平和审计策略
Jingdu Tianhua 2
一、对重要性的理解
• 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财 务报表使用者依据财务报表作出的经济决策， 则该项错报是重大的。
集团TE的百分比不超过20%。
21
2.6组成部分的重要性水平
• 说明：上表是基于集团TE等于集团PM的50%而设计 的。当集团TE是集团PM的75%，即集团注册会计师 将集团层面的错报风险评估为低；在设定组成部分的 TE时，应当将组成部份错报风险定位中或高。
• 3、组成部分需要单独出具法定审计报告的，组成部 分注册会计师应当确定组成部分报表层次重要性水平 （PM）和可容忍错报（TE），但组成部分TE应当低 于集团审计分配予该组成部分的TE。
Jingdu Tianhua 23
组成部分的审计策略
组成部分类别 基于规模，单个重要
基于风险，单个重要 个别不重要，组合重要 个别和组合都不重要
组成部分审计策略
说明
详细审计
注册会计师应当对组成部分直接实 施审计，或要求其他注册会计师根 据本所确定的重要性实施审计。 简称“详细审计”（即：执行所有
审 计程序）
Jingdu Tianhua 7
二、重要性水平的确定
• 2.1报表层次重要性水平（PM）
• 判断基准：例如税前利润 • 计算基础：例如三年平均数 • 比例：5-10%
Jingdu Tianhua 8
2.1报表层次重要性水平
• 判断基准的考虑因素
• 财务报表要素（资产、负债、所有者权益、收入、 费用、利润）；
• 3、某些情况下，应采用该组成部分对合并财务报表财务状况或 经营成果最相关的指标作为基准。例如：
• 对于单个财务报表不具有财务重大性但很可能导致合并财务报表产 生重大错报风险的组成部分时，例如某组成部分对合并财务报表的 利润贡献不重大，但其应收账款占合并财务报表应收账款比例较大。 在确定该组成部分占合并财务报表比例时，可考虑采用总资产作为 基准。
Jingdu Tianhua 14
2.4对计划重要性水平的修订
• 在审计过程中，当我们对事实和环境的进一步 了解导致需要对审计重要性水平进行调整时， 我们应重新计划重要性水平。
• 例如：如果在会计期间结束前执行审计程序，我们 就需要预测经营结果和财务状况。如果实际经营结 果和财务状况显著不同于预测值，对重要性和审计 风险的评估就应当改变。
如果单个财务报表不具有财务重大性，且其很可能不会导 致合并财务报表产生重大错报风险，但与其他类似（主要 是指风险特征类似）的组成部分累积在一起时，可能具有 财务重大性，或导致合并财务报表产生重大错报风险，则 该组合的组成部分形成重要组成部分
如果单个财务报表不具有财务重大性，也很可能不会导致
合并财务报表产生重大错报风险，且与其他类似的组成部
• 指导实质性测试程序的设计 • 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次计划
的重要性水平的初步评估为基础 • 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册
会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的 最大错报。
Jingdu Tianhua 6
重要概念
• 3、审计差异归集界限（SAD）
• 低于该金额的错报就属于明显不重大的错 报，不需要在错报汇总表中进行归集
Jingdu Tianhua 11
序号 1 2 3 4
5
基准 经常性业务的税前利润 （扣除非经常性损益）
资产总额 净资产 营业收入总额
毛利
比例 5-10% （上市公司 5-8%） 0.5-1% 0.5-5% 0.5-1%
0.5-5%
说明
提示：这些重要性水平的判断基 础仅仅是一个指南，注册会计师 在使用时应该结合职业判断，同 时考虑金额和性质两方面因素。 在执行具体审计业务时，有可能 认为采用比上述百分比更高或更 低的比例是适当的。重要性水平 应该代表财务报表允许错报的最 高限度，该错报不应影响或改变 财务报表使用者的判断。通常， 可以用税前利润作为计算的基础 ，虽然对于利润较低或没有利润 的公司而言，这样做可能缺乏充 分的依据。
除非经常性损益)作为基准。
Jingdu Tianhua 10
计算基础
序号 计算基础
适用范围
在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成财务
报表的编制：
1
预测数
根据期中财务报表推算出年度财务报表；
或根据被审计单位经营环境和经营情况变动对
上年财务报表做出必要修正
2
三年平均数
如果发现所选取的基准（如净利润），在本年度因 某些情况发生意外波动
组成部分占集团的比例
初步评估的组成部 分错报风险
占集团TE的百分比
100%
低
100%
中
60%
高
75%
低
中
30%
高
55%
低
中
20%
高
45%
低
中
10%
高
30%
<10%注
高
≤20%
注：单个组成部分不具有财务重大性（占集团比例小于10%），但可能导致
