全面预算管理下施工企业的资金成本分析

纳税Taxpaying管理论坛全面预算管理下施工企业的资金成本分析

曾华

（中国建筑第二工程局有限公司深圳分公司，广东深圳518000）

摘要：全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起着重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法，从帮助管理者进行计划和协调发展到兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，全面预算管理已经在企业内部控制中发挥着核心作用。针对施工企业，不仅要优化方案、降低工程造价，更要消除因资金漏洞产生的高额资金成本，这样才能更好地适应市场要求，本文从全面预算管理的视角下探析施工企业如何将资金成本降低至最小化。

关键词：预算管理；成本控制；企业

一、全面预算管理

全面预算管理反映的是企业通过对预算的编制、分解、下达的方式，完成对各项经济活动事前、事中和事后的编制、执行、分析、纠偏、考核和奖惩等一系列环节的管控活动。全面预算的编制应作为企业开展预算管理工作的起点，成本管控应作为企业开展预算管理工作的抓手。因此，对于建筑施工企业而言，全面预算管理需要以成本预算编制为核心，按项目的时间分为标前成本预算，预计总收入成本预算，以及月度预算。编制时间分别是投标前编制，开工后一个月内以及施工过程中每月滚动编制。

全面预算管理由公司牵头组织开展，下设预算管理委员会，按月召开预算会，以“审阅、批复、下达、修改、发文执行”的流程，确定各项目预算的编制和执行。预算使用滚动预算的方法，推行全口径预算管理模式，旨在强化预算刚性和有效性，构建一个覆盖项目所有收支，不存在游离于预算外的资金收付的预算体系。在预算的执行过程中，由商务、财务两条线负责监督执行，做到事前编制，事中控制和事后分析，制定奖惩措施，对规定时点内不能完成月度预算收款的项目经理进行追责罚款，对于超额完成预算收款的项目可发挥预算弹性，合理安排资金使用。

二、成本控制

项目成本管理是指施工单位在立项初期预先建立的成本管理目标，在目标范围内，由成本部对施工过程中各部门所耗费的人力和物力的增减变动采取的管理措施和防控，以保证成本管理目标实现的管理行为。从施工方角度来讲，项目成本控制是指整个工期所花费的成本及费用。成本包括人工、材料、机械以及现场措施经费，费用包括税金，财务费用及资产减值损失等。因此，要提高项目的成本管控能力，首先要从成本和费用着手。人材机①及措施经费的成本控制主要依靠工程部指挥现场文明施工，减少浪费；物资部合理采购材料入场、堆放，控制损耗；机械设备部合理安排机械施工，提供机械利用率；以及行政人员合理安排办公财产物资，防止损坏流失。本文此处不过多赘述。费用控制则主要依靠有效合理的资金占用费和税金支出。资金占用费体现在多元化的金融工具，根据现场进度安排的资金支付，最大化实现资金的使用价值；税金支出则可体现在合理安排开票时间及加大力度催收、管理分供发票，以此降低税金支出耗用的资金成本。

施工单位具有项目施工周期长、投入资金大、回款方式多样化等显著的特征。这些特征这都会增加其成本管理中，费用成本的管理难度，其中很大一部分来源于资金成本。资金成本包括资金筹集费用和资金占用费用两部分。预算管理落实不到位，必然会在施工中造成资源的浪费。资金问题不仅会给项目带来资源的浪费，更会让项目陷入施工进度不能按时完成的窘境。项目的正常工期一旦无法实现，将会带来更加严重的后果，即项目进度款不能验收通过而产生收款滞后，导致资金缺口，产生资本成本，而虚增的成本又再次积累。这种恶性循环的状态必然会造成项目履约困难，两金指数不断攀升，最直接的后果就是资金链的断裂。而企业要想摆脱资金压力，落实全面预算管理是最直接有效的方法之一。

三、全面预算管理下的资金成本管控

对于施工企业来说，发生的资本成本主要体现在垫资产生的资金占用费、多元化金融工具产生的融资成本、付款方式对分供商的议价能力带来的资金成本以及税金支出产生的资金占用成本。这些成本体现在项目的不同阶段，因此做好整个过程的全面预算管理显得尤为重要。本文以A项目为例进行案例分析。

（一）项目概况

A项目为地方政府投资开发的高新技术产业园，于2013年底开工，为期四年，合同总额有22.3亿元，履约保证金为中标价的15%，以保函形式支付，工程款按工程节点支付，合同约定有预付款。

