新《事业单位会计制度》讲义

4、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足 和规范。 随着社会事业的改革和发展，事业单位的内外部环境 都发生了较大的变化，出现了一些新的管理要求和新的 业务活动。比如，部分事业单位举债数额较大，更注重 资产负债率等财务风险分析，而《制度》中未明确区分 流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利 于事业单位财务分析。这些新要求和新业务要求对《制 度》进行相应的补充和完善。


5、事业单位会计科目与报表体系不完善。 现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面， 有关确认计量标准不明确；会计报表列示的项目和内容 不尽合理，如资产负债表中列示收入和支出项 目；会 计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。 上述问题需要在《制度》修订中加以解决。
二、《制度》的修订原则
四、新《事业单位会计制度》（征 求意见稿）的主要内容

第一部分 总说明 第二部分 各会计要素的主要会计处理 第三部分 财务报表


第一部分 总说明


二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类事业单位。 事业单位对基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的 同时，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。 根据财政部规定适用行业会计制度的事业单位，执行相应行业 会计制度，不执行本制度；实行企业化管理的事业单位，执行企 业会计准则体系，不执行本制度。


（四）进一步完善会计科目设置和相关会计核算 《征求意见稿》对现行会计科目体系进行了全面梳理 和完善。除上面提及的调整内容外，《征求意见稿》还 应文化文物管理部门和有关文博单位的要求增设了“文 物文化资产”科目，为加强财务风险分析将原“借入款 项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、将 原“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期 应付款”科目等。此外，《征求意见稿》对各科目的核 算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的 规定。

第二部分 各会计要素的主要会计处理







一、资产的主要会计处理 （一）新制度下的会计科目 1 1001 2 1002 3 1011 4 1101 110101 110102 5 1111 6 1112 7 1113 8 1115 9 1201
库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货






（五）完善财务报表体系和会计报表格式 《征求意见稿》在财务报告中增加了财政拨款收支 表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目。主 要如： 取消了资产负债表中的收入和支出项目； 为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表中按 照流动性和非流动性排列资产负债表项目； 为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结 构设计收入支出表；等等。 这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企 业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了 事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为 完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面 的信息需求。
事业单位会计制度
主讲：周宜军
本讲座主要内容

一、《制度》修订的目的和背景 二、《制度》的修订原则
三、《制度》修订的主要内容 四、新《事业单位会计制度》（征求意见 稿）的主要内容



一、《制度》修订的目的和背景


（一）、《制度》修订的目的 1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革 发展的要求



（五）事业单位财务报表应当根据登记完整、核 对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到 数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。 （六）事业单位对外提供的财务报告应当由单位 负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责 人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师 的单位，还应当由总会计师签名并盖章。 事业单位年度财务报告应当按照有关规定经 过注册会计师审计。 五、事业单位会计机构设置、会计人员配备、会 计基础工作、会计档案管理以及内部控制等，按 照《中华人民共和国会计法》、 《会计基础工 作规范》、《会计档案管理办法》等规定执行。



2、应收及预付款业务会计核算的主要变化：
（1）、 “应收票据”科目 核算核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票， 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 修改了应收票据的贴现的会计处理（要区分银行有无 追索权）； 增加：将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时 处理； 增加：应收票据到期时，因付款人无力支付票款，按 照应收票据的账面余额，转入“应收账款”科目的处理。 （2）、 “应收账款”科目 核算事业因开展业务活动应收取的款项 。明确了如有 确凿证据表明确实无法收回的应收款项的会计处理规定 （报经批准后予以核销，计入“其他支出”科目。核销 的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在 以后期间收回的，贷记“其他支出”科目） 。



10 11 12 13 14 15 16 17
1301 1401 1402 1411 1421 1501 1502 1701
对外投资 固定资产 累计折旧 文物文化资产 在建工程 无形资产 累计摊销 待处置资产损溢
（二）、主要资产业务的会计处理：
1、货币资金业务的核算变化： （1）、将原“现金”科目改为“库存现金”， 核算事业单位的库存现金。


பைடு நூலகம்
（2）、“银行存款”： 明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制 日期和依据； 增加了涉及外币业务的具体会计处理（折算 汇率的选择、列举了一些具体分录）。 明确了“银行存款日记账”的登记及对账要求。

（3）、增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账 户用款额度”科目。 “零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付 的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的 零余额账户用款额度。 （4）、增加了国库集中收付制度下使用的“ 财政应返 还额度”科目。 “ 财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的 高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度。 下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个 明细科目。
2、进一步规范事业单位会计行为 3、提高事业单位会计信息质量 4、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资 产管理和绩效评价




（二）、《制度》修订背景 现行《制度》发布于 1997 年，自 1998年 1 月 1日 起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算 管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体 制改革的不断深化，以及事业单位自身改革发展的逐步 推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、 更高的要求，《制度》已经难以满足事业单位管理和发 展的需要。









四、事业单位财务报告是事业单位对外提供的反映事业单位某一 特定日期的财务状况和某一会计期间的运营成果、预算执行等会 计信息的文件。事业单位应当按照下列规定编报财务报告： （一）事业单位财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况 说明书组成。会计报表和会计报表附注构成财务报表。会计报表 包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表以及有关附 表。 （二）事业单位的财务报告分为年度财务报告和中期财务报告。 以短于一个完整的会计年度的期间（如季度和月度）编制的财 务报告称为中期财务报告。年度财务报告是以整个会计年度为基 础编制的财务报告。 （三）事业单位对外提供的财务报表的内容和格式，由本制度规 定。事业单位内部管理需要的财务报表由事业单位自行规定。 （四）事业单位应当根据本制度有关财务报表的编制基础、编制 依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务报表。 事业单位不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制 依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有 关数据的会计口径。

此次修订《制度》，按照配合公共财政体制 改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满 足 （兼顾）事业单位预算管理与财务管理目标 的修订原则，对《制度》进行了全面和系统的 梳理。 全面修订《制度》，建立完善的会计核算和 会计信息披露体系，是提升事业单位内部管理 水平、加强事业单位成本核算与绩效评价的客 观要求，是配合公共财政体制改革、促进社会 事业健康发展的重要内容，也是落实财政科学 化、精细化管理的制度基础和重要举措。


（3）“预付账款”科目 核算事业单位按合同规定预付的款项。逾期三年或以上、有确 凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品， 且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销 的预付账款应在备查簿中保留登记。 （4） “其他应收款”科目 核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他 各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部 门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 明确了：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其 他应收款的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入“其他支 出”科目。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。已核销其 他应收款在以后期间收回的，贷记“其他支出”科目）。

三、《制度》主要修订的内容

（一）新增财政改革政策涉及的会计核算 在《征求意见稿》中新增了有关国库集中支付、政府收支分类、 工资和津贴补贴、财政拨款结转结余管理等公共财政改革会计核 算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。


（二）配合《财务规则》做出相应修改 财政部今年发布的《财务规则》对事业单位预算管理、收入 支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修 改，如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要 区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转 结余，同时还要区分为财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余； 又如，将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。为与之 相协调一致，《征求意见稿》中调整了有关会计科目设置及其核 算内容和核算方法。