集团财务报表产生重大错报风险（组成部分错报风险高），则组成部Jing分du TTianEhu占a
• 该定义源于中注协《企业集团会计报表 审计指导意见》（会协[2004]27号）。
Jingdu Tianhua 17
2.6组成部分的重要性水平
组成部分类别 基于规模，单个重要 （具有财务重大性， 占比≥10%） 基于风险，单个重要 （不具有财务重大性 ，但可能导致集团会 计报表产生重大错报 风险）
Jingdu Tianhua 4
重要概念
• 1、财务报表层次的计划重要性水平（PM）
• 目的：
• 确定风险评估程序的性质、时间和范围； • 识别和评估重大错报风险； • 确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
Jingdu Tianhua 5
重要概念
• 2、认定层次的重要性水平，即“可容忍错报” （TE）
• 组成部分重要性水平无论怎样确定，集团注册会计师 都必须确信，在完成审计以后，全部账户的未更正错 报合计数应低于确定的集团报表层次的重要性水平。
Jingdu Tianhua 22
2.6组成部分的重要性水平
• 4、各组成部分的审计差异归集界限
• 通常，在集团审计中，每个组成部分的审计差 异归集界限是相同的，组成部分的审计差异归 集界限不超过合并报表层面确定的审计差异归 集界限
Jingdu Tianhua 13
2.3审计差异归集界限
计算基础
比例
说明
报表层次重要性 水平
3-5%
小于审计差异归集界限金额的已识别未 更正错报可以不归集为审计差异， 即不需要将低于该界限的已识别未 更正错报计入“错报汇总表”。 通常，审计差异归集界限不超过财 务报表层次重要性水平3-5%。项目 负责人根据职业判断也可以采用一 个较低的审计差异归集界限。
• 如果组成部分亏损，但对合并财务报表的营业收入影响较大，可以 考虑采用营业收入指标来确定该组成部分占集团的比例；
• 组成部分无营业收入或营业收入很少导致长期亏损，但对合并财务 报表资产总额影响较大，可以考虑采用总资产作为基准。
• 4、如某个组成部分的采购或销售主要是在集团内进行的，作为 关联交易的销售方，主要考虑采用资产负债表指标确定该组成部 分占集团的比例。
Jingdu Tianhua 19
2.6组成部分的重要性水平
• 1、组成部分通常不需要确定报表层次重要性 水平（PM）
• 2、各组成部分认定层次的重要性水平（TE） 以合并报表认定层次的重要性水平（TE）为 基础，根据组成部分占集团的比例并结合组成 部分的错报风险确定
Jingdu Tianhua 20
当被审计单位的经营成果极差，以至于流动性和偿付能
3
总资产、 力问题成为至关重要的考虑因素时，可以采用所有者权 净资产 益作为确定重要性水平的基准。
当被审计单位的所有者权益很小，或存在持续经营可能 性的企业，可以采用总资产作为确定重要性水平的基准
4 收入或费用 非盈利组织
提示：以盈利为目的的企业，通常采用被审计单位经常性业务税前利润(应当扣
提示：以中期报表为基础时，如以10月份报表为基础，资产负债表 账户金额可以10月份的报表金额进行判断；利润表账户金额应推算 至全年，并以全年数进行判断；
Jingdu Tianhua 16
2.6组成部分的重要性水平
• 组成部分，是指集团总部、母公司、分 部、分公司、子公司、合营企业、联营 企业以及其他需要按照合并程序、权益 法或汇总程序纳入集团会计报表的主体。
个别不重要，组合重 要
个别和组合都不重要
说明
即组成部分是否占合并报表财务状况或经营成果的较大比 重。例如，组成部分是否占合并资产总额、主营业务收入 或净利润的10%以上。
例如，某组成部分负责从事期货、外汇等高风险领域的经 济交易；某制造业组成部分持有的存货占合并报表存货的 比例较高，但对合并报表其它项目影响很小；某组成部分 的业务与集团主业的不相关，并且具有单独的会计政策和 商业风险；
• 重要性的判断需要根据具体环境作出，可能需 要考虑错报的金额、性质或两者兼顾。
• 对财务报表使用人而言的重要性的考虑，通常 基于使用人对财务信息的共同需要，而不考虑 特定个别需要。
Jingdu Tianhua 3
一、对重要性的理解
• 何时需要考虑重要性？
• 确定审计程序的性质、时间和范围时 • 评估错报的影响时
Jingdu Tianhua 1
主要内容
• 对重要性的理解 • 重要性水平的确定
• 报表层次的重要性水平 • 认定层次的重要性水平 • 审计差异归集界限 • 对计划重要性水平的修订 • 重大账户的识别 • 组成部分的重要性水平和审计策略
Jingdu Tianhua 2
一、对重要性的理解
• 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财 务报表使用者依据财务报表作出的经济决策， 则该项错报是重大的。
集团TE的百分比不超过20%。
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2.6组成部分的重要性水平