（二）资金成本管控

（1）标前预算。工程招标阶段需根据工程概况和招标文件，结合市场情况和竞争对手，整合人材机成本，并根据业主要求计算整个工期要投入的资金成本，加成利润编制标书。标前成本预算是一个快速成长策划过程，极其考验项目的业务能力和管理水平，价格的高低直接关系到项目的中标可能性及实际经营效益的高低，甚至决定项目的成本。因此，标前预算的风险控制可谓极高。

基于A项目为地方政府的业主性质，在充分考虑市场价格及竞争对手的前提下，可对项目施工提出合理支付条款，以减低资金成本。业主要求施工方出具履约保函以保证施工过程

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2019年第06期（总第222期）管理论坛

整体受控，履约保函占用的资金不是小数，并在开工后立即缴纳。按市场0.5%的保函手续费，以合同额的15%所缴纳的履约保函手续费用为167.25万，该笔费用按银行拆借资金年息4.5%，占用一年产生资金成本7.53万，工期四年合计费用为30.12万。A项目前期投入管理人员53人，按国家统计局发布

的2014年平均工资4.99万计算，前三个月投入管理人员工资66.12万，加上前期办公家具，软件设备等，投入资金211.18万元，该笔支出的资金成本3.17万元。A项目钢筋、混凝土主材在统计价格为4.22亿元，按行业惯例80%支付银行承兑，所需要向银行支付的手续费为16.88万元。税金方面，只考虑增值税的情况下，如果业主要求按产值开具发票，20%的工程款发票为税负产生的资金成本，同时要考虑城市维护建设税7%，教育费附加3%，地方教育费2%，那么计算出来税负成本虚增1454.91万，占用资金成本为65.47万元。综合考虑潜在的资金成本高达115.64万元之多。

A项目在做出全面预算后，跟业主申请了合理的预付工程款，有效规避了项目因前期启动所占用的资金成本，甚至为项目赢得了可用资金池，在使用票据付款的同时将剩余的现金流存入结算中心获得额外的利息收入。

（2）预计总收入成本预算。在合同正式签订后，合同内容中将体现有效合同价和暂定金两部分，业主会根据图纸变更、签证、以及结点奖励或索赔来增减项目的预计总收入数。投标过程中，成本部会生成项目的目标成本，在施工过程中根据劳务、物资、机械以及现场措施等实际发生成本，以及现场具体实施的节约计划和优化的施工方案所带来的成本的变动，以此生成预计总收入成本表。受市场环境以及法律法规变动的影响，成本总数会产生变动，因此预计总收入成本预算表应以月度预算为依托，滚动编制，以保证成本核算的谨慎性。

（3）月度预算。月度预算分为月度成本预算管控和月度资金预算管控。月度成本预算管控即要加强施工任务单和限额领料单的管理。项目成本部做到按月归集结算劳务、材料、机械成本，保证劳务任务单、材料出入库单等的及时性和准确性，并按月报送资料至财务部生成成本数据，为月度成本分析提供真实可靠的数据支持。财务和商务将结算资料与施工预算进行比对，计算各部门产生的成本差异，分析差异产生的原因，并采取有效的纠偏措施。做好月度成本原始资料的收集和整理，及时归集生成有效的成本数据，分析实际成本和目标成本的差异，视为行之有效的月度成本预算管控。

月度资金预算的编制要考虑资金余额、资金流入和资金流出的配比。为强化预算刚性，执行全口径预算管理。A项目在春节为抢占某个节点，在收款前需人材机配合抢工期，但是资金流入滞后一月到账，如延期付款将会产生拖延工期，达不到节点又不能回收工程款，分供也会因为付款滞后而调增价格，恶性循环，虚增资金成本。A项目一方面可以依靠借助金融工具融资来满足资金流入，另一方面可以借助银票、商票支付来减少资金占用，以谋求资金成本的最小化。

四、结语

全面、准确的了解全面预算管理的方式方法，并以此为手段对项目施工过程进行管理管控，是项目及时纠偏成本，降本

增效的有效手段。企业应建立“以总体预算目标为导向，以现金收支管理为纽带，以成本定额控制为手段，以责任报告制度为基础，以激励约束机制为保障”的全面预算管理模式，有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。其中，资金成本可能会成为资金产生缺口后循环累计的高额费用，不断的压缩项目的利润空间。因此，在预算管理模式下有效控制资金成本才能够使企业明确奋斗目标、清晰考核指标，提升财务管理水平，最终实现企业价值最大化。

注释

①人材机是指人工、材料、机械。

参考文献

［1］王淑杰.加强我国全口径预算管理的思考［J］.财政研究, 2013（1）.

［2］舒文泉.对我国企业实施全面预算管理的探讨［J］.价值工程,2013（2）.

［3］王占学.施工企业实施全面预算管理的研究与探索［J］.商业会计,2013（2）.

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