• 说明：上表是基于集团TE等于集团PM的50%而设计 的。当集团TE是集团PM的75%，即集团注册会计师 将集团层面的错报风险评估为低；在设定组成部分的 TE时，应当将组成部份错报风险定位中或高。
• 3、组成部分需要单独出具法定审计报告的，组成部 分注册会计师应当确定组成部分报表层次重要性水平 （PM）和可容忍错报（TE），但组成部分TE应当低 于集团审计分配予该组成部分的TE。
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组成部分的审计策略
组成部分类别 基于规模，单个重要
基于风险，单个重要 个别不重要，组合重要 个别和组合都不重要
组成部分审计策略
说明
详细审计
注册会计师应当对组成部分直接实 施审计，或要求其他注册会计师根 据本所确定的重要性实施审计。 简称“详细审计”（即：执行所有
审 计程序）
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二、重要性水平的确定
• 2.1报表层次重要性水平（PM）
• 判断基准：例如税前利润 • 计算基础：例如三年平均数 • 比例：5-10%
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2.1报表层次重要性水平
• 判断基准的考虑因素
• 财务报表要素（资产、负债、所有者权益、收入、 费用、利润）；
• 3、某些情况下，应采用该组成部分对合并财务报表财务状况或 经营成果最相关的指标作为基准。例如：
• 对于单个财务报表不具有财务重大性但很可能导致合并财务报表产 生重大错报风险的组成部分时，例如某组成部分对合并财务报表的 利润贡献不重大，但其应收账款占合并财务报表应收账款比例较大。 在确定该组成部分占合并财务报表比例时，可考虑采用总资产作为 基准。
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2.4对计划重要性水平的修订
• 在审计过程中，当我们对事实和环境的进一步 了解导致需要对审计重要性水平进行调整时， 我们应重新计划重要性水平。
• 例如：如果在会计期间结束前执行审计程序，我们 就需要预测经营结果和财务状况。如果实际经营结 果和财务状况显著不同于预测值，对重要性和审计 风险的评估就应当改变。
如果单个财务报表不具有财务重大性，且其很可能不会导 致合并财务报表产生重大错报风险，但与其他类似（主要 是指风险特征类似）的组成部分累积在一起时，可能具有 财务重大性，或导致合并财务报表产生重大错报风险，则 该组合的组成部分形成重要组成部分
如果单个财务报表不具有财务重大性，也很可能不会导致
合并财务报表产生重大错报风险，且与其他类似的组成部
• 指导实质性测试程序的设计 • 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次计划
的重要性水平的初步评估为基础 • 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册
会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的 最大错报。
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重要概念
• 3、审计差异归集界限（SAD）
• 低于该金额的错报就属于明显不重大的错 报，不需要在错报汇总表中进行归集
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序号 1 2 3 4
5
基准 经常性业务的税前利润 （扣除非经常性损益）
资产总额 净资产 营业收入总额
毛利
比例 5-10% （上市公司 5-8%） 0.5-1% 0.5-5% 0.5-1%
0.5-5%
说明
提示：这些重要性水平的判断基 础仅仅是一个指南，注册会计师 在使用时应该结合职业判断，同 时考虑金额和性质两方面因素。 在执行具体审计业务时，有可能 认为采用比上述百分比更高或更 低的比例是适当的。重要性水平 应该代表财务报表允许错报的最 高限度，该错报不应影响或改变 财务报表使用者的判断。通常， 可以用税前利润作为计算的基础 ，虽然对于利润较低或没有利润 的公司而言，这样做可能缺乏充 分的依据。
除非经常性损益)作为基准。
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计算基础
序号 计算基础
适用范围
在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成财务
报表的编制：
1
预测数
根据期中财务报表推算出年度财务报表；
或根据被审计单位经营环境和经营情况变动对
上年财务报表做出必要修正
2
三年平均数
如果发现所选取的基准（如净利润），在本年度因 某些情况发生意外波动
组成部分占集团的比例
初步评估的组成部 分错报风险
占集团TE的百分比
100%
低
100%
中
60%
高
75%
低
中
30%
高
55%
低
中
20%
高
45%
低
中
10%
高
30%
<10%注
高
≤20%
注：单个组成部分不具有财务重大性（占集团比例小于10%），但可能导致
集团财务报表产生重大错报风险（组成部分错报风险高），则组成部Jing分du TTianEhu占a
• 该定义源于中注协《企业集团会计报表 审计指导意见》（会协[2004]27号）。
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2.6组成部分的重要性水平
组成部分类别 基于规模，单个重要 （具有财务重大性， 占比≥10%） 基于风险，单个重要 （不具有财务重大性 ，但可能导致集团会 计报表产生重大错报 风险）
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重要概念
• 1、财务报表层次的计划重要性水平（PM）
• 目的：
• 确定风险评估程序的性质、时间和范围； • 识别和评估重大错报风险； • 确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
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重要概念
• 2、认定层次的重要性水平，即“可容忍错报” （TE）
• 组成部分重要性水平无论怎样确定，集团注册会计师 都必须确信，在完成审计以后，全部账户的未更正错 报合计数应低于确定的集团报表层次的重要性水平。
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2.6组成部分的重要性水平
• 4、各组成部分的审计差异归集界限
• 通常，在集团审计中，每个组成部分的审计差 异归集界限是相同的，组成部分的审计差异归 集界限不超过合并报表层面确定的审计差异归 集界限
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2.3审计差异归集界限
计算基础
比例
说明
报表层次重要性 水平
3-5%
小于审计差异归集界限金额的已识别未 更正错报可以不归集为审计差异， 即不需要将低于该界限的已识别未 更正错报计入“错报汇总表”。 通常，审计差异归集界限不超过财 务报表层次重要性水平3-5%。项目 负责人根据职业判断也可以采用一 个较低的审计差异归集界限。
• 如果组成部分亏损，但对合并财务报表的营业收入影响较大，可以 考虑采用营业收入指标来确定该组成部分占集团的比例；
• 组成部分无营业收入或营业收入很少导致长期亏损，但对合并财务 报表资产总额影响较大，可以考虑采用总资产作为基准。
• 4、如某个组成部分的采购或销售主要是在集团内进行的，作为 关联交易的销售方，主要考虑采用资产负债表指标确定该组成部 分占集团的比例。
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2.6组成部分的重要性水平
• 1、组成部分通常不需要确定报表层次重要性 水平（PM）
• 2、各组成部分认定层次的重要性水平（TE） 以合并报表认定层次的重要性水平（TE）为 基础，根据组成部分占集团的比例并结合组成 部分的错报风险确定
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当被审计单位的经营成果极差，以至于流动性和偿付能
3
总资产、 力问题成为至关重要的考虑因素时，可以采用所有者权 净资产 益作为确定重要性水平的基准。
当被审计单位的所有者权益很小，或存在持续经营可能 性的企业，可以采用总资产作为确定重要性水平的基准
4 收入或费用 非盈利组织
提示：以盈利为目的的企业，通常采用被审计单位经常性业务税前利润(应当扣
提示：以中期报表为基础时，如以10月份报表为基础，资产负债表 账户金额可以10月份的报表金额进行判断；利润表账户金额应推算 至全年，并以全年数进行判断；
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2.6组成部分的重要性水平
• 组成部分，是指集团总部、母公司、分 部、分公司、子公司、合营企业、联营 企业以及其他需要按照合并程序、权益 法或汇总程序纳入集团会计报表的主体。
个别不重要，组合重 要
个别和组合都不重要
说明
即组成部分是否占合并报表财务状况或经营成果的较大比 重。例如，组成部分是否占合并资产总额、主营业务收入 或净利润的10%以上。
例如，某组成部分负责从事期货、外汇等高风险领域的经 济交易；某制造业组成部分持有的存货占合并报表存货的 比例较高，但对合并报表其它项目影响很小；某组成部分 的业务与集团主业的不相关，并且具有单独的会计政策和 商业风险；
• 重要性的判断需要根据具体环境作出，可能需 要考虑错报的金额、性质或两者兼顾。
• 对财务报表使用人而言的重要性的考虑，通常 基于使用人对财务信息的共同需要，而不考虑 特定个别需要。
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一、对重要性的理解
• 何时需要考虑重要性？
• 确定审计程序的性质、时间和范围时 • 评估错报的影